Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии. Учебное пособие
.pdf
Величину амортизационных отчислений после переоценки надо уве-
личить на 937 500 р. – 750 000 р. = 187 500 р.
В пределах уменьшения суммы амортизации по результатам пере-
оценки за второй год:
Дебет 91 Кредит 02 175 000 р.
Сверх этой величины
Дебет 83 Кредит 02 12 500 р.
Задание. Определите, какие расчёты и бухгалтерские записи надо
будет сделать, если при тех же исходных данных к концу первого года
восстановительная стоимость объекта снизится до 900 000 р., к концу второго года повысится до 1 300 000 р., а к концу третьего года
опять снизится до 1 150 000 р.
го, чтобы основные средства могли эффективно использовать-
Для то
ся с течение всего срока службы, их периодически ремонтируют. Расходы
на ремонт включают в текущие расходы предприятия, как правило, их
относят в дебет того же счёта, на котором учитывают расходы по амортизации.
Если ремонт сложный, промышленное предприятие прибегает к помощи специализированн
ой подрядной организации. Тогда расходы на
ремонт основных средств отражаются записями по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и дебету следующих счётов:
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные
расходы»
20 «Основное
производство»
23 «Вспомогательное
производство»
91 «Прочие доходы
и расходы»
Ремонт производственного оборудования
и производственных помещений на предприятиях с цеховой структурой
Ремонт основных средств, используемых
для управления предприятием
Ремонт производственного оборудования
и производственных помещений, задействованных в основном производстве на
предприятиях без цеховой структуры
Ремонт производственного оборудования
и производственных помещений, задействованных во вспомогательном производстве на предприятиях без цеховой структуры
Ремонт объектов, переданных в аренду
(если по договору обязанность проводить
ремонт возложена на арендодателя)
21
Если подрядная организация является плательщиком НДС, то налог,
предъявленный заказчику на основании счёта-фактуры, отражают обычной проводкой:
Дебет 19 Кредит 60.
В том случае, когда основное средство применяется исключительно
для производства продукции, продажа которой облагается НДС, входной
налог принимают к вычету:
Дебет 68 Кредит 19.
Но если основное средство применяется для производства продукции, продажа которой не облагается НДС, входной налог включают
в расходы на ремонт:
Дебет 25, 26, 20, 23, 91 Кредит 19.
На многих промышленных предприятиях есть ремонтные подразделения (цеха, участки). Они относятся к вспомогательному производству.
Если ремонт проводит такое вспомогательное подразделение, то расходы
отражают записями по кредиту счёта 23 «Вспомогательное производство»
и дебету счётов 25, 26, 20, 23 (другие вспомогательные подразделения)
или 91.
Также ремонтные подразделения могут быть непосредственно в производственном цехе. Тогда расходы на ремонт будут учитываться по дебету счёта 25
«Общепроизводственные расходы» и кредиту счётов 10
(стоимость материалов, израсходованных на ремонт), 70 (заработная пла-
та, начисленная ремонтникам) и 69 (страховые взносы, начисленные на
эту заработную плату).
На некоторых промышленных предприятиях для равномерного учёта
фактических расходов на ремонт в течение отчётного года формируют
резерв. Учёт этого резерва ведут по кр
едиту счёта 96 «Резервы предстоящих расходов». Обычно сначала в соответствии с планом определяют
предполагаемую величину расходов на ремонт основных средств. Например, на заводе планируют в июне отремонтировать кровлю сборочного
цеха, а в сентябре – провести капитальный ремонт оборудования. Общая
сумма расходов на ремонт за год планируется в сумме 600 000 р. Предположим, что в среднем за ме
сяц предприятие получает выручку 400 000 р.
и несёт расходы (кроме расходов на ремонт) 340 000 р.
Фактические расходы на ремонт кровли составили 240 000 р.
Если отражать в учёте расходы на ремонт в момент их осуществления, то мы увидим, что с января по май включительно предприятие получает прибыль в сумме 6
0 000 р. ежемесячно. Но в июне вместо прибыли в
отчётности зафиксируют убыток 180 000 р., так как к обычным расходам
одномоментно добавятся расходы на ремонт основных средств.
22
В последующие месяцы положение будет исправляться, и предприятие опять станет прибыльным. Однако сторонний пользователь бухгалтерской отчётности может решить, что такое изменение финансового результата связано с ошибочными действиями руководства, бесхозяйственностью и прочими отрицательными факторами. Это может повлиять на
решения пользователя отчётности относительно предоставления займа
или инвестирования средств, или заключения до
лгосрочного контракта.
Чтобы избежать таких резких колебаний финансовых показателей,
предприятие может заранее зарезервировать сумму, необходимую для
ремонта. Если расходы на ремонт 600 000 р. разделить на количество месяцев в периоде, мы получим размер ежемесячных отчислений в резерв:
600 000 р. / 12 = 50 000 р.
Начиная с января, к обычным расходам предприятия бухгалтерия
будет добавлять отчисления в резерв:
Дебет 25 (если предприятие небольшое, то Дебет 20)
Кредит 96 50 000 р.
Таким образом, к июню предприятие зарезервирует на ремонт основных средств 250 000 р.
Фактические расходы будут отражены проводкой:
Дебет 96 Кредит 60 240 000 р.,
и не повлияют на финансовый результат июня.
Если рассмотреть ситуацию в целом за год, мы увидим, что резервирование средств на предстоящий ремонт не влияет на общий финансовый
результат за год, но позволяет избежать резких колебаний величины расходов и прибыли в отдельных месяцах отчётного периода.
Если основное средство не приносит вы
годы предприятию, то его
либо ликвидируют, либо (если это возможно) продают третьим лицам.
Иногда основные средства могут быть переданы безвозмездно (например,
каким-либо некоммерческим организациям). Также объекты основных
средств могут передаваться в качестве вклада в уставный капитал.
Как правило, в результате выбытия объекта основных средств предприятие получает прибыль или убыток.
имер, руководство завода решило продать неиспользуемое в
Напр
производственном процессе оборудование. Первоначальная стоимость
оборудования 780 000 р., сумма накопленной амортизации 350 000 р., цена продажи без НДС – 500 000 р., ставка налога 18%. Демонтаж и транспортировка оборудования производятся за счёт продавца.
В бухгалтерии предприятия выполнят следующие записи:
23
Содержание
хозяйственной операции
Дебет Кредит Сумма, р.
Списана первоначальная стоимость оборудования
01 «Выбытие
основных
01 780 000
средств»
Списана амортизация оборудования, накопленная за период
эксплуатации
Списана остаточная стоимость
оборудования
02
91-2
01 «Выбытие
основных
средств»
01 «Выбытие
основных
350 000
430 000
средств»
Отражены расходы на демон-
91-2 70, 69 13 000
таж оборудования (начисленная
заработная плата и страховые
взносы)
Отражены расходы по доставке
91-2 60 7000
оборудования покупателю (услуги оказаны сторонней транспортной организацией)
Предъявлен счёт покупателю
60 91-1 590 000
(вместе с НДС)
Начислен НДС с оборота по
91-2 68 90 000
реализации оборудования
Выявлен финансовый результат
91-9 99 50 000
от продажи объекта ОС
Финансовый результат показывает, насколько больше (прибыль) или
меньше (убыток) величина выручки по сравнению с величиной остаточной стоимости объекта, суммой начисленного НДС и величиной расходов,
связанных с демонтажом и перевозкой объекта.
В некоторых случаях основные средства не пригодны к дальнейшей
эксплуатации из-за физического или морального износа. Тогда комиссия
проводит их осмо
тр, составляет соответствующий акт, который утвержда-
ет руководитель предприятия.
Если объект списывается из-за аварии или морального износа до истечения нормативного срока службы, его первоначальная (восстановительная) стоимость не будет полностью самортизирована. Так как основное средство – это физический объект, то после его ликвидации всегда
24
остаются какие-либо материалы, которые могут представлять определённую ценность (металл, древесина, пластик, стекло и т.д.).
При списании объекта, по которому амортизация начислена не пол-
ностью, бухгалтерия делает следующие записи:
Содержание
хозяйственной операции
Дебет Кредит Сумма, р.
Списана первоначальная
стоимость оборудования
Списана амортизация оборудования, накопленная за период эксплуатации
Списана остаточная стоимость
оборудования
Отражён финансовый результат от выбытия объекта
Оприходованы материалы,
оставшиеся после демонтажа
или разборки объекта
Отражён финансовый результат от поступления вторичных
материалов
01 «Выбытие
основных
средств»
02
91-2
99 91-9 430 000
10 91-1 80 000
91-9 99 80 000
01 780 000
01 «Выбытие
основных
средств»
01 «Выбытие
основных
средств»
350 000
430 000
Задание. Подумайте, какие записи выполнит бухгалтерия, если
амортизация по выбывающему объекту начислена полностью?
Промышленное предприятие может передать лишние основные
средства безвозмездно, например, образовательному учреждению. В этом
случае предприятие будет обязано начислить НДС, несмотря на то,
что встречного поступления денежных средств или других ценностей
не предполагается. При расчёте величины налога следует ориентироваться на рын
стоимость окажется существенно ниже остаточной стоимости основного
средства, налоговый орган может потребовать пересчитать сумму НДС.
остаточной стоимости, тогда величина налога составит 430 000 р. × 18% =
= 77 400 р.
очную стоимость аналогичных объектов. Однако, если рыночная
Предположим, что рыночная стоимость оборудования равна его
Бухгалтерия предприятия выполнит следующие записи:
25
Содержание
хозяйственной операции
Дебет Кредит Сумма, р.
Списана первоначальная
стоимость оборудования
01 «Выбытие
основных
01 780 000
средств»
Списана амортизация оборудования, накопленная за
период эксплуатации
Списана остаточная стоимость оборудования
02
91-2
01 «Выбытие
основных
средств»
01 «Выбытие
основных
350 000
430 000
средств»
Начислен НДС с рыночной
91-2 68 77 400
стоимости передаваемого
безвозмездно объекта
Отражён финансовый ре-
99 91-9 507 400
зультат от выбытия объекта
Следует помнить, что убыток от безвозмездной передачи имущества
не уменьшает прибыль для целей налогообложения.
Промышленное предприятие может передать объект основных
средств в качестве вклада в уставный капитал других юридических лиц.
Такие операции НДС не облагаются, но от передающей стороны требуется восстановить НДС, принятый к вычету по этому объекту при вводе в
эксплуатацию. Нал
какая часть первоначальной стоимости объекта ещё не перенесена на текущие расходы путём начисления амортизации. Чтобы рассчитать величину восстановленного НДС, надо остаточную стоимость объекта ОС умножить на ставку налога 18%.
Например, оборудование передаётся в качестве вклада в уставный
капитал, оценка вклада, сог
Бухгалтерия предприятия выполнит следующие записи:
Содержание
хозяйственной операции
ог восстанавливается частично, в зависимости от того,
ласованная участниками – 500 000 р.
Дебет Кредит Сумма, р.
Отражена в учёте величина финансового вложения
в уставный капитал другого предприятия
26
58-1 76 500 000
Содержание
хозяйственной операции
Продолжение табл.
Дебет Кредит Сумма, р.
Списана первоначальная
стоимость оборудования
01 «Выбытие
основных
01 780 000
средств»
Списана амортизация оборудования, накопленная за
период эксплуатации
Списана остаточная стоимость оборудования
02
76
01 «Выбытие
основных
средств»
01 «Выбытие
основных
350 000
430 000
средств»
Восстановлен НДС, ранее
19 68 77 400
принятый к вычету
Восстановленный НДС
58 19 77 400
отнесён на увеличение
стоимости вклада в уставный капитал
Признан прочий доход в
76 91-1 70 000
виде разницы между стоимостью переданного объекта и величиной вклада в
уставный капитал
Задание. Какие записи выполнит бухгалтерия, если сумма накоп-
ленной амортизации по передаваемому объекту будет составлять
250 000 р.?
2. УЧЁТ МАТЕРИАЛОВ
НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Бухгалтерский учёт материалов регулируется следующими докумен-
тами:
– ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»;
– Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-
производственных запасов, утверждены приказом Минфина от 28.12.2001
№ 119н;
– Методические указания по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, утверждены приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н.
27
При ведении бухгалтерского учёта материалов необходимо также учитывать требования Налогового кодекса, в первую очередь гл. 21 «Налог на
добавленную стоимость».
На промышленных предприятиях применяют широкую номенклатуру материалов, среди которых выделяют основные и вспомогательные
материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и другие
виды запасов. Для удобства каждый вид материалов учитывают на отдельном субс
чёте. Разрабатывая свой рабочий план счетов, промышленное предприятие учитывает свою производственную специфику, и выбирает, какие аналитические группировки следует ввести, чтобы обеспечить
достоверный и оперативный учёт.
Для оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию материалов предприятие может применять унифицированные формы
учётных документов, которые утверждены постановлением Госкомстата
.10.1997 № 71а. Также предприятие может самостоятельно разрабо-
от 30
тать свои формы учётных документов, при условии, что в них будут все
обязательные реквизиты, предусмотренные законом «О бухгалтерском
учёте» № 402-ФЗ.
При поступлении материалов требуется определить их фактическую
себестоимость. Порядок определения этой себестоимости зависит от способа поступления этих материалов.
Чаще всего, промышленные пр
едприятия приобретают материалы
у поставщиков и производят оплату денежными средствами. При проведении расчётов наличными денежными средствами, необходимо помнить
о том, что платить более 100 тыс. р. в рамках одного договора запрещено.
Для учёта поступления материалов предприятие может применять
один счёт 10 «Материалы» или дополнительно еще два счёта:
1) 15 «Приобретение и заготовление материальных ценно
стей»;
2) 16 «Отклонения в стоимости материально-производственных
ценностей».
Выбор предприятия должен быть отражён в его учётной политике.
Порядок формирования фактической себестоимости материалов зависит и от того, облагается ли налогом на добавленную стоимость продукция, для изготовления которой эти материалы будут использованы.
Например, на предприятии было закуплено 5 тонн листа стального
по цене 19 4
00 р. за тонну (без НДС). Расходы на перевозку материала
составили 27 390 р. (без НДС).
За разгрузку листов работникам предприятия была начислена заработная плата в сумме 10 000 р., отчисления на социальное страхование и
обеспечение – 3050 р.
В бухгалтерии предприятия выполнят следующие записи:
28
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р.
Принят к оплате счёт поставщика за лист
стальной
10 60 97 000
Учтён НДС, предъявленный поставщиком 19 60 17 460
НДС принят к вычету 60 19 17 460
Принят к оплате счёт за перевозку листа
стального 10 60 27 390
Учтён НДС, предъявленный перевозчиком 19 60 4930,20
НДС принят к вычету 68 19 4930,20
Начислена заработная плата рабочим за раз-
грузку материала
10 70 10 000
Начислены страховые взносы от заработной
платы рабочих
10 69 3050
В результате мы получим, что фактическая себестоимость 5 тонн ма-
териала составила:
97 000 р. + 27 390 р. + 10 000 р. + 3050 р. = 137 440 р.
Фактическая себестоимость 1 тонны – 27 488 р.
Этот материал может измеряться как по массе, так и по количеству.
Когда материал принимают к учёту на складе, кладовщик указывает в
карточке складского учёта обе единицы измерения.
Например, если вес одного листа 25 кг, то в приобретённой партии
массой 5 тонн будет 200 листов. Фактическая себестоимость одного
стального листа
137 440 р. /
200 шт. = 687,20 р.
Часто в одном транспортном средстве доставляют несколько видов
материалов. Допустим, что вместе со стальными листами осуществлялась
доставка 1 тонны швеллеров стоимостью 44 500 р.
Предприятие в своей учётной политике устанавливает базу для распределения расходов: это может быть как масса доставляемых материалов, так и их стоимость.
Общую сумму транспортных расходов 27 390 р. мы можем распред
елить пропорционально массе материалов. Для этого величину транспортных расходов делим на общую массу груза, а затем полученный коэффициент последовательно умножаем на массу стального листа и швеллера:
1) 27 390 р. / (5 т + 1 т) = 4565 р./т;
2) 4565 р./т × 5 т = 22 825 р.;
3) 4565 р./т × 1 т = 4565 р.
29
Получаем, что в фактическую стоимость листа стального следует доба-
вить 22 825 р., а к фактической стоимости швеллера следует добавить 4565 р.
Если же на предприятии выберут другую базу распределения (стои-
мость), то результат расчётов изменится.
Сначала делим общую величину транспортных расходов на общую
стоимость доставленного груза:
27 390 р. / (97 000 р. + 44 500 р.) = 0,13957.
Затем полученный коэффициент умножаем на стоимость листа
стального:
97 000 × 0,13957 = 18 776 р.
И на стоимость швеллера:
44 500 р. × 0,13957 = 8614 р.
Если одним транспортным средством производится доставка материалов, характеристики которых значительно отличаются (например, лист
стальной и минеральные теплоизоляционные материалы), то лучше выбрать базой распределения их стоимость.
Если приобретённый материал будет использован для производства
продукции, реализация которой не облагается НДС, то сумму налога,
предъявленного поставщиком и(или) перевозчиком, следует включить в
фактическую себестои
мость этого материала.
Предположим, что листы стальные предполагается израсходовать
для производства технических средств для реабилитации инвалидов.
В этом случае бухгалтер выполнит следующие записи:
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р.
Принят к оплате счёт поставщика за лист
стальной 10 60 97 000
Учтён НДС, предъявленный поставщиком 19 60 17 460
НДС включён в фактическую стоимость ма-
териала 10 19 17 460
Принят к оплате счёт за перевозку листа
стального
10 60 27 390
Учтён НДС, предъявленный перевозчиком 19 60 4930,20
НДС включён в фактическую стоимость ма-
териала
10 19 4930,20
Начислена заработная плата рабочим за разгрузку материала
10 70 10 000
Начислены страховые взносы от заработной
платы рабочих 10 69 3050
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]