Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии. Учебное пособие
.pdf
риска, для него тариф составляет 4,5%. Для таких взносов предельная величина выплат не установлена, их следует начислить со всей суммы вознаграждения, причитающегося работнику по трудовому договору. Если
же работник выполняет работу по договору подряда или договору возмездного оказания услуг, то в соответствии с законом № 125-ФЗ от
24.07.1998 «Об обязательном со
циальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний», страховые
взносы следует начислить, если в договоре содержится условие об уплате
заказчиком таких взносов.
Задание. Рассчитайте величину страховых взносов по страхова-
нию от несчастных случаев на производстве, если:
– в договоре с А. А. Карениной есть условие об уплате взносов на
хование от несчастных случаев на производстве;
стра
– в договоре таких условий нет.
На этом же предприятии директору Облонскому С. А. было начисле-
но вознаграждение за январь и февраль – 360 000 р., за март – 400 000 р.
Величина страховых взносов, начисленных в пользу ПФР, составит
Месяц
Величина
вознагражде-
ния нарас-
тающим
итогом с
начала года,
р.
Величина
взносов
нарастающим
итогом с начала
года, р.
Взносы,
начисленные
за предшест-
вующий
период, р.
Взносы,
подлежащие
перечисле-
нию за те-
кущий ме-
сяц, р.
Январь 360 000
360 000 × 22% =
– 79 200
= 79 200
Февраль 720 000
720 000 × 22% =
73 200 79 200
= 158 400
Март 1 120 000 158 400 (192 720 +
+ 24 400) –
– 158 400 =
= 58 720
Предельная
величина воз-
876 000
876 000 × 22% =
= 192 720
награждения,
установленная
в 2017 г.
Сверх предельной величины
1 120 000 –
– 876 000 =
= 244 000
244 000 × 10% =
= 24 400
81
Как видно из таблицы, в марте 2017 г. общая сумма вознаграждения,
начисленная директору, превысила установленную предельную величину.
С выплат, превышающих предельную величину, взносы в Пенсион-
ный фонд начисляют по тарифу 10%.
В Фонд обязательного медицинского страхования начисляют взносы
со всей суммы вознаграждения.
Задание. Рассчитайте величину страховых взносов в ФОМС с вы-
плат в по
льзу директора.
Для взносов в Фонд социального страхования установлена иная пре-
дельная величина – 755 000 р. В таблице приведён расчёт страховых взносов:
Месяц
Величина
вознаграж-
дения
нарастающим
итогом
с начала
года, р.
Величина взносов
нарастающим
итогом с начала
года, р.
Взносы,
начисленные
за предшест-
вующий
период, р.
Взносы,
подлежащие
перечис-
лению
за текущий
месяц, р.
январь
360 000
февраль
720 000
март
360 000 × 2,9% =
= 10 440
– 10 440
720 000 × 2,9% =
= 20 880 10 440 10 440
21 865 –
– 20 880 =
1 120 000 20 880
= 985
Предельная
величина вознаграждения,
установленная
в 2017 г.
Сверх
предельной
величины
755 000
1 120 000 –
– 755 000 =
= 365 000
755 000 × 2,9% =
= 21 865
365 000 × 0% = 0
Так как в марте совокупный размер вознаграждения директора превысил установленный предельный доход, бухгалтерия начислит взносы
только с суммы 755 000 р. За март предприятие перечислит взносы на
страхование по временной нетрудоспособности в сумме 985 р., и, начиная
с апреля, эти взносы на вознаграждение директора начислять не будет.
82
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и
взносы на обязательное медицинское страхование следует начислять со
всей величины вознаграждения директора.
Задание. Выполните расчёты и заполните таблицу:
Месяц Январь Февраль Март
Величина вознаграждения нарастающим
итогом с начала года, р.
Взносы в
ФОМС
Величина взносов нарастающим итогом с начала года, р.
Взносы, начисленные за пред-
360 000 720 000 1 120 000
шествующий период, р.
Взносы, подлежащие перечис-
лению за текущий месяц, р.
Взносы в
ФСС НС
Величина взносов нарастающим итогом с начала года, р.
Взносы, начисленные за предшествующий период, р.
Взносы, подлежащие перечислению за текущий месяц, р.
Теперь для расчёта страховых взносов возьмём следующие данные
(см. гл. 3).
Токарь А. А. Поликарпов был принят на работу на завод с 29 мая
2017 г. С прежнего места работы Поликарпов представил справку
2-НДФЛ, в которой было указано, что с начала года его доходы составили
156 400 р.
Вознаграждение работника, полученное по прежнему месту раб
оты,
не влияет на расчёт страховых взносов по новому месту работы.
В июле в базу для начисления страховых взносов бухгалтерия предприятия включит оплату по тарифу за проработанное время, ежемесячную
премию, средний заработок за время служебной командировки и сверхнормативные суточные. Величина суточных, фактически выплаченная
работнику, больше, чем норматив, указанный в гл. 34 НК РФ (
один день), на 800 р.
(6000 р. / 4 дня) – 700 р. = 800 р.
За все время командировки:
700 р. за
800 р. × 4 дня = 3200 р.
83
Величина страховых взносов в ПФР – 704 р., в ФОМС – 163,20 р.,
в ФСС (страхование по временной нетрудоспособности) – 92,80 р.
Взносы «на травматизм» со сверхнормативных суточных не начис-
ляют.
В августе работнику работодатель выплатил материальную помощь в
связи с рождением третьего ребенка в сумме 60 000 р. Если такая материальная помощь не превышает 50 000 р., то страховые взносы на неё не
начисляют. В нашем пр
имере норматив превышен на 10 000 р., следовательно, на сумму превышения надо начислить взносы в ПФР – 2200 р., в
ФСС – 290 р. и в ФОМС – 510 р.
В октябре Поликарпов получил на свой день рождения подарок от
работодателя стоимостью 10 000 р.
В соответствии с гл. 34 НК РФ, взносы не начисляют, ес
ли стоимость
подарков за год не превысит 4000 р. Поэтому с суммы 6000 р. бухгалтерия
предприятия также начислит взносы на социальное страхование.
В ноябре работник болел. На сумму пособия по временной нетрудо-
способности страховые взносы не начисляют.
Размер материальной помощи на приобретение лекарств, на который
не надо начислять страховые взносы, то
же ограничен суммой 4000 р.
Поэтому в базу для начисления страховых взносов следует включить помощь работодателя, превышающую эту величину.
Задание. Используя данные таблицы, проведите расчёт страхо-
вых взносов за период с мая по декабрь 2017 г.
Учёт выплат и начисленных страховых взносов по каждому сотруд-
нику внебюджетные фонды советуют вести в индивидуальных карточка
х.
Рекомендованная форма карточки приведена в письме от 09.12.2014 Пенсионного фонда РФ № АД-30-26/16030 и ФСС России № 17-03-10/08/47380.
Если сложить суммы платежей по каждому сотруднику (в разрезе
внебюджетных фондов), то в результате получится итоговая сумма страховых взносов, начисленных с начала года до окончания текущего месяца
в целом по организации.
Если пр
едприятие находится в регионе, где применяют зачётный метод расчётов с ФСС, то сумму ежемесячного платежа в ФСС России оно
уменьшает на сумму понесённых расходов по обязательному социальному страхованию. К таким расходам относятся:
− пособие по временной нетрудоспособности (кроме пособия, свя-
занного с несчастным случаем на производстве или профза
болеванием),
начиная с четвёртого дня болезни работника;
− пособие по беременности и родам;
− единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медуч-
реждениях в ранние сроки беременности;
84
− единовременное пособие при рождении ребёнка;
− ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до
достижения им возраста 1,5 лет;
− социальное пособие на погребение.
Например, предприятие в январе 2017 г. начислило в пользу своих
сотрудников:
− заработную плату и премии в сумме 5 894 300 р.;
− пособие по временной нетрудоспособности – 167 920 р., в то
м
числе пособие за счёт средств работодателя – 121 790 р.;
− пособие по беременности и родам – 95 220 р.
Предприятие применяет общие тарифы страховых взносов. Пособия
полностью выплачены из кассы предприятия.
Если сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму
страховых взносов, начисленных в ФСС России, организация может:
– обратиться за выделением средств, необходимых для выплаты
льничного пособия, пособий, связанных с рождением ребёнка, и посо-
бо
бия на погребение в территориальное отделение ФСС России по месту
своей регистрации;
– зачесть превышение в счёт предстоящих платежей по взносам в
ФСС России.
За январь бухгалтерия начислила страховые взносы в ФСС России в
сумме
5 894 300 р. × 2,9% = 170 934,70 р.
На эту сумму бухгалтерия делает запись:
Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 69 «Расчёты с ФСС»
Выплаты пособий, произведённые работникам, составили 217 010 р.,
что больше взносов в ФСС России, начисленных за этот же месяц.
На сумму выплаченного пособия бухгалтерия делает запись:
Дебет 69 «Расчёты с ФСС» Кредит 50
Взносы за январь предприятие перечислять не будет. По состоянию
на 1 февраля 2017 г. задолженность Фонда социального страхования перед предприятием составит:
217 010 р. – 170 934,70 р. = 46 075,30 р.
Предположим, что в феврале сумма начисленной заработной платы
составила 5 114 600 р., а пособий по временной нетрудоспособности выплачено из кассы предприятия на сумму 86 250 р. Величина взносов в
ФСС за февраль:
5 114 600 р. × 2,9% = 148 323,40 р.
85
Предприятие уменьшает эту величину на сумму выплаченных пособий за счёт средств ФСС, и на величину задолженности фонда перед
предприятием:
148 323,40 р. – 86 250 р. – 46 075,30 р. = 15 998,10 р.
Следовательно, за февраль 2017 г. предприятие обязано перечислить
ФСС 15 998,10 р. Эту операцию отразят в учётных регистрах записью:
Дебет 69 «Расчёты с ФСС» Кредит 51.
Тамбовская область с 2012 г. входит в число пилотных регионов по
выплате пособий напрямую застрахованному лицу на его счёт в банке,
либо почтовым переводом. Средства должны быть перечислены территориальным органом Фонда в течение 10 календарных дней со дня получения заявления и документов.
Для начисления и выплаты каждого вида пособий страхователь пред-
ет комплект документов с описью, либо реестры в электронном виде.
ставля
По пособию по временной нетрудоспособности в связи с несчастным
случаем на производстве представляются комплекты документов непосредственно в РО Фонда в бумажном варианте. Электронные реестры не
предусмотрены.
Страховые взносы в Фонд социального страхования предприятия
Тамбовской области уплачивают в полном размере.
Расчёты по стр
аховым взносам за первый квартал 2017 г., полугодие,
9 месяцев в целом за год, предприятие обязано представить в налоговый
орган по месту своего учёта по форме и формату, утверждённым приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.
Отчёт за первый квартал следует представить не позднее 2 мая 2017 г.
(так как последний день для сдачи отчёт
ности 30 апреля 2017 г. – выходной день). Отчёт за первое полугодие 2017 г. следует сдать в налоговый
орган не позднее 31 июля (30 июля 2017 г. – воскресенье). Отчёт за 9 месяцев – следует представить не позднее 30 октября 2017 г.
Годовой расчёт –
не позднее 30 января 2018 г.
Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4-ФСС, представляется предприятием, как и
прежде, в территориальные органы ФСС России.
Расчёт следует представить до 25
-го числа следующего месяца в
электронной форме или не позднее 20-го числа, если отчёт составлен на
бумаге.
Организация не обязана предоставлять сотруднику сведения о на-
численных и уплаченных пенсионных взносах.
86
Сотрудник вправе самостоятельно обратиться в Пенсионный фонд
РФ за сведениями о состоянии его индивидуального лицевого счёта.
Эту информацию Пенсионный фонд РФ предоставит бесплатно в течение
10 дней со дня получения запроса от застрахованного лица.
5. УЧЁТ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО
Организация учёта расходов на производство и выпуск продукции на
предприятии зависит от особенностей производственного процесса и организационно-производственной структуры предприятия.
Обычно на промышленном предприятии выделяют цеха (подразделения) основного производства и цеха вспомогательного производства.
В цехах основного производства изготавливают ту продукцию, ради
которой предприятие создано. В промышленном производстве выделяют
следующие вид
ы цехов:
– заготовительные (литейные, кузнечные, прессовые, цехи металлоконструкций);
– обрабатывающие (механические, деревообрабатывающие, термические, гальванические);
– сборочные (цехи узловой и общей сборки, испытательные, окраски готовых машин).
Прямые затраты на производство продукции (которые можно достоверно связать с конкретным изделием) учитывают по дебету счёта 20
«Основное производство». Если в цехе производится нескольк
продукции, то кроме прямых затрат, всегда имеются косвенные затраты.
Например, если оборудование используют для производства нескольких
изделий, амортизационные отчисления будут относиться одновременно ко
всем выпущенным за отчётный месяц продуктам. Косвенные затраты
включают в себестоимость изделий путём распределения. Расходы, необходимые для деятельности цеха в целом, учитывают на счёте 25 «Общ
производственные расходы». Этот счёт обычно делят на два субсчёта:
1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
2) цеховые расходы.
Для каждого производственного подразделения открывают свой
счёт 25 «Общепроизводственные расходы».
Чем выше доля прямых расходов, тем точнее можно определить фактическую себестоимость продукции.
С одной стороны, если увеличивается степень механизации и автоматизации п
роизводства, растут косвенные затраты, связанные с работой
оборудования. Но с другой стороны, специализация отдельных участков
производств, локализация затрат по видам продукции и участкам производства, оснащение измерительными приборами приводит к возможности
перевода косвенных затрат в прямые.
И ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ
о видов
е-
87
Цеха вспомогательного производства обслуживают основное производство. Руководство предприятия может принять решение не создавать у
себя вспомогательные производства, а заключать договоры со специализированными предприятиями. К вспомогательным производствам могут
относить:
– инструментальный цех;
– ремонтный цех;
– транспортный цех;
– котельную, подстанцию, компрессорный цех и т.п.
Прямые затраты вспомогательного производства учитывают на счё-
«Вспомогательное производство».
те 23
Если вспомогательные подразделения оказывают услуги, снабжают другие подразделения предприятия энергией, водой, паром, то на конец месяца у
них отсутствует незавершённое производство, т.е. счёт 23 закрывается.
Если же вспомогательное подразделение производит продукцию (например, тару) или выполняет работы, то там может оставаться незавершённое производство (НЗП), которое будет уч
итываться по дебету счёта 23.
Для упорядочения учёта расходы, связанные с производством продукции, группируются по элементам затрат. Принято выделять следующие элементы:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизацию основных средств;
– прочие расходы.
Когда мы проводим классификацию затрат по элементам, мы можем
определить, ка
кие именно ресурсы были израсходованы для производства
продукции.
Вторая важная классификация затрат – по статьям калькуляции. Наименования и количество статей калькуляции различаются на предприятиях разной отраслевой принадлежности. Небольшие предприятия могут
вести учёт по сокращённому перечню статей затрат. В таблице показана
связь между отдельными статьями калькуляции, которые применяются в
химической п
ромышленности, и элементами затрат.
Элемент затрат
Матери-
альные
расходы
Расходы
на оплату
труда
Отчисле-
ния на
социальные
нужды
Аморти-
зация
основных
средств
Прочие
расхо-
ды
Статья калькуляции +
Сырьё и материалы
технологические
88
+
Элемент затрат
Матери-
альные
расходы
Расходы
на оплату
труда
Отчисле-
ния на
социальные
нужды
Продолжение табл.
Аморти-
зация
основных
средств
Прочие
расхо-
ды
Вспомогательные
материалы
+
Полуфабрикаты
собственного
+
производства
Возвратные отходы
(вычитаются)
Покупные полуфаб-
рикаты, комплектующие изделия,
конструкции и детали, работы и услуги
+
производственного
характера, выполняемые контрагентами
Топливо всех видов
на технологические
+
цели
Энергия всех видов
на технологические
+
цели
Оплата труда произ-
водственных рабочих
Отчисления на
социальные нужды
+
+
Затраты на подготовку и освоение произ-
+ + + + +
водства
Общепроизводствен-
ные расходы
Общехозяйственные
расходы
+ + + + +
+ + + + +
Потери от брака + + + + +
89
Элемент затрат
Матери-
альные
расходы
Расходы
на оплату
труда
Отчисле-
ния на
социальные
нужды
Продолжение табл.
Аморти-
зация
основных
средств
Прочие
расхо-
ды
Прочие производственные затраты
Побочная продукция
(вычитается)
Производственная
себестоимость
+ + + + +
Налоги и сборы +
Коммерческие
расходы
Внереализационные
расходы
Полная себестои-
мость продукции
+ + + + +
+ + + + +
Можно заметить, что некоторые статьи включают один элемент расходов (например, топливо всех видов на технологические цели), а другие
статьи включают несколько элементов (например, общехозяйственные
расходы).
Статьи, включающие несколько элементов затрат, называют комплексными. В состав статьи «Общепроизводственные расходы» включают:
1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
– амортизационные отчисления по производственному об
нию и транспортным средствам;
– расходы на ремонт производственного оборудования и транспортных средств;
– затраты на эксплуатацию оборудования;
– расходы на внутризаводское перемещение грузов;
– прочие расходы;
2) цеховые расходы:
– расходы на содержание аппарата управления с отчислениями на
социальное страхование и обеспечение;
– зарплата прочего цехового персонала с отчислениями на социаль-
е страхование и обеспечение;
но
90
орудова-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]