Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии. Учебное пособие
.pdf
Дебет 10 (43) Кредит 28 субсчёт «Неисправимый брак» – оприходована
бракованная продукция на склад.
Если бракованную продукцию предполагается использовать в деятельности предприятия, то её оценивают по цене возможного использования. Методику расчёта цены возможного использования предприятие
должно разработать самостоятельно, с учётом специфики производства.
Если же бракованную продукцию предполагается продать (например, как металлический лом), то её оценивают по рыночной цене.
Разницу между дебетовыми и кредит
овыми оборотами по счёту 28
субсчёту «Неисправимый брак» списывают на расходы по производству
продукции:
Дебет 20 Кредит 28 субсчёт «Неисправимый брак».
Калькулирование себестоимости продукции предприятия
Метод определения себестоимости продукции зависит от способа ор-
ганизации производства и применяемых технологических процессов.
Попроцессный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости
продукции применяется в добывающих отраслях промышленности и в
электроэнергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства,
которые характеризуются массовым типом производства, непродолжительным произво
ных непрерывных или повторяющихся операций или процессов, узкой
номенклатурой выпуска, отсутствием или незначительными размерами
незавершённого производства. Этот метод считают упрощённым вариантом попередельного метода учёта затрат.
В идеальной ситуации себестоимость единицы продукции при попроцессном методе определяют путём деления общих затрат за отчётный
период на кол
На некоторых предприятиях может возникнуть разница между количеством произведённой и реализованной продукции. Тогда расчёт себестоимости единицы продукции ведут в три этапа:
1) рассчитывают производственную себестоимость всей произведённой продукции, затем делят все производственные затраты на количество изготовленных изделий и определяют производственную себестоимость единицы про
2) сумму управленческих и коммерческих затрат делят на количество реализованной за отчётный период продукции;
3) суммируют показатели, рассчитанные на первых двух этапах.
Это так называемый метод простой двухступенчатой калькуляции.
Он позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной
дственным циклом, который состоит из последователь-
ичество продукции, произведённой за этот же период.
дукции;
101
себестоимости, а также отнести затраты по управлению и сбыту в полном
объёме на количество реализованной продукции.
Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются,
то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования.
В этом случае ор
ганизуют учёт затрат и количества изготовленных полу-
фабрикатов по каждому переделу.
Если производственный процесс заключается в последовательной
обработке сырья, причём промежуточный продукт производства может
быть использован для собственной деятельности или продан другим
предприятиям, то обычно применяют попередельный метод калькулирования. Передел – это совокупность технологических операций, в результате которых получается полуфабрикат (п
ромежуточная продукция), или
законченная готовая продукция. Полуфабрикаты могут временно храниться на складах предприятия, а затем использованы в следующем отчётном периоде.
Передел может совпадать с цехом предприятия или отдельным участком, агрегатом. Перечень переделов предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из особенностей технологического процесса и своей
производственно-организационной структуры.
Передел является объ
ектом учёта затрат. Учёт затрат ведётся по
статьям. На первом переделе в производство отпускается сырьё (или материалы), а в следующие переделы входят уже полуфабрикаты собственного производства, к стоимости которых добавляют последовательно затраты на обработку. Вид или группа продуктов отдельного передела является объектом калькулирования.
Этот метод д
опускает два варианта учёта затрат: полуфабрикатный и
бесплуфабрикатный методы учёта.
При полуфабрикатном методе учёта затрат в рабочий план счетов
промышленного предприятия включают счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Движение промежуточной продукции из одного
подразделения предприятия в другое подразделение (с одного передела в
другой передел) отражают проводками по субсчётам счёта 21. На каждом
этапе с
оставляют калькуляцию себестоимости передела.
При бесполуфабрикатном методе учёта движение промежуточного
продукта оформляется внутренними документами, но на счётах бухгалтерского учёта не отражается. Калькуляция себестоимости промежуточной продукции может составляться в тех случаях, если она отгружается на
сторону.
Такой метод учёта и калькулирования характерен для химической и
металлургической промышленности, текстильной и пищево
102
й промыш-
ленности. Например, молочный завод получает молоко с фермы. Это молоко пастеризуется и затаривается. Часть молока можно продать другим
предприятиям-переработчикам. Другую часть молока можно направить на
производство сливок. Затем из сливок можно сделать сливочное масло.
Задание. Найдите информацию о переделах в чёрной и цветной
металлургии, в текстильной промышленности. Изобразите схематично пр
оизводственный процесс.
При попередельном методе фактическую себестоимость продукции
определяют каждый месяц путём деления общей суммы затрат по переделу на количество выпущенной продукции по этому же переделу. Калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой
продукции.
При полуфабрикатном варианте прямые затраты учитывают по каждому переделу, а внутри передела – по видам п
родукции, косвенные –
в целом по производству с распределением между переделами в установленном на предприятии порядке. Себестоимость определяют по каждому
переделу, а по видам продукции внутри передела – коэффициентным методом или способом исключения затрат на сопутствующую продукцию.
В течение месяца передача полуфабрикатов с одного передела в дру-
гой передел может от
ражаться по учётным (плановым) ценам, а в конце
месяца учётные цены корректируют до фактической себестоимости,
и делают дополнительные проводки на величину отклонений.
Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости
полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего
передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько ра
з. Такое наслоение в учёте затрат организации
называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению
при суммировании затрат по организации в целом. Полуфабрикатный вариант более трудоёмок по сравнению с бесполуфабрикатным, но даёт более точный результат.
При бесполуфабрикатном варианте калькулируют только себестои-
мость готового продукта, которая состоит из затрат на сырьё (матер
иалы),
расходов на заработную плату в начальном переделе и затрат на обработку в последующих переделах. Положительной стороной бесполуфабрикатного способа является сокращение учётных работ, но уровень контроля сохранности полуфабрикатов и точность калькулирования несколько
снижаются.
В зависимости от особенностей технологического цикла, организа-
ционной структуры организации возможно сочетание полуфабрикатного
олуфабрикатного вариантов учёта затрат.
и бесп
Рассмотрим порядок бухгалтерских записей при бесполуфабрикат-
ном методе учёта.
103
Дебет Кредит Содержание операции
20 10
Учтены прямые затраты материалов на производство полуфабрикатов
20 70, 69
Начислена заработная плата рабочим, непосредственно занятым производством полуфабрикатов.
Начислены страховые взносы на эту зарплату
20 02
Начислена амортизация основного средства (например, в химическом производстве на определённом аппарате производят определённое вещество)
02, 05, 10,
25
Учтены затраты общепроизводственного характера
70, 69, 60
20 25
Общепроизводственные затраты включены в себестоимость полуфабрикатов. По видам продукции
эти затраты распределяют с помощью коэффициентов
02, 05, 10,
26
Учтены затраты общехозяйственного характера
70, 69, 60
20 26
Общехозяйственные затраты включены в себестоимость полуфабрикатов. По видам продукции
эти затраты распределяют с помощью коэффициентов
43 20
Выпущена из производства готовая продукция
(последний передел)
Если это предусмотрено учётной политикой предприятия, общехозяйственные расходы предприятия можно сразу списать на счёт 90 «Продажи», не распределяя по видам продукции.
Остаток на счёте 20 показывает стоимость незавершённого производства.
Если на предприятии принят полуфабрикатный метод учёта, то на
первом переделе выполняют бухгалтерские записи, отражающие величину прямых затрат на производство по
водственного характера. Общехозяйственные расходы обычно в стоимость полуфабрикатов не включают. На счёте 20 открывают субсчёт
«Производство полуфабрикатов».
Поступление из производства готовых полуфабрикатов учитывают
на отдельном счёте 21 «Полуфабрикаты собственного производства»:
Дебет 21 Кредит 20 «Производство полуфабрикатов».
104
луфабриката, и затрат общепроиз-
Для оценки стоимости полуфабрикатов в течение месяца предпри-
ятие может выбирать из следующих методов оценки:
− по стоимости сырья и материалов, используемых при изготовле-
нии полуфабрикатов;
− по сумме прямых затрат (сырьё и материалы, заработная плата с
отчислениями основных производственных рабочих);
− по нормативной себестоимости.
Если полуфабрикаты собственного производства передаются в даль-
нейшую п
ереработку, это отражается бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
При списании стоимости полуфабрикатов предприятие, в соответствии с предписаниями ПБУ 5/01, может выбирать из следующих способов
оценки:
– по себестоимости единицы запасов;
– по стоимости первых поступивших на склад полуфабрикатов (FIFO);
– по средней себестоимости.
Метод оценки полуфабрикатов собственного производства необходимо зафиксировать в учётной политике.
Если полуфабрикаты собственного производства реализуются на
сторону, то выпо
лняют такие же записи, как и при продаже готовой про-
дукции:
Дебет Кредит Содержание операции
62 90-1
Предъявлен счёт покупателю за полуфабрикаты собственного производства
90-2 21
Списана фактическая себестоимости отгруженных покупателю полуфабрикатов собственного производства
90-3 68
Начислен НДС с оборота по реализации полуфабрикатов
(если продажа подлежит обложению налогом)
90-5 26
Списана часть общехозяйственных расходов (если они не
были включены в фактическую себестоимость полуфабрикатов)
90-9 99 Выявлен финансовый результат (прибыль)
Рассмотрим пример учёта затрат на молочном заводе.
Процесс производства сливочного масла состоит из трёх стадий.
Вначале сырое коровье молоко подвергается нормализации и пастеризации. Затем производится процесс сепарирования, в результате которого
105
получают свежие сливки. На третьей стадии из сливок сбивают сливочное
масло, которое фасуют в брикеты.
За месяц расходы на производство в молочном цехе составили:
– стоимость молока, закупленного на ферме 500 000 р.;
– начисленная заработная плата производственных рабочих 60 000 р.;
– страховые взносы от заработной платы производственного персо-
нала 18 000 р.;
– расходы на электроэнергию, амортизационные отчисления и дру-
роизводственные расходы – 120 000 р.
гие п
Незавершённое производство отсутствует. Фактическая себестоимость полуфабриката собственного производства 698 000 р. Выпуск составил 20 000 литров продукции, из них 10 000 литров было реализовано
на сторону, а 10 000 литров передано в следующий передел на производство сливок.
Выпуск полуфабрикатов из молочного цеха отразят проводкой:
Дебет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Кредит 20 «Основное производство» 698 000 р.
Поступление полуфабриката в цех по производству сливок бухгалтер
отразит проводкой:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 359 000 р.
На предприятиях, где процесс производства продукции предполагает
соединение различных частей, сборку часто применяют позаказный метод
учёта затрат. Обычно этот метод используют в индивидуальном или мелкосерийном производстве, например, в строительстве, автомобильной
промышленности, станкостроении. Заказ является одновременно и объектом учёта, и объектом калькулирования.
Заказ открывают на определённое изделие (или партию изделий), работу, услугу. Заказу пр
исваивают номер или шифр (может включать и
буквенные обозначения), этот шифр указывают во всех документах, в которых отражаются затраты по данному заказу. Это могут быть требования
на отпуск материалов, лимитно-заборные карты, наряды на сдельную работу, маршрутные листы и т.д. На каждый заказ открывают ка
рточку, в
которой и ведут учёт затрат на его производство.
Фактическая себестоимость изделий определяется после выполнения
заказа как сумма всех затрат со дня начала выполнения работ до дня их
завершения. Так как эти даты могут относиться к различным отчётным
периодам, какой-то общей периодичности составления отчётных калькуляций не существует. По
ка работы по заказу не завершены, все затраты
относят к незавершённому производству. Расходы накладного характера –
общепроизводственные и общехозяйственные, распределяют пропорционально базе, установленной в учётной политике предприятия.
106
Себестоимость одного изделия определяют путём деления суммы за-
трат по всему заказу на количество произведённых изделий.
Если возникает необходимость определить себестоимость изделий,
переданных заказчику до момента завершения всего заказа, применяют
условную оценку (по плановой себестоимости или по фактической себестоимости таких же изделий, выпущенных раньше).
Достаточно распространённым является нормативный метод учёта
затрат на произво
дство продукции. Он применяется в обрабатывающей
промышленности с массовым или серийным производством.
Этот метод предусматривает определение себестоимости продукции
на основании предварительно установленных норм затрат и выявление
отклонений от норм в ходе производственного процесса.
Отдельные виды продукции или группы однородной продукции являются объектом учёта затрат, и одновременно – объектом калькуляции.
сновании действующих норм и смет расходов по каждому изде-
На о
лию составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Дальнейшее применение нормативного метода состоит в
том, чтобы в учёте, все текущие затраты подразделить на затраты по нормам и отклонения от норм.
Нормативные затраты сравниваются с фактическими затратами, анализируются расхождения данных по
казателей с точки зрения их причин и
ответственных лиц. Положительные расхождения в нормативном методе
принято называть экономией, отрицательные – перерасходом.
Каждый день затраты документируют, указывая причины отклонения от норм, либо определяют расчётным путём за сравнительно короткие
периоды времени, что позволяет своевременно принимать меры по предотвращению перерасходов, повышению уровня тех
нологической, организационной и плановой дисциплины. Порядок оформления документов
на отклонения устанавливают с учётом специфики производства и его
объёмов.
Предприятие самостоятельно устанавливает периодичность составления отчётных калькуляций на соответствующие виды продукции, работ,
услуг.
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, не укомплектованные в со
ответствии с условиями договоров, не прошедшие испытания
и технической приёмки, относятся к незавершённому производству.
В состав незавершённого производства не могут быть отнесены забракованные полуфабрикаты, детали и изделия, не подлежащие исправлению, полуфабрикаты, детали, узлы и иные сборочные соединения по
аннулированным заказам. Также не относятся к незавершённому производству сырь
ё, материалы, не начатые обработкой, независимо от того,
находятся они непосредственно на рабочих местах или в местах хранения
производственных подразделений.
107
В конце отчётного месяца необходимо разделить общую величину
затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершённым производством.
Порядок учёта незавершённого производства зависит от особенностей технологии, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядка приёмки выполненных работ подразделениями технического контроля, порядка хранения межоперационных заделов и т.п. Учёт ведётся непосредственно в п
роизводственных подразделениях.
Подетальный учёт применяется, как правило, в условиях поточномассового производства. В учётной ведомости (журнале) отражаются:
исходный остаток деталей, установленный по данным инвентаризации;
поступление деталей в подразделение (на участок); передача годных деталей на склад или в другие подразделения (на другие участки); количество
выявленного брака; потери; новый остаток.
Подетально-пооперационный учёт пр
именяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов, с помощью которых может учитываться не только выработка, но и межоперационное движение
полуфабрикатов и деталей, что даёт возможность определить наличие
отдельных деталей по каждой стадии обработки в производстве, обеспечить контроль за пооперационным балансом деталей по каждой партии.
При отсу
тствии маршрутной системы учёта для контроля за балансом
деталей пооперационный учёт осуществляется на карточках на каждую
деталь. Оперативный учёт и контроль за движением деталей в производстве может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам (например, в серийном производстве).
Для упрощения учёта движения полуфабрикатов (деталей) и сокра-
щения до
кументооборота передачу полуфабрикатов и деталей из подразделения в подразделение целесообразно осуществлять по месячным картам (применительно к лимитным картам по отпуску материалов, а отпуск
готовых деталей в сборку – по спецификациям (комплектовочным картам)
или другим аналогичным по назначению документам). В индивидуальном
и мелкосерийном производстве спецификации выписываются на конкрет-
аботника или бригаду на основании производственного задания.
ного р
В массово-поточных производствах возможно применение бездокументной передачи деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрению такого порядка учёта
должно предшествовать осуществление необходимых мероприятий по
обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.
Для проверки остатков незавершённого п
роизводства периодически
осуществляется его инвентаризация.
Данные инвентаризации незавершённого производства сопоставляются с данными оперативного учёта, выявляются причины имеющихся
расхождений. Техника проведения инвентаризации может быть различ-
108
ной. Могут составляться инвентаризационные описи, в которых указывают, на какой стадии или операции технологического процесса находятся
сырьё, полуфабрикаты, детали или не оконченная производством продукция, какова степень их готовности. Проведение инвентаризации может
осуществляться путём заполнения журналов, книг или карточек, в которых указывают степень или процент готовности либо комплектности
(укомплектованности) за
делов (остатков) незавершённого производства.
Незавершённое производство оценивают в разрезе калькуляционных
статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и статей затрат, которые, как правило, включаются только в готовую продукцию.
В организациях, где производство имеет краткий технологический цикл,
оценка незавершённого производства может оцениваться то
лько по фактиче-
ской стоимости использованного сырья материалов и полуфабрикатов.
В организациях с крупносерийным и массовым характером производства оценку деталей и полуфабрикатов целесообразно производить по
действующим в организации нормам.
Порядок оценки незавершённого производства также зависит от
применяемого организацией варианта учёта полуфабрикатов собственной
выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный). При бесполуфабрикатном варианте оц
енка незавершённого производства осуществляется обычно по каждому цеху по фактически находящимся в них деталям
и узлам с выделением затрат каждого подразделения-изготовителя.
При этом данные об оценке незавершённого производства обобщаются в
целом по производству с выделением затрат каждого подразделения.
Группировка данных при оценке незавершённого производства про-
изводится в том же порядке, в каком вед
ётся сводный учёт затрат на производство, т.е. по типам выпускаемых изделий или по группам однородных изделий.
На промышленном предприятии продукция может выпускаться с
различной периодичностью. Например, на хлебном комбинате – несколько раз за сутки. А на предприятии, выпускающем самолёты, – раз в месяц
или даже реже.
Выпущенная продукция какое-то время находится на складе (это
может быть площадка для хранения), а затем отгружается покупателям.
Система бухгалтерского учёта на пр
все виды активов, в том числе, и выпущенную продукцию. Но до окончания месяца, в котором эта продукция произведена, невозможно определить её фактическую себестоимость. Основная причина состоит в том, что
многие расходы в бухгалтерском учёте относятся не к конкретной дате,
Учёт выпуска продукции
едприятии должна охватывать
109
а к продолжительному периоду. Амортизация основных средств и нема-
+
−
териальных активов начисляется за календарный месяц. Так же за месяц
начисляются заработная плата работникам и страховые взносы на неё.
Поэтому оперативный учёт выпущенной продукции ведут по плановым или учётным ценам, а после завершения отчётного месяца рассчитывают отклонения фактической себестоимости от учётно
й стоимости про-
дукции.
Промышленное предприятие в своей учётной политике отражает выбранный вариант ведения учёта:
– с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
– без использования счёта 40.
Рассмотрим порядок учёта, если предприятие применяет только
счёт 43 «Готовая продукция». На начало месяца на складе готовой продукции хранится 10 электродвигателей. Учётная цена одного электродвигателя –
8000 р., отклонения фактической себестоимости от учётной цены – 216 р. В течение месяца было выпущено из производства и передано
на склад 400 электродвигателей. После окончания отчётного периода бухгалтерия определила фактическую себестоимость произведённой продукции, которая составила 3 277 600 р.
За этот месяц покупателям отгрузили 385 единиц продукции. Чтобы
определить фактическую себестоимость отгруженной продукции, н
еобхо-
димо выполнить следующие расчёты:
– определить средний процент отклонений фактической себестои-
мости продукции от учётной стоимости. Для этого используем формулу
ф
н
ф
где
С – фактическая себестоимость остатка выпущенной продукции на
н
ф
С
начало месяца;
продукции;
С – учётная стоимость остатка выпущенной продукции на
начало месяца;
– фактическая себестоимость выпущенной за месяц
в
у
н
у
С – учётная стоимость выпущенной за месяц продукции.
в
Проведём расчёт:
+
+
у
у
ф
в
у
+
н
)СС()СС(
+−+
в
н
у
)СС(
в
р.0002003р.00080
%100
×
,
р.)0002003р.000(80р.)6002773р.160(82
=×
;
%432,2%100
– определяем отклонение фактической себестоимости отгруженной
продукции от учётных цен. Для этого учётную стоимость отгруженной
покупателям продукции умножаем на средний процент отклонений:
385 шт. × 8000 р. × 2,432% = 74 905,60 р.
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]