Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет торговых операций. Учебное пособие
.pdf
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ЛИПЕЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Г.К. ГУДОВИЧ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Учебное пособие
Липецк
Липецкий государственный технический университет
2014
УДК 657.1
ISBN 978-5-88247-637-2
© ФГБОУ ВПО «Липецкий
государственный технический
университет», 2014
© Гудович Г.К., 2014
ББК 65.052.2я73
Г935
Рецензенты:
А.В. Комарова, доцент, канд. эконом. наук, зав кафедрой финансов и
бухгалтерского учета Липецкого института кооперации (филиала) АНО ВПО
«Белгородский университет кооперации, экономики и права»;
кафедра бухгалтерского учета, аудита, статистики Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации (Липецкий филиал),
зав. кафедрой Н.С.Морозова, канд. эконом. наук
Гудович, Г.К.
Г935 Бухгалтерский учет торговых операций [Текст]: учеб. пособие /
Г.К. Гудович. – Липецк: Изд-во Липецкого государственного технического
университета, 2014. – 106 с.
ISBN 978-5-88247-637-2
Учебное пособие содержит теоретические и практические аспекты формирования
учетной информации в организациях торговли и отражает особенности финансового и
управленческого учета торговых операций. Основное внимание уделено вопросам оценки
товаров, учета их поступления и реализации, формирования финансового результата, а
также управленческому учету и анализу торговых операций. Издание раскрывает
возможности для совершенствования системы учета и создания информационной базы,
позволяющей принимать обоснованные управленческие решения.
Учебное пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения
специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», бакалавров по
направлению подготовки 080100.62 «Экономика» - профиль «Бухгалтерский учет, анализ
и аудит», а также магистров экономических направлений, специалистов и практиков.
Табл. 21. Ил. 5. Библиогр.: 23 назв.
Печатается по решению редакционно-издательского совета ЛГТУ.
Содержание
Введение……………………………………………………………………...
4
1.Оценка товаров в организациях торговли…………………………..
5
1.1. Порядок формирования и виды цен в торговле. Понятие
учетной цены товаров и торговой наценки………………………………...
5
1.2. Формирование рыночной цены товара…………………………
10
1.3. Особенности формирования себестоимости импортируемых
товаров……………………………………………………………………….
11
1.4. Отражение цен и возможности их изменения в договорах……
14
1.5. Учет переоценки товаров………………………………………...
16
1.6. Учет скидок………………………………………………………
18
2. Учет поступления и реализации товаров…………………………….
22
2.1. Складской и бухгалтерский учет товаров………………………
22
2.2. Учет поступления товаров………….…………………………...
23
2.3. Учет реализованной торговой наценки……………………….
28
2.4. Особенности учета товаров у поставщика……………………...
33
2.5. Учет товаров у покупателя………………………………………
35
3. Учет прочих торговых операций……………………………………..
37
3.1. Учет тары………………………………………………………….
37
3.2. Учет естественной убыли товаров………………………………
41
3.3. Учет претензий…………………………………………………...
44
3.4. Учет товарных потерь и недостач……………………………….
48
4. Учет расходов на продажу и финансовых результатов…………….
49
4.1. Номенклатура расходов на продажу в торговых организациях.
49
4.2. Учет и списание расходов на продажу………………………….
55
4.3. Формирование финансового результата в торговых
организациях………………………………………………………………….
59
5. Управленческий учет и анализ торговых операций………………...
69
5.1. Бюджеты товарооборота, издержек и прибыли………………...
69
5.2. Финансовые модели безубыточности…………………………...
82
6. Задачи для самостоятельной работы студентов……………………..
93
Заключение…………………………………………………………………..
103
Библиографический список……………………………………………….
104
3
Введение
Изучение вопросов учета торговых операций имеет важное значение, так
как многие предприятия и организации независимо от вида их деятельности
занимаются закупкой и продажей товаров. Проблема разработки и
использования новых подходов к учету торговых операций является одной из
основных тем, обсуждаемых в отечественной научной литературе [8, 9, 13, 14,
18]. Рассматриваемое в учебном пособии решение предполагает системный
подход к исследуемой проблеме, способствующий достижению оперативных,
тактических и стратегических целей торговой организации.
Целью учебного пособия является оказание помощи обучающимся
бухгалтерскому делу в приобретении необходимых знаний и практических
навыков бухгалтерского учета торговых операций. Оно будет полезно и для
руководителей предприятий, предпринимателей, работников финансовых и
налоговых органов, поскольку отражает современные подходы к ведению
бухгалтерского учета и изменения, связанные с вхождением предприятий в
рыночные отношения.
В учебном пособии рассматриваются вопросы учета оценки, поступления
и реализации товаров, расходов на продажу, прочих торговых операций, а
также валового дохода и финансовых результатов в торговых организациях.
Отличительной особенностью учебного пособия является рассмотрение
вопросов управленческого учета и анализа торговых операций, позволяющих
прогнозировать будущее состояние системы. Значительное место в учебном
пособии занимают примеры и учетные бухгалтерские записи, что является
полезным при изучении этих вопросов, а также необходимым в повседневной
бухгалтерской практике.
Учебное пособие предназначено для студентов вузов, преподавателей,
бухгалтеров торговых фирм и магазинов, слушателей курсов подготовки и
повышения квалификации бухгалтеров.
4
1. Оценка товаров в организациях торговли
1.1. Порядок формирования и виды цен в торговле.
Понятие учетной цены товаров и торговой наценки
Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены, то есть цены, по
которой приходуют или списывают товары.
Цена – денежное выражение стоимости товара, услуги.
Различают несколько видов цен.
Оптовая цена – цена, по которой предприятие-изготовитель реализует
свою продукцию оптовым покупателем. Она складывается из цены
предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в
пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения
прибыли.
Розничная цена – цена, по которой продается товар населению
поштучно или мелкими партиями, в розницу. Розничная цена включает в себя
оптовую цену и скидку (накидку) для покрытия издержек розничной фирмы и
ее прибыль.
Договорная цена устанавливается по договоренности между
производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров, услуг.
Свободная (рыночная) цена – цена, которая устанавливается продавцом
товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения. Свободные
розничные цены определяются различными торговыми организациями
самостоятельно в соответствии с конъюнктурой рынка, качеством и
потребительскими свойствами товаров, исходя из свободной отпускной цены
предприятия-изготовителя или цены другого поставщика (цены закупки) и
торговой надбавки.
Покупная цена – цена, по которой покупается товар.
Продажная цена – цена, по которой реализуется товар оптом, мелким
оптом и в розницу.
5
Добавленная стоимость к покупной цене товара, предназначенная для
Себестоимость
Доход
производителя
товаров
Доход
бюджета
Доход
продавца
товаров
Себестоимость
продукции
Прибыль производителя
Акциз
Налог на добавленную
стоимость
Торговая
надбавка
возмещения торговых расходов (издержек обращения), получения прибыли и
уплаты косвенных налогов, называется торговой наценкой (накидкой).
Порядок формирования цен на предприятиях торговли представлен на рис. 1.
Отпускная
цена
Покупная
цена
Продажная
цена
Рис. 1. Оценка товаров в организациях торговли, снабжения и сбыта
Учетной ценой товаров может быть:
1) стоимость их приобретения (покупная);
2) продажная (розничная) стоимость.
В соответствии с нормативными документами по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ учет товаров по
продажным ценам могут вести только организации розничной торговли.
Эти же нормативные основы содержатся в п. 13 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ
5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н [4].
Согласно ПБУ 5/01, товары, приобретенные организацией для продажи,
оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим
розничную торговлю, разрешается производить оценку товаров по продажной
стоимости с отдельным учетом накидок (скидок).
Таким образом, для организаций розничной торговли могут применяться
два варианта оценки товаров: по покупной или продажной стоимости.
Выбранный вариант необходимо отразить в учетной политике. Организации
оптовой торговли ведут учет товаров только по стоимости приобретения.
6
Покупная стоимость товаров включает:
- по отечественным товарам – отпускную цену поставщика, НДС и
акцизы;
- по импортным товарам – контрактную цену, таможенные пошлины,
сборы за таможенное оформление и другие таможенные платежи,
установленные законодательством Российской Федерации.
Продажная стоимость товаров определяется суммированием покупной
стоимости и торговой надбавки, которая должна покрыть издержки обращения
и обеспечить получение торговой организацией прибыли.
При учете товаров по продажным ценам разница между покупной
стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) в
предприятиях розничной торговли отражается на счете 42 «Торговая наценка».
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечить
раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к
товарам, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к
отгруженным товарам.
Следует отметить, что для организаций торговли независимо от способа
оценки товаров, принятого на них, имеются ограничения по дооценке товаров,
если отпускные (продажные) цены на дооцениваемые товары регулируются
государственными органами.
Органами исполнительной власти субъектов РФ осуществляется
государственное регулирование торговых надбавок к ценам на лекарственные
средства и изделия медицинского назначения. Им предоставлено право
устанавливать предельные размеры торговых надбавок на продукты детского
питания (включая пищевые концентраты), наценок на продукцию (товары),
реализуемую на предприятиях общественного питания при
общеобразовательных школах, профтехучилищах, средних специальных и
высших учебных заведениях, а также на товары, реализуемые в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с ограниченными сроками
завоза грузов.
7
На все остальные товары торговые организации могут самостоятельно
определять величину торговых надбавок, исходя из спроса и предложения на
товары.
Следует отметить, что использование покупных цен в качестве учетных
имеет преимущества:
1) отсутствует необходимость отражения на счетах суммы торговой
надбавки на поступившие и выбывшие товары, следовательно, уменьшается
число записей в учете;
2) упрощается процедура переоценки товаров, что обусловливает
использование покупных цен для учета товаров на складах.
В розничной торговле стран с развитой рыночной экономикой для
организации учета товаров применяется кодирование. Производители товаров
наносят на упаковку товарные ярлыки или код, состоящий из ряда цифр
(страна-изготовитель, предприятие-изготовитель, характеристика товара и т. п.).
Информация о товаре переносится в память компьютера при поступлении
товаров в магазин. В процессе продажи товаров компьютер фиксирует их
реализацию и определяет покупную стоимость реализованных товаров. При
этом проблем с определением стоимости реализованных товаров по учетным
ценам нет. В нашей стране западная методика учета движения товаров с
использованием штрихового кодирования применяется в организациях с
высоким уровнем технической оснащенности.
В розничной торговле нашей страны традиционно товары учитываются
по продажным ценам. Это объясняется тем, что в большинстве случаев при
продаже товаров покупателям не выписывается никаких документов, а
счетчики контрольно-кассовых машин фиксируют при печатании кассиром
чека сумму, которая отражает стоимость реализованных товаров по продажным
ценам, то есть информация о стоимости реализованных товаров по учетным
(покупным) ценам отсутствует в явном виде. Для определения стоимости
реализованных товаров по покупным ценам можно использовать формулу (1):
8
Стп = Тн - Тк + Тп, (1)
где Стп – стоимость реализованных товаров по покупным ценам;
Тн, Тк – остатки товаров по покупным ценам на начало и конец дня
(определяются на основании данных инвентаризации товаров);
Тп – стоимость поступивших товаров по покупным ценам (по данным
приходных документов).
Таким образом, определение стоимости реализованных товаров по
покупным ценам расчетным путем связано с инвентаризацией товаров и
требует больших затрат труда. Поэтому предприятия розничной торговли
выбирают вариант учета товаров по продажным ценам. При выбытии товаров
торговые организации используют следующие методы оценки:
1. По средней себестоимости;
2. По стоимости первых по времени закупок (ФИФО);
3. По стоимости единицы товара.
Метод списания по средней себестоимости заключается в следующем.
По каждому виду товара средняя себестоимость единицы определяется как
частное от деления общей себестоимости этих товаров (сумма стоимости
товаров на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих
товаров (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).
Стоимость товаров, списанных на реализацию, определяется умножением
их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца
определяется умножением количества товара в остатке на среднюю
себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы товара может
изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета товаров отражается по
средней себестоимости.
Метод ФИФО – основан на допущении, что товары списываются на
реализацию в той последовательности, в которой они приобретены. Товары из
последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована
предыдущая партия товаров. При этом способе товары, отпущенные со склада,
оцениваются по фактической себестоимости товаров, первых по времени
9
приобретения, а остаток товаров на конец месяца оценивается по себестоимости
последних по времени приобретения. Сначала списываются товары по
стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных товаров
больше этой партии, списывается вторая и так далее. Остаток товаров
определяется вычитанием стоимости списанных товаров из общей стоимости
товаров, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Метод списания по стоимости единицы товара. В расходы включается
стоимость именно той единицы товара, которая была реализована. Этот метод
целесообразно использовать при продаже штучных или не имеющих большого
тиража товаров – в этом случае организации легче вести учет по каждой
единице товара.
1.2. Формирование рыночной цены товара
Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при
взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их
отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях.
Идентичные товары имеют одинаковые, характерные для них основные
признаки (например, брюки одного производителя и одной модели, но разных
цветов).
Однородные товары – товары, не являющиеся идентичными, но
имеющие сходные характеристики и состоящие из похожих компонентов
(кофта, юбка, платье – это все одежда).
Рыночная цена устанавливается с учетом следующих правил:
1. Не берутся во внимание сделки с взаимозависимыми лицами.
Согласно ст. 20 НК РФ [2] взаимозависимыми признаются физические и
(или) юридические лица в следующих случаях:
- одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой
организации и суммарная доля этого участия не менее 20%;
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]