Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет торговых операций. Учебное пособие
.pdf
41
В покупную стоимость тары, поступающей с товарами, включается НДС.
По многооборотной таре, имеющей залоговые цены, НДС уплачивается при ее
реализации изготовителями тары. В дальнейшем эта тара оборачивается по
ценам, включая НДС.
Стоимость остальных видов тары, как включаемая в стоимость товаров,
так и оплачиваемая сверх стоимости товаров, включается в налогооблагаемый
оборот. Поставщики предъявляют покупателям товаров счета-фактуры по НДС,
уплаченному со стоимости товаров и тары. У поставщиков счета фактуры
регистрируются в Книге продаж, у покупателей - в Книге покупок.
Оптовые предприятия реализуют товары обычно в таре, полученной от
производственных предприятий. Тара включается в расходные товарные
документы с включением НДС.
Розничные предприятия возвращают освобожденную из-под товаров тару
поставщикам и оформляют эту операцию товарной накладной, счетомфактурой и т.п. товарными документами. При продаже тары другим
организациям оборот по продаже тары облагается НДС.
Убытки по операциям с тарой могут:
- предъявляться к возмещению материально ответственным лицам;
- относиться на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
3.2. Учет естественной убыли товаров
Одной из особенностей бухгалтерского учета в торговых организациях
является необходимость учета естественной убыли товаров, которая
обусловлена физико-химическими свойствами товаров. Такие процессы
приводят к изменению массы товаров и носят названия: усушка, раскрошка,
распыл, выветривание, вымораживание, утечка, разлив и т.п.
Кроме этого, в торговых организациях возникают потери, связанные с
подготовкой товаров к продаже: товары нужно освободить от тары, оберточных
42
материалов, удалить загрязнения и т.п. Это объективные факторы, приводящие
к товарным потерям. Нормы естественной убыли применяются для
продовольственных товаров, реализуемых в розницу, хранящихся на складах,
перевозимых автомобильным и гужевым транспортом. Установлены также
нормы потерь от боя стеклянной порожней тары при ее приемке, хранении,
отпуске, погрузке в железнодорожные вагоны, перевозке автомобильным
(гужевым) транспортом.
Потери, обусловленные естественной убылью, могут возникнуть на
каждом этапе движения товаров (перевозка, хранение и реализация).
Перевозка товаров. Если недостача, выявленная при приемке товаров,
не превышает установленных норм, в транспортно-сопроводительном
документе делается соответствующая отметка. Если она превышает нормы,
составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при
приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ – 2). На основании
этих документов недостача отражается в учете.
Хранение товаров. При хранении товаров потери, возникающие
вследствие естественной убыли, зависят от сроков хранения, климатической
зоны и условий хранения. Нормы естественной убыли применяются к товарам с
учетом срока их хранения. Естественная убыль при хранении товаров
определяется следующим образом: производится инвентаризация товаров;
определяется фактический срок хранения товаров. Он не должен превышать
предельного срока хранения. Если товар хранится свыше предельных сроков,
то за весь период просроченного хранения начисление естественной убыли не
производится.
Расчет фактического срока хранения товаров зависит от способа их
хранения: партионного или сортового.
При партионном учете товаров естественная убыль исчисляется исходя из
фактических сроков их хранения на складах. Начисление естественной убыли
производится из расчета суточной нормы, образовавшейся на последний день
43
,
О
С
Т
(11)
хранения. Суточная норма определяется путем суммирования установленных
норм по каждому дню хранения.
При сортовом способе хранения для расчета норм естественной убыли
устанавливается средний срок хранения товара на складе по формуле
где С – среднесуточный остаток товаров;
О – однодневный оборот товара.
Среднесуточный остаток товара определяется по формуле
(12)
где Сn – остатки товара на каждый день хранения;
n – количество дней в периоде между инвентаризациями.
Однодневный оборот определяется по формуле
(13)
где К – количество товара, отпущенного со склада в период между
инвентаризациями.
Средний срок хранения определяется в полных днях.
Порядок списания товарных потерь и оформления естественной убыли
товаров следующий.
1. Выявляются фактические недостачи товаров при их инвентаризации,
приемке от поставщика, подготовке к продаже.
2. Сумма недостачи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Если
недостачи и потери, обнаруженные при приемке товара, образовались по вине
поставщика или транспортной организации, то они отражаются по дебету счета
76 субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» или счетом 41 «Товары».
44
3. Потери в пределах норм естественной убыли относятся с кредита счета
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на издержки обращения:
Д44 К94
Потери, превышающие нормы, списываются за счет виновных лиц и
относятся в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Д73 К94
4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с
них ущерба, убытки от товарных потерь списываются на финансовые
результаты деятельности организации.
5. Для равномерного списания товарных потерь на издержки обращения
торговая организация может начислять резерв на естественную убыль товаров.
В этом случае недостачу, образовавшуюся вследствие естественной убыли,
списывают за счет начисленного резерва.
3.3. Учет претензий
Процедура составления и предъявления претензий действующим
законодательством не определена достаточно четко. Можно выделить основные
положения порядка разрешения споров. Претензия должна быть составлена в
письменной форме. Один экземпляр остается у составившей ее стороны, а
другой – передается нарушителю договорных обязательств. Факт передачи
претензии должен быть зафиксирован любым способом (например, претензия
может быть передана заказным письмом, вручена под расписку и т.п.). В
претензии должны быть указаны допущенные нарушения и предъявлены
соответствующие требования. Желательны ссылки на положения заключенного
договора, статьи Гражданского кодекса РФ и другие нормативные акты. К
претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее
обоснованность (копии договоров, платежных поручений, актов, чеков, счетовфактур). После признания претензии ее сумма отражается в учете по дебету
счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям».
45
Следует остановиться на основных видах претензий, наиболее часто
встречающихся на практике.
Предъявление претензий по договорам купли – продажи
Объектом претензий является:
- несвоевременная поставка товара, предварительно оплаченного;
- поставка товара ненадлежащего качества;
- поставка товара несогласованного ассортимента.
Если покупатель произвел предварительную оплату товара, но не
получил его в оговоренный срок, то он может:
а) потребовать передачи оплаченного товара;
б) потребовать возврата суммы предоплаты.
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Д60 субсчет «Авансы» К51 – перечислена предоплата за товары.
Д76 субсчет «Расчеты по претензиям» К60 – предъявлена претензия
продавцу на сумму предоплаты.
Д76 субсчет «Расчеты по претензиям» К91 – продавцом признана
претензия на сумму пеней за просрочку поставки товара.
Д91 К68 – учтен НДС с суммы признанных продавцом пеней.
Д51 К76 – продавец возвратил сумму предварительной оплаты и оплатил
пени за нарушение обязательств.
Д60 К60 субсчет «Авансы» – зачтена сумма предварительной оплаты,
возвращенной продавцом.
Продавец не передал документы за товар
Если продавец не передал одновременно с товаром документы
покупателю (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по
эксплуатации и т.п.), то покупатель может потребовать передачи ему
необходимой документации в течение определенного им срока. Если в этот
срок документы не будут переданы, то покупатель может потребовать возврата
уплаченных за товар денег. Бухгалтерские записи в случае предъявления такой
претензии не делают.
46
Продавец передал товар в ином количестве, чем предусмотрено в договоре
При получении товара в меньшем количестве, чем предусмотрено в
договоре, покупатель может предъявить продавцу следующие требования:
передать недостающее количество товара, отказаться от всей партии
полученного товара, получить уплаченную за него сумму, если ранее была
произведена оплата за товар.
Бухгалтерские записи в учете у покупателя:
Д41 К60 – отражена стоимость фактически полученного товара.
Д19 К60 – отражен НДС по поступившим товарам.
Д76 К60 – отражена стоимость недостающих товаров и направлена
претензия продавцу, в которой покупатель потребовал передать недостающее
количество товаров.
Д41 К76 – отражена стоимость товаров, полученных после предъявления
претензии.
Если получен товар в большем количестве, чем предусмотрено в
договоре, покупатель может вернуть товар продавцу или произвести доплату и
принять весь товар.
Продавец передал товар в ненадлежащем ассортименте
Если получен товар несогласованного ассортимента, то покупатель может
отказаться от этого товара и потребовать возврата денежных средств,
перечисленных в его оплату.
Если ассортименту не соответствует только часть полученного товара, то
покупатель имеет право: принять все товары; принять товары,
соответствующие ассортименту; отказаться от всех товаров; потребовать
замены товаров, не соответствующих ассортименту.
Основные бухгалтерские записи:
Д60 субсчет «Авансы» К51 – перечислена предоплата продавцу за
товары.
Д002 – приняты на ответственное хранение полученные товары
несогласованного ассортимента.
47
Д76 К60 – предъявлена претензия продавцу.
Д51 К76 – при удовлетворении претензии продавец возвратил предоплату
за товары.
Д60 К60 субсчет «Авансы» – зачтена сумма возвращенной предоплаты.
К002 – возвращены поставщику принятые на ответственное хранение
товары несогласованного ассортимента.
Продавец передал товары ненадлежащего качества
Покупатель должен перечислить в претензии недостатки полученного
товара, его дефекты, технические неисправности и т.п. К претензии должны
быть приложены документы, подтверждающие низкое качество. Это могут
быть заключения ремонтных мастерских или специализированных
лабораторий.
Претензия предъявляется продавцу в течение гарантийного срока или
срока годности на товар. Если такие сроки не установлены, то в течение двух
лет со дня продажи товара.
Покупатель может потребовать: безвозмездного устранения недостатков
в разумный срок; возмещения расходов на устранение недостатков товара,
уменьшения покупной цены товара. Если обнаруженные недостатки
неустранимы или требуются значительные расходы на их устранение, то
покупатель может потребовать замены некачественного товара на такой же
товар без недостатков или возврата оплаты за товар.
Предъявление претензии к покупателю
Претензии к покупателю могут предъявляться при нарушении им
условий оплаты. Продавец имеет право потребовать полной оплаты товара и
уплаты процентов за просрочку платежа.
В бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д62 К90.1 – отражена выручка от реализации товаров.
Д90.3 К68 – учтен НДС по отгруженным товарам.
48
Вид
потерь
Состав потерь
Порядок списания потерь
1
2
3
Нормируемые
Потери в пределах норм естественной
убыли, произошедшие вследствие
различных причин при перевозке
товаров, их погрузке, разгрузке,
хранении и реализации. Потери,
обусловленные изменением
Недостачи товаров в пределах норм
естественной убыли списывают с
материально ответственных лиц по
ценам их оприходования (закупки) с
одновременным отнесением недостач на
издержки обращения. При учете товаров
Д76 К91 – предъявлена претензия покупателю на сумму процентов за
просрочку платежа.
Д91 К68 – учтен НДС.
Д51 К62 – получены денежные средства от покупателя в счет оплаты
товара.
Д51 К76 – получены от покупателя проценты за просрочку платежа.
3.4. Учет товарных потерь и недостач
Фактическое наличие товарно-материальных ценностей может не совпадать
с их количеством, отраженным в документах по следующим причинам:
- естественная убыль, бой, другие особенности закупаемых и
реализуемых товаров;
- порча, хищение, растраты и т.п. злоупотребления или халатность
материально-ответственных лиц;
- потери вследствие необходимости переброски товаров перед их
реализацией (переработка, сортировка и т. п.);
- стихийные бедствия (пожары, наводнения и т.п.).
Выявление недостач и потерь товаров осуществляется в ходе проведения
инвентаризации.
Потери товаров на всех стадиях их движения делятся на нормируемые
(плановые) и ненормируемые (сверхплановые). Состав и порядок списания
потерь отражен в табл. 8.
Таблица 8
Состав и порядок списания потерь
49
1
2
3
физико-химических свойств (усушка,
утечка, разлив, утруска)
по продажным ценам списывается
торговая надбавка, относящаяся к
недостающим или испорченным товарам
Сверхнормативные
Потери товарно-материальных
ценностей по следующим причинам:
- понижение качества по
сравнению со стандартами,
отраженными в документах
- понижение веса, объема и
качества товаров и их порча
вследствие нарушений
нормальных условий хранения
- халатность и
безответственность
материально-ответственных
лиц при исполнении ими
своих обязанностей
Сверхнормативные потери в части не
компенсируемых убытков от стихийных
бедствий (уничтожение и порча
производственных запасов, других
материальных ценностей, потери от
остановки производства и прочее), не
компенсируемых убытков в результате
пожаров, аварий, других чрезвычайных
ситуаций, убытков от хищений,
виновники, которых по решениям суда не
установлены, включаются в состав
прочих расходов предприятия
Окончание табл. 8
Для учета товарных потерь используется счет 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей». По дебету этого счета отражают суммы выявленных
недостач и потерь за отчетный период. По кредиту – списание выявленных
недостач и потерь за отчетный период.
4. Учет расходов на продажу и финансовых результатов
4.1. Номенклатура расходов на продажу в торговых организациях
Расходы на продажу (издержки обращения) – общие затраты,
связанные с процессом обращения товаров. Они представляют собой
себестоимость услуг торговли, т.е. затраты материальных, трудовых и
денежных ресурсов предприятий торговли по доведению товаров от
производителя до потребителя. В системе бухгалтерского учета на предприятии
учет таких расходов занимает одно из ведущих мест. Получение достоверной и
своевременной информации о расходах позволяет:
50
Наименование
статьи
Состав затрат, включаемых в статью
1
2
Транспортные
расходы
- оплата транспортных услуг сторонних организаций за прервозки
товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов,
взвешивание грузов и т. п.)
- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в
транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные
операции и другие услуги
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование
транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и
утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.)
- стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение
подъемников, лифтов, транспортеров торговых автоматов, контольнокассовых машин и т.п.
- расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электро-газовых
счетчиков и других измерительных приборов
- расходы на проведение противопожарных мероприятий
- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств
- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану
(складов, магазинов, столовых и т.п.)
- расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и
другого оборудования сторонними организациями
Расходы на
оплату труда
- расходы на оплату труда работников предприятия списочного состава,
включая премии за результаты деятельности, стимулирующие и
компенсирующие выплаты
- расходы на оплату труда работников несписочного состава, занятых в
основной деятельности, за выполненные работы по заключенным
договорам
1) обоснованно подойти к принятию управленческих решений;
2) выявить резервы экономии расходов;
3) избежать конфликтов с налоговыми органами по вопросам
налогообложения и расчетов с бюджетом.
Для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания
всех форм собственности, а также на предприятиях других отраслей, имеющих
в своей структуре торговое подразделение, может применяться номенклатура
статей издержек обращения, представленная в табл. 9. По своему усмотрению
предприятия могут изменить и дополнить перечень статей издержек
обращения.
Таблица 9
Номенклатура статей издержек обращения и производства
предприятий торговли и общественного питания
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]