Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет торговых операций. Учебное пособие
.pdf
71
Показатели
План
Факт
Отклонения
Продажная цена, $
5
4,9
-0,1
Покупная цена, $
4 4 0
Курс доллара, руб.
31
31,5
0,5
Объем реализации, ед.
1000
1200
200
Выручка от реализации, руб.
155000
185220
30220
Себестоимость проданных товаров, руб.
124000
151200
27200
Валовая прибыль, руб.
31000
34020
3020
Прочие расходы, руб.:
25300
26500
1200
транспортные расходы, руб.
расходы на хранение товаров, руб.
расходы на аренду, руб.
проценты по кредитам, руб.
15000
1300
5000
4000
16000
1300
5000
4200
1000
0
0
200
Чистая прибыль, руб.
5700
7520
1820
Бюджеты могут быть составлены по каждому отдельному виду
деятельности, сегменту организации или видам затрат. Они могут содержать
как показатели в денежной, так и натуральной оценке. Обычно бюджеты
разрабатываются на год, в том числе с разбивкой по кварталам и месяцам. При
этом если в течение года или квартала сметы пересматриваются в связи с
появлением уточняющей информации, то формируется непрерывный
(скользящий) бюджет.
Для знакомства с основами построения финансовых моделей бюджетов в
торговых организациях можно использовать следующие данные.
Пример. Предприятие занимается торговлей товарами. Оно приобретает
товары по цене 4 доллара за единицу, а продает по цене 5 долларов за единицу.
Информация о показателях выручки, себестоимости проданных товаров,
прибыли приведена в табл. 16.
Сравнение фактических и плановых показателей
торговой организации
Таблица 16
Сравнение фактических данных с плановыми позволяет выявить
достаточно благоприятные отклонения: увеличение валовой прибыли на
3020 руб. и чистой прибыли на 1820 руб. Однако в отчетном периоде
произошло увеличение объема реализации товаров по сравнению с заложенным
в плане. Следовательно, представленные в табл. 16 данные являются
несопоставимыми. Возникает необходимость расчета показателей гибкого
бюджета. Они представлены в табл. 17.
72
Показатели
Жесткий
бюджет
Гибкий
бюджет
Факт
Отклонения
1
2 3 4
5
Продажная цена, $
5 5 4,9
-0,1
Курс доллара, руб.
31
31
31,5
0,5
Объем реализации, ед.
1000
1200
1200
0
Выручка, руб.
155000
186000
185220
-780
Себестоимость проданных
товаров, руб.
124000
148800
151200
2400
Валовая прибыль, руб.
31000
37200
34020
-3180
Прочие расходы, руб.:
25300
26300
26500
200
транспортные расходы, руб:.
расходы на хранение
товаров, руб.
расходы на аренду, руб.
проценты по кредитам, руб.
15000
1300
5000
4000
16000
1300
5000
4000
16000
1300
5000
4200
0
0
0
200
Чистая прибыль, руб.
5700
10900
7520
-3380
A
B C D
E
1
Показатели
Жесткий
бюджет
Гибкий
бюджет
Факт
Отклонения
2
Продажная цена, $
5 5 4,9
=D2-C2
3
Курс доллара, руб.
31
31
31,5
=D3-C3
4
Объем реализации, ед.
1000
1200
1200
=D4-C4
5
Выручка, руб.
=B2*B3*B4
=C2*C3*C4
=D2*D3*D4
=D5-C5
6
Себестоимость проданных
товаров, руб.
=3*B3*B4
=3*C3*C4
=3*D3*D4
=D6-C6
7
Валовая прибыль, руб.
=B5-B6
=C5-C6
=D5-D6
=D7-C7
8
Прочие расходы, руб.:
=СУММ
(B9:B12)
=СУММ
(C9:C12)
=СУММ
(D9:D12)
=D8-C8
9
транспортные расходы, руб.
15000
16000
16000
=D9-C9
10
расходы на хранение, руб.
1300
1300
1300
=D10-C10
11
расходы на аренду, руб.
5000
5000
5000
=D11-C11
12
проценты по кредитам, руб.
4000
4200
4200
=D12-C12
13
Чистая прибыль, руб.
=B7-B8
=C7-C8
=D7-D8
=D13-C13
Таблица 17
Сравнение фактических показателей с показателями
гибкого бюджета
В формализованном виде финансовая модель приведена в табл. 18.
Таблица 18
Финансовая модель в формализованном виде
73
%,100
секции
Р
секции
ТН
секции
ИО
пл
Т
(15)
Сравнение фактических данных с показателями гибкого бюджета
корректирует ранее сделанные выводы, поскольку снижаются и валовая
прибыль на 3180 руб., и чистая прибыль на 3380 руб.
Электронные таблицы являются универсальным инструментом, с
помощью которого можно на уровне пользователя решить задачи
автоматизации бухгалтерского учета, а также проблемы анализа, статистики,
делопроизводства и т.п. Для разработки финансовых моделей с использованием
электронных таблиц практически не требуется дополнительных финансовых
вложений (кроме незначительных затрат на покупку программного
обеспечения). Финансовые модели служат хорошим информационным
материалом для руководителей фирм при принятии управленческих решений, а
также для финансовых работников при проведении анализа и подготовке
информационной базы для решения управленческих задач.
Несмотря на единые принципы построения бюджетов, формирование
планов в сфере торговли имеет свои особенности, обусловленные отсутствием
производственного процесса и другими факторами.
Планирование в торговой организации в зависимости от ее структуры
может осуществляться плановым отделом или бухгалтером-аналитиком. При
этом, как правило, формируются годовой и поквартальные бюджеты доходов и
расходов, включающие следующие показатели: величина товарооборота,
издержек обращения (с подразделением на условно-переменные и условнопостоянные), величина прибыли и рентабельности.
В качестве примера в учебном пособии использованы данные,
полученные в системе учета крупной торговой организации. Особенностью
планирования в рассматриваемой организации является то, что предполагаемая
величина товарооборота определяется по возможным издержкам. При этом для
расчета планового объема товарооборота по отдельной секции используется
следующая формула:
74
где Тпл – плановый объем товарооборота, руб.;
ИО
ТН
Р
секции
– величина издержек обращения по секции, руб.;
секции
– средний процент торговой наценки по секции, %;
секции
– уровень рентабельности секции, %.
Планируемая величина издержек обращения по секциям определяется как
сумма плановых прямых затрат (заработной платы работников секций с
отчислениями и др.), а также части косвенных переменных и постоянных
издержек. Расчет плановой величины косвенных переменных затрат по секциям
осуществляется путем распределения общей суммы этих издержек
пропорционально величине товарооборота секции в общем обороте за
аналогичный период прошлого года. Косвенные постоянные издержки
планируются в общей сумме, а затем распределяются по секциям
пропорционально занимаемой торговой площади.
Средний процент торговой наценки в плане устанавливается на основе
доходоемкости секций за аналогичный период прошлого года с учетом анализа
изменений этого показателя в текущем году. Аналогично планируется и
рентабельность секций, но при этом закладывается и возможное целевое
изменение рентабельности.
Недостатком формирования планового объема товарооборота и издержек
обращения по секциям в торговой организации является то, что при
определении величины переменных затрат по секции в расчет принимается
объем товарооборота прошлого года. При этом если расчетная величина
товарооборота по секциям и его структура будут в значительной степени
отличаться от показателей прошлого года, то это приведет к
непропорциональному распределению переменных издержек. Кроме того,
также игнорируются возможные неравноценные изменения покупных цен на
товары отдельных секций, изменения предпочтений покупателей и другие
факторы.
Использование в бюджетировании данных коммерческой калькуляции
издержек обращения позволяет устранить часть вышеназванных недостатков. В
75
,
i
Т
i
ПЗ
i
МИ
(16)
данном случае целесообразно применение показателя маржинальной
издержкоемкости секций (уровня переменных издержек). Этот показатель
рассчитывается по следующей формуле:
где МИi – маржинальная издержкоемкость i-й секций;
ПЗi – величина переменных затрат по i-й секции;
Тi – объем товарооборота i-й секции.
Так как переменные издержки изменяются пропорционально объему
товарооборота, то в общем случае при его росте или уменьшении уровень этих
издержек остается без изменения. Несмотря на то, что в составе условнопеременных затрат могут существовать прогрессивные и дегрессивные
издержки обращения, использование показателя маржинальной
издержкоемкости даст более точные результаты. Формирование плановой
величины издержек обращения по показателю общей издержкоемкости в
данной ситуации нецелесообразно по причине того, что при его расчете во
внимание принимается и сумма постоянных затрат. Так как при изменении
объема товарооборота по секциям уровень постоянных затрат по ним также
изменяется, то использование этого показателя в плановой калькуляции
приведет к неточности расчетов.
Для устранения выявленных недостатков в системе электронных таблиц
была разработана модель формирования операционного бюджета
товарооборота и издержек обращения по секциям. Принцип формирования
плана в модели остался без изменения: объем товарооборота определяется по
возможным издержкам. Однако изменились отправные точки и перечень
показателей, на основе которых строится бюджет. На входе в модель
закладываются следующие показатели:
1. Структура товарооборота по секциям – формируется с учетом
прошлых периодов, сезонных колебаний спроса на отдельные товары, целевых
76
Т
ТТН
УТН
n
i
ii
сред
1
Т
ТПЗ
УПЗ
n
i
ii
сред
1
установок относительно структуры товарооборота, анализа предпочтений
потребителей и других факторов. Средний уровень торговой наценки секции
определяется на основе сложившейся практики ценообразования в организации
и возможных изменений уровня наценки или по бюджету по видам товаров
секции.
Уровень переменных издержек по секциям определяется на базе анализа
издержкоемкости секций за ряд периодов или по бюджету по видам товаров
секции.
2. Величина условно-постоянных расходов – формируется в смете
постоянных расходов.
3. Желаемая величина прибыли – устанавливается на основе анализа
прибыли, полученной организацией за ряд периодов, и исходя из достижения
поставленных целей по этому показателю.
На основе исходных плановых показателей рассчитывается средний
процент торговой наценки и средний уровень переменных затрат
(маржинальной издержкоемкости) в целом по торговой организации. Расчет
производится по формуле средней арифметической взвешенной по показателям
структуры товарооборота.
, (17)
, (18)
где ТНi – плановый уровень торговой наценки i-й секции;
Тi – объем товарооборота i-й секции;
Т – объем товарооборота в целом по торговой организации;
ПЗi – плановый уровень переменных затрат i-й секции.
Затем с использованием маржинального подхода к оценке прибыли
определяется величина товарооборота в целом по торговой организации по
формуле
77
100%
МРпл
ПплПРпл
Тпл
, (19)
где Тпл – плановый объем товарооборота в целом по организации, руб.;
ПРпл – плановая величина постоянных расходов, руб.;
Ппл – плановая величина прибыли, руб.;
МРпл – маржинальная рентабельность в целом по секциям, %.
На следующем этапе осуществляется расчет по секциям торговой
организации таких показателей, как объем товарооборота, величина валового
дохода, переменных издержек и маржинальной прибыли. Для этого
используются плановые данные об уровне торговой наценки, маржинальной
издержкоемкости и рентабельности секций, а также данные о величине
товарооборота в целом по торговой организации.
Вышеописанный алгоритм был применен в модели при формировании
бюджета товарооборота и издержек на месяц [11]. Модель рассчитывает плановые
показатели объема товарооборота, валового дохода, переменных издержек и
маржинального дохода по секциям и в целом по торговой организации при
заданной структуре товарооборота, уровне наценки и издержкоемкости, а также
при величине постоянных затрат и желаемой прибыли.
Для обеспечения контроля за постоянными затратами и поиска резервов
их снижения целесообразно планировать величину этих расходов в смете по
статьям и подстатьям постоянных расходов в соответствии с классификацией,
принятой в организации. Функции бюджета как средства контроля и оценки
деятельности организации раскрываются только тогда, когда прогнозируемые,
плановые показатели сравниваются с фактическими. Поэтому по окончании
планового периода необходимо произвести сравнение указанных показателей и
выявить отклонения. Результаты анализа отклонений по отдельным
подразделениям и в целом по организации могут служить основой при
принятии управленческих решений.
подразделений анализируется влияние различных факторов на отклонение
Как правило, в ходе контроля за деятельностью организации и ее
78
ПР100):i)МИ(ТТН100:Дi(ТП
фактической прибыли от запланированной, так как прибыль является основным
результативным показателем. При этом пофакторный анализ прибыли
выполняется на четырех уровнях.
На нулевом уровне жесткий бюджет, рассчитанный на определенный
уровень деловой активности, сравнивается с фактическими показателями и
рассчитываются отклонения. Задачей первого уровня является выявление
степени влияния на прибыль таких факторов, как изменение фактического
объема деятельности в сравнении с плановым и изменение суммы затрат в
сравнении с запланированной. Для выявления степени влияния первого
фактора на отклонение по прибыли сравниваются показатели двух бюджетов –
жесткого и гибкого, рассчитанного на фактический объем деятельности; а с
целью определения степени влияния второго фактора сравниваются
фактические данные с показателями гибкого бюджета. В сумме отклонения по
прибыли под воздействием двух факторов дают отклонение фактических
финансовых результатов от результатов, предусмотренных жестким бюджетом.
Второй и третий уровни анализа позволяют подробно исследовать влияние на
прибыль затратного фактора. При этом выявляются отклонения по сумме
расхода ресурсов, связанные с изменением цены единицы ресурса и нормы его
потребления при производстве единицы продукции. В торговле подобный
анализ предполагает изучение влияния на величину товарооборота, валового
дохода и переменных издержек, изменения покупной стоимости и количества
товара.
Построение модели бюджета товарооборота, издержек обращения и
прибыли позволяет предложить вариант анализа влияния различных факторов
на отклонение прибыли от реализации товаров, основанный на использовании
следующей формулы:
, (20)
где П – величина прибыли, руб.;
Т – общий объем товарооборота по секциям, руб.;
79
Факторы
Влияние факторов на отклонения по
прибыли от реализации товаров,
руб.
1. Изменение общей величины товарооборота
-67872,12
2. Изменение структуры товарооборота по секциям
-18566,90
3. Изменение среднего уровня торговой наценки по
секциям
-5799,44
4. Изменение уровня переменных издержек по
секциям
11854,25
5. Изменение совокупных постоянных затрат
-9273,45
Итого:
-89657,67
Дi – доля товарооборота i-й секции в общем товарообороте, %;
ТНi – средний процент торговой наценки по i-й секции, %;
МИi – маржинальная издержкоемкость i-й секции, %;
ПP – совокупные постоянные затраты, руб.
Факторный анализ влияния различных факторов на отклонение
фактической прибыли от плановой приведен в табл. 19.
Таблица 19
Влияние факторов на отклонения по прибыли от реализации товаров
Анализ данных табл. 19 свидетельствует о том, что наибольшее влияние
на снижение прибыли оказало сокращение общего объема товарооборота в
рассматриваемом периоде в сравнении с плановым показателем. Увеличение в
структуре товарооборота доли низкорентабельных секций также отрицательно
сказалось на величине прибыли. Снижение среднего уровня наценки по
торговой организации привело к уменьшению прибыли в сравнении с
плановым показателем, в то время как снижение уровня маржинальной
издержкоемкости оказало противоположный эффект. Увеличение совокупных
постоянных затрат сократило прибыль на 9273,45 руб.
Построение бюджета товарооборота, издержек и прибыли может
осуществляться в два этапа – на уровне организации в целом и на уровне
секции. В этом случае сначала устанавливаются структура товарооборота,
уровень торговой наценки и маржинальная издержкоемкость по видам товаров
отдельных секций. Затем данные о средней величине торговой наценки и
80
издержкоемкости по секции, рассчитанные по формуле средней
арифметической взвешенной по структуре товарооборота, передаются в
систему, которая формирует бюджет в целом по секциям. Эта система,
рассчитав показатели планового объема товарооборота по секциям, передает
сведения в бюджет по видам товаров. Возможности программы «Microsoft
Excel» позволяют автоматически осуществлять передачу данных. На
следующем этапе в рамках разработанной модели планируются величины
товарооборота, валового дохода, переменных издержек, прибыли и объемы
продаж по видам товаров отдельной секции.
Исходными данными при формировании бюджета по секции являются:
1. Структура товарооборота по видам товаров – формируется на основе
анализа колебаний спроса на товары секции с учетом целевых установок по
структуре ассортимента товаров.
2. Средняя цена по видам товаров – определяется экспертным путем
исходя из изучения изменения цен на товары секции и установок ценовой
политики организации.
3. Уровень торговой наценки по товарам – формируется с учетом
сложившейся практики и возможного изменения уровня наценки.
4. Уровень переменных издержек по товарам – определяется по данным
предыдущих периодов об уровне маржинальной издержкоемкости.
На основе информации о структуре товарооборота секции по видам
товаров и величине планового товарооборота секции, определенного на уровне
формирования бюджета по торговой организации в целом, рассчитываются
плановые объемы товарооборота. Величина валового дохода, переменных
издержек и маржинального дохода по товарам определяется исходя из объема
товарооборота и соответственно процента торговой наценки, маржинальной
издержкоемкости и рентабельности по видам товаров.
Затем делением полученной величины товарооборота по видам товаров
секции на их среднюю цену по бюджету определяется плановое количество
продажи товаров. Включение в модель сведений о наличии товаров в секциях и
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]