Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет торговых операций. Учебное пособие
.pdf
31
Метод расчета
валового
дохода
Рекомендации к
использованию метода
Формулы для расчета валового дохода
1
2
3
По общему
товаробороту
Применяется, когда на все
товары установлен
одинаковый процент торговой
надбавки
Здесь Т – общий товарооборот;
РН – расчетная торговая надбавка;
где ТН – торговая надбавка, %
По
ассортименту
товарооборота
Применяется, если на разные
группы товаров используются
разные размеры торговой
надбавки. Предполагает учет
товарооборота по группам
товаров с одинаковой
торговой надбавкой
где Т – товарооборот по группам
товаров;
РН – расчетная торговая надбавка
по группам товаров
По
ассортименту
остатка
товаров
Может применяться на любом
предприятии. Он более точен
по сравнению с предыдущим.
Однако его недостатком
является необходимость
проведения инвентаризации на
конец отчетного периода
где ТНк – торговая надбавка на остаток
товаров на конец отчетного периода
Торговая наценка ежемесячно отражается на счетах сторнировочной
записью по дебету счета 90.2 и кредиту 42 счета:
Д90.2 К42
В тех случаях, когда товары приобретают и учитывают по ценам
продажи, торговая наценка является валовым доходом по реализованным
товарам. Наряду с методом расчета по среднему проценту могут применяться и
другие методы расчета валового дохода. Сущность этих методов, а также
рекомендации к их использованию представлены в табл. 7.
Таблица 7
Методы расчета валового дохода
32
1
2
3
где ОК – остатки товаров по
наименованиям (определяются на
основании данных инвентаризации
товаров на 1-е число месяца, следующего
за отчетным периодом)
По среднему
проценту
Может применяться на любом
предприятии. Основан на
предположении, что
ассортиментная структура
товарооборота за отчетный
период и остатка товаров на
конец периода одинаковы,
чего в практике не бывает.
Отсюда неточность в расчетах
где П – средний процент валового
дохода.
где ТНн – торговая надбавка на остаток
товаров на начало отчетного периода
(сальдо счета 42 на начало отчетного
периода);
ТНп – торговая надбавка на товары,
поступившие за отчетный период (
счета 42 за отчетный период);
ТНв – торговая надбавка на
выбывшие товары ( счета 42 за
отчетный период);
ОК – остаток товаров на конец
отчетного периода ( счета 41 «Товары»
на конец отчетного периода)
Окончание табл. 7
особенности учета товаров у поставщика и покупателя.
Учитывая специфику торговых операций, следует рассмотреть подробнее
33
2.4. Особенности учета товаров у поставщика
Особенности учета товаров у поставщика зависят от момента перехода
права собственности. Возможны следующие варианты.
Вариант 1. Переход права собственности в момент отгрузки товара.
Предполагает, что право собственности переходит от поставщика к покупателю
сразу же, как только будет отгружен товар. Следовательно, в бухгалтерском
учете поставщика отражается выручка от продажи товара, начисляется НДС к
уплате в бюджет, списывается покупная стоимость товара, определяется
финансовый результат и начисляется налог на прибыль. Бухгалтерские записи
следующие:
1. Д62 К90.1 – отгружен товар покупателю, показывается выручка от
продажи товаров с НДС.
2. Д90.3 К68 – начислен НДС по отгруженному товару.
3. Д90.2 К41 – списана покупная стоимость реализованного товара.
4. Д90.9 К99 (прибыль) или Д99 К90.9 (убыток) – выявлен финансовый
результат от реализации.
5. Д99 К68 – начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
6. Д51 К62 – поступила оплата от покупателя за полученный товар.
Вариант 2. Переход права собственности от поставщика к покупателю в
момент оплаты товара. При этом варианте товары отгружаются покупателю, но
право собственности на них переходит к покупателю только в момент оплаты
товара. До этого момента товары отражаются в учете на 45 счете:
1. Д45 К41 – отгружены товары покупателю, право собственности на
которые не перешло к покупателю.
2. Д51 К62 – поступила оплата от покупателя за отгруженные товары.
3. Д62 К90.1 – отражена выручка от продажи товаров.
4. Д90.3 К68 – начислен НДС к уплате в бюджет.
5. Д90.2 К45 – списана покупная стоимость реализованных товаров.
6. Д90.9 К99 – определен финансовый результат от продажи товаров.
34
Следовательно, если договором предусмотрен переход права
собственности на товар после его оплаты, то поставщик начисляет налог на
прибыль и налоги с реализации в момент поступления оплаты от покупателя.
Поставщики, которые определяют выручку для целей налогообложения «по
отгрузке» получают отсрочку уплаты налогов в бюджет.
7. Д99 К68 – начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
Вариант 3. Переход права собственности от поставщика к покупателю по
мере оплаты товара.
1. Д45 К41 – отгружены товары покупателю, право собственности на
которые не перешло к покупателю.
2. Д51 К62 – получена частичная оплата от покупателя (1-й платеж).
3. Д62 К90.1 – отражена выручка от продажи товара в соответствии с 1-м
платежом.
4. Д90.3 К68 – начислен НДС к уплате в бюджет.
5. Д90.2 К45 – списывается покупная стоимость товаров в части 1-го
платежа.
6. Д90.9 К99 – определен финансовый результат.
7. Д99 К68 – начислен налог на прибыль.
8. Для второго и последующих платежей проводки такие же.
Вариант 4. Переход права собственности на товар при условии полной
оплаты, но оплата поступает частями: 1-й платеж – авансовый, 2-й платеж –
окончательный.
1. Д45 К41 – отражена стоимость отгруженных товаров, право
собственности на которые не перешло к покупателю.
2. Д51 К62/субсчет «Авансы» – поступил 1-й платеж от покупателя.
3. Д62/субсчет «Авансы» К68 – начислен НДС к уплате в бюджет с
суммы аванса.
4. Д51 К62 – поступил 2-й платеж (окончательный) от покупателя.
5. Д62/субсчет «Авансы» К62 – зачет аванса, полученного ранее от
покупателя.
35
6. Д68 К62/субсчет «Авансы» – восстановлен НДС с полученного
аванса.
7. Д62 К90.1 – отражена выручка от продажи товара.
8. Д90.3 К68 – начислен НДС к уплате в бюджет по реализованному
товару.
9. Д90.2 К45 – списана себестоимость проданного товара.
10. Д90.9 К99 – определен финансовый результат от продажи товара.
11. Д99 К68 – начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
Особенности учета товаров у покупателя зависят от момента перехода
2.5. Учет товаров у покупателя
права собственности.
Если условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права
собственности, то до того момента, пока не будут соблюдены условия договора,
товары будут находиться у покупателя на ответственном хранении и
учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение». Стоимость товара до его оплаты в
балансе не отражается.
В бухгалтерском учете покупателя делают следующие записи:
Вариант 1. Право собственности на товар переходит к покупателю после
полной оплаты товара. В бухгалтерском учете делают следующие записи:
1. Д002 – принят товар на ответственное хранение, право собственности
на который не перешло к покупателю.
2. Д60 К51 – произведена оплата поставщику.
3. К002 – товар снимается с забалансового учета в связи с переходом
права собственности.
4. Д41 К60 – оприходован товар в покупных ценах без НДС, полученный
от поставщика.
5. Д19 К60 – начислен НДС по приобретенному товару.
36
6. Д68 К19 – НДС предъявлен к возмещению из бюджета.
7. Д41 К42 – отражена торговая наценка на оприходованный товар (в
розничной торговле).
Вариант 2. Право собственности на поставленные товары переходит к
покупателю по мере их оплаты. В примере оплата осуществляется двумя
частями. В бухгалтерском учете делают следующие записи:
1. Д002 – принят товар на ответственное хранение, право собственности
на который не перешло к покупателю.
2. Д60 К51 – перечислена поставщику частичная оплата за товар.
3. К002 – снят товар с забалансового учета в связи с получением на него
права собственности.
4. Д41 К60 – оприходован товар в связи с получением на него права
собственности.
5. Д19 К60 – учтен НДС по оприходованному товару.
6. Д68 К19 – зачтен НДС по оприходованному товару.
7. Д60 К51 – перечислена окончательная оплата за поставленный товар.
8. К002 – снят товар с забалансового учета в связи с переходом на него
права собственности.
9. Д41 К60 – оприходован товар.
10. Д19 К60 – учтен НДС по оприходованному товару.
11. Д68 К19 – зачет НДС по оприходованному товару.
Вариант 3. Право собственности переходит к покупателю после полной
оплаты всей партии товара. В примере оплата осуществляется двумя частями. В
учете покупателя делают следующие проводки:
1. Д002 – получен товар на ответственное хранение, право собственности
на который не перешло к покупателю.
2. Д60 субсчет «Авансы» К51 – перечислена частичная оплата за товар
поставщику.
3. Д60 К51 – перечислена поставщику окончательная оплата за товар.
4. Д60 К60 субсчет «Авансы» – произведен зачет аванса.
37
5. К002 – снят товар с забалансового учета в связи с приобретением на
него права собственности.
6. Д41 К60 – оприходован товар в связи с переходом права
собственности.
7. Д19 К60 – учтен НДС по оприходованному товару.
8. Д68 К19 – зачет НДС по оприходованному товару.
3. Учет прочих торговых операций
Тара – это изделие, обеспечивающее сохранность товаров в процессе их
3.1. Учет тары
хранения, транспортировки, складирования и т.п. Тара является
самостоятельной учетной единицей, которая отражается на счетах
бухгалтерского учета в зависимости от ее назначения. Тара бывает одноразовой
и возвратной (многооборотной).
Одноразовая тара поставщику не возвращается. К ней относятся
бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, мешки бумажные и из других
полимерных материалов.
Возвратная (многооборотная) тара должна быть возвращена
поставщику. К ней относятся, в частности, деревянная тара (бочки, ящики),
картонная тара (коробки из картона), металлическая тара (ящики, бочки, фляги),
пластмассовая тара (корзины, ящики), стеклянная тара (бутылки, банки) и т.п.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с одноразовой и
возвратной (многооборотной) тарой следующий.
Учет операций с одноразовой тарой
Порядок отражения одноразовой тары в учете зависит от того, как
предприятие будет использовать ее в дальнейшем.
Одноразовая тара учитывается торговыми предприятиями:
38
- на счете 41 «Товары», если ее использование в дальнейшем возможно;
- на счете 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы (утиль)», если
использование тары в дальнейшей деятельности торгового предприятия
невозможно и в последующем тара будет сдана в утиль.
Тара, оприходованная на счете 41 «Товары», может быть отражена в
учете с использованием двух вариантов:
1 вариант. Тара является частью приобретаемого товара, при этом ее
стоимость не выделяется в счете поставщика отдельной строкой.
Оприходование товара с тарой производится на счете 41 «Товары» проводками:
Д41 К60 – оприходован упакованный товар;
Д19 К60 – учтен НДС по упакованному товару, поступившему от
поставщика.
2 вариант. Тара является самостоятельным товаром. Стоимость тары
выделяется в счете поставщика отдельно. Товар и тара должны быть
оприходованы следующими бухгалтерскими записями:
Д41 К60 – оприходован товар;
Д19 К60 – учтен НДС по поступившему товару;
Д41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» К60 – оприходована тара,
в которую упакован товар;
Д19 К60 – учтен НДС по оприходованной таре.
Списание тары со счета 41 «Товары» (субсчет «Тара под товаром и
порожняя») зависит от того, как торговое предприятие будет ее использовать.
Возможны два варианта:
1 вариант. Тара рассматривается как самостоятельный товар. Ее
стоимость будет списываться с кредита счета 41 в дебет счета 90:
Д90 К41
2 вариант. Тара рассматривается как упаковка для других товаров. Ее
стоимость будет отнесена в дебет счета 44 «Расходы на продажу» как затраты,
связанные со сбытом товара:
Д44 К41
39
Если использование тары в дальнейшем невозможно, то она приходуется
на счет 10 «Материалы» и сдается торговым предприятием в утиль. В этом
случае, если выбытие тары не сопровождается получением вознаграждения, то
ее стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99
«Прибыли и убытки» субсчет «Убытки по операциям с тарой». Если торговое
предприятие может получить вознаграждение при выбытии тары, то его сумма
отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет операций с возвратной (многооборотной) тарой
Многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщику.
При этом поставщик взимает с торгового предприятия залог. Залог
возвращается торговому предприятию после получения от него порожней тары
в исправном состоянии. Залог является гарантией возврата тары. Залоговая
стоимость тары определяется контрагентами при заключении договоров на
поставку товаров.
Учет возвратной (многооборотной) тары производится на счете 41
«Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя». На этом субсчете тара
учитывается с налогом на добавленную стоимость, который уплачен
поставщикам при приобретении тары. Уровень цен на тару определяется
контрагентами. Разница между фактической себестоимостью и залоговой
стоимостью тары относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет
«Прибыль (убыток) по операциям с тарой».
При отгрузке товаров в таре, на которую установлены залоговые цены,
стоимость тары указывается в счете поставщика отдельно и оплачивается
покупателем сверх стоимости товаров.
Возврат тары и залога отражается с использованием счета 45 «Товары
отгруженные». Возврат тары, в которой поступил товар на торговое
предприятие, поставщику отражается бухгалтерской записью:
Д45 К41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»
Возврат поставщиком денежных средств, которые перечислило торговое
предприятие в качестве залога за тару, отражается бухгалтерской записью:
Д51 К45
40
Если торговое предприятие возвращает тару в ненадлежащем состоянии,
то поставщик возвращает не полную залоговую стоимость тары, а за вычетом
стоимости ее ремонта. Возникшая в этом случае разница должна быть отнесена
в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Предприятие может также самостоятельно изготовить тару. Все затраты
на изготовление тары учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства».
Они включают:
1) Стоимость материалов:
Д23 К10
2) Сумма зарплаты рабочих, занятых изготовлением тары:
Д23 К70
3) Сумма отчислений в фонды (страховые взносы) с указанной зарплаты
рабочих:
Д23 К69
4) Сумма амортизации по оборудованию, используемому при
изготовлении тары:
Д23 К02
5) Оприходование тары на склад:
Д41/3 К23
На оптовых предприятиях учет тары на складах ведется на карточках или
в товарной книге в разрезе номенклатуры в стоимостном и натуральном
выражении. Остатки по таре по данным складского учета сверяются с
остатками тары по данным учета бухгалтерии.
На розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного
питания ведут учет тары в двух показателях:
- на лицевой стороне товарного отчета – в суммовом выражении по
приходным и расходным документам с определением общих итогов и остатков;
- на оборотной стороне товарного отчета – количественно-суммовой учет;
- по видам тары – с определением суммовых итогов, которые должны
быть равны итогам учета на лицевой стороне товарного отчета.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]