Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет торговых операций. Учебное пособие
.pdf
51
1
2
Отчисления на
социальные
нужды
- обязательные отчисления в фонд социального страхования,
пенсионный фонд, медицинского страхования, государственный фонд
занятости по установленным законодательством нормам
Амортизация
основных
средств
- суммы амортизационных отчислений на полное восстановление
основных производственных средств
- амортизационные отчисления от стоимости основных средств
(помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям
общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а
также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых
предприятиями торговли, медицинским учреждениям для
организации медпунктов непосредственно на территории предприятия
торговли
Расходы на
ремонт
основных
средств
- расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних,
капитальных) основных производственных средств, в том числе
расходы по ремонту арендованных основных средств (включая
помещения), если это предусмотрено договором аренды
Износ
санитарной и
специальной
одежды,
столового белья,
посуды,
приборов
- расходы на ремонт тары-оборудования отражаются в статье «Расходы
на тару»
- потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах
норм в установленном порядке
- плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за
стирку, дезинфекцию и починку столового белья, санитарной и
специальной одежды, обуви и санпринадлежностей
- расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря
Расходы на
топливо, газ и
электроэнергию
для
производственных нужд
В предприятиях общественного питания на эту статью относят:
- фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов
топлива, потребленных на технологические и иные производственные
нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.), стоимость
электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические
цели, на приведение в движение оборудования и механизмов
(картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных
линий для мойки и чистки овощей, конвейерных линий для
комплектования и отпуска блюд и т.п.)
В фактическую себестоимость топлива входят:
- покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные
работы, распиловку, колку и укладку дров
На этой статье не отражается себестоимость электроэнергии,
потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами,
шкафами, прилавками, и т.п.). Эту стоимость относят на статью «Расходы
на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»
Расходы на
хранение,
подработку,
подсортировку и
упаковку
товаров
- фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов,
клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.),
потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и
упаковке товаров
- плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров
Продолжение табл. 9
52
1
2
- расходы на содержание холодильного оборудования – стоимость
электроэнергии, смазочных материалов и др., оплату услуг сторонних
организаций по техническому обслуживанию холодильного
оборудования
- фактическая стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров
и продуктов (слагается из покупной цены, расходов на перевозку,
погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ)
- плата за временное хранение товаров на складах сторонних
организаций
- расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и
дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов)
- другие расходы на создание условий хранения товаров и продуктов
(газовая среда, искусственное охлаждение и активная вентиляция и
т.п.)
Примечание: если, приобретая товар в розничной торговой сети,
покупатель оплачивает не только его цену, но и цену материала
(например, полиэтиленового пакета, подарочной коробки), в которой он
упакован, то стоимость этого материала в издержки обращения и
производства не включается
Расходы на
рекламу
Относятся следующие расходы:
- на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов
товаров
- на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных
прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов,
афиш, рекламных писем, открыток и т.п.)
- на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов
оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.
- на рекламные мероприятия через средства массовой информации
(объявления в печати, передачи по радио, телевидение), на световую и
иную наружную рекламу
- на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и
демонстрацию рекламных кино-, видео- и диафильмов
- на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей
- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое
первоначальное качество во время экспонирования в витринах,
торговых залах, магазинах и на выставках
- стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с
контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно
покупателям или посредническим организациям бесплатно и не
подлежащих возврату
- на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой
деятельностью
Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек
обращения и производства, при налогообложении принимаются в
пределах, утвержденных в установленном порядке норм
Потери товаров
и
технологические
отходы
- потери товара и продуктов при перевозках, хранении и продаже в
пределах действующих норм естественной убыли
- нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной
продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массы (весом)
Продолжение табл. 9
53
1
2
- потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и
сахара-рафинада
- Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом РФ по
торговле
- убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья
сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные
виновники не установлены
- потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных
ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании
которых отказано судом вследствие необоснованности исков
Расходы на тару
- амортизация (износ) тары-оборудования
- расходы на ремонт тары-оборудования
- амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в
соответствии с условиями поставки товаров
- расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-
оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-
оборудования)
- стоимость тары, списанной из-за естественного износа
- расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары,
осуществляемую сторонними организациями, при возврате ее
поставщикам или сдаче тарособирающим организациям
- расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары
- разница в ценах на тару между приемными (при оприходовании) и
сдаточными (при возврате прежней)
- другие расходы на тару
Прочие расходы
- суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и
специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с
установленным законодательством порядком за счет издержек
обращения и производства
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения
- амортизация по нематериальным активам
- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности
- расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников,
баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной
одежды, сушилок и другого оборудования (предоставление этих услуг
работающим связано с особенностями производства и предусмотрено
коллективным договором)
- расходы по ведению реестра акционеров
- расходы по ведению кассового хозяйства
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг
- компенсации за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей
- оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной
связи
- расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных
станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и
радиосвязи
Продолжение табл. 9
54
1
2
- расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков
на типографские и переплетные работы
- расходы на подписку периодических изданий для служебного
пользования, на приобретение справочной литературы, прейскурантов,
каталогов, инструктивных и других служебных материалов
- оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по
договорам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе
предприятия (организации)
- расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта
нахождения предприятия торговли
- расходы на командировки, связанные с торгово-производственной
деятельностью
- представительские расходы
- расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и
пищи
- расходы, возмещаемые работникам в соответствии с действующим
законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме
вновь и направлении на работу в другую местность
- расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации
кадров
- оплата услуг банков
- расходы по обслуживанию посетителей в предприятиях
общественного питания
- расходы на содержание оркестров в ресторанах и кафе по договорам с
учреждениями сферы культуры и искусства (кроме заработной платы
состоящих в штате оркестрантов и эстрадных артистов, учтенной по
статье “Расходы на оплату труда”)
- стоимость бумажных салфеток, бумажных скатертей, бумажных
стаканчиков и тарелок, приборов одноразового пользования
- другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не
относящиеся к ранее перечисленным статьям
Окончание табл. 9
мере отражает особенности учета издержек обращения в торговле и
Следует отметить, что рекомендуемая номенклатура статей в неполной
общественном питании. В частности, целесообразно выделить в
самостоятельные статьи такие расходы, как представительские, на подготовку
кадров в связи с тем, что эти расходы являются лимитируемыми, т.е. для целей
налогообложения их относят в пределах утвержденных норм. Следовательно,
они требуют усиленного контроля со стороны бухгалтерии. Номенклатура
статей издержек обращения может быть значительно расширена с выделением
субсчетов по отдельным видам расходов в условиях автоматизированного учета.
55
4.2. Учет и списание расходов на продажу
Расходы на продажу (издержки обращения) учитываются на счете 44. Это
активный счет, по дебету которого показываются фактические издержки
предприятия за отчетный период, по кредиту - списание фактических издержек
за отчетный период. Сальдо по счету 44 отражает сумму издержек, относящуюся
к остатку товаров на начало и конец периода (соответственно сальдо начальное и
сальдо конечное).
Торговое предприятие может создавать при необходимости регулирования
издержек обращения резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт
основных средств и т.п. В этом случае ежемесячно производятся отчисления в
резервы за счет издержек обращения в плановом размере, их учет ведется на
счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» (Д44 К96).
Издержки обращения, связанные с транспортировкой товаров, подлежат
распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец
отчетного месяца. Транспортные расходы распределяют чаще всего по среднему
проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц.
Суммы издержек обращения, относящиеся к реализованным товарам и
остатку товаров, нереализованных на конец месяца, определяются в следующем
порядке:
1. Суммируются транспортные расходы на нереализованные товары на
начало месяца (сальдо начальное по дебету счета 44, субсчет «Транспортные
расходы»).
2. Суммируются транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце
(оборот по дебету счета 44, субсчет «Транспортные расходы»).
3. Определяется стоимость реализованных товаров за отчетный месяц
(оборот по кредиту счета 90.1).
4. Определяется остаток товаров на конец отчетного месяца (сальдо
конечное по дебету счета 41).
56
Показатели
Сумма, у.д.е.
1. Транспортные расходы на остаток товаров к началу отчетного
периода
2. Указанные расходы за отчетный период
3. Выручка от реализации товаров
4. Остаток товаров по продажным ценам к концу отчетного
периода
5. Средний процент перечисленных выше расходов от продажной
стоимости товаров
1000
2000
7000
3000
30
6. Сумма издержек обращения, относящаяся к реализованным
товарам в отчетном периоде:
2100
7. Сумма издержек обращения на остаток товаров к концу
отчетного периода
900
5. Определяется средний процент издержек обращения как отношение
сумм издержек обращения на начало отчетного периода и издержек,
произведенных за отчетный период (п.1 + п.2), и сумм, полученных от сложения
данных по реализации товаров в отчетном периоде и товаров, оставшихся на
конец месяца (п.3 + п.4), умноженное на 100:
6. Определяется сумма издержек обращения, относящихся к
реализованным товарам, путем умножения среднего процента издержек
обращения на стоимость реализованных товаров и делением на 100 (Д 90.2 К44).
7. Определяется сумма издержек обращения, относящихся к остатку
товара на конец отчетного месяца, путем вычитания из общей суммы издержек
обращения суммы издержек, приходящихся на реализованные товары (п.1 + п.2
– п.6) – сальдо конечное по дебету счета 44. Расчет распределения издержек
обращения представлен в табл. 10.
Таблица 10
Расчет распределения транспортных расходов
57
Содержание фактов хозяйственной жизни
Документ
Бухгалтерская запись
Д
К
1. Начислена заработная плата
работникам торговой организации
2. Произведены отчисления на
социальные нужды от начисленной
заработной платы
3. Начислена амортизация основных
средств
4. Начислена амортизация
нематериальных активов
5. Списываются расходы будущих
периодов, относящихся к отчетному
периоду
6. Оплачены счета поставщиков и
подрядчиков за информационные,
консультационные, аудиторские
услуги, газ, воду
7. Списаны командировочные расходы
8. Акцептованы счета поставщиков и
подрядчиков за доставку товаров,
рекламу и другие услуги
Расчетная
ведомость
Расчет
Расчет
Расчет
Расчет
Платежные
поручения
Авансовый
отчет
Платежные
документы
44
44
44
44
44
44
44
44
70
69
02
05
97
51
71
60,76
Другие расходы, накопленные на счете издержек обращения, полностью
относят на реализованные товары в отчетном периоде. Запись на счетах в конце
года будет следующая:
Д90.2 К44
Методика списания транспортных расходов, связанных с приобретением
товаров, являющихся частью издержек обращения, описана в специальной
литературе. Однако на практике часто допускаются ошибки при списании
данных расходов, которые вызывают появление значительных сумм занижения
прибыли. Для точного ведения учета этих расходов, целесообразно выделить их
в самостоятельные субсчета к счету 44 (табл. 11).
Таблица 11
Бухгалтерские записи по учету расходов на продажу
реализует товары по договорам поставки и по договорам комиссии, то сумму
издержек обращения, относящихся к реализованным товарам и списываемых в
дебет счета 90.2, необходимо распределить между этими видами деятельности.
Если торговая организация осуществляет два вида деятельности, например
58
Показатели
Условные
обозначения
Сумма,
у.д.е.
1
2
3
1. Остаток собственных товаров на начало месяца
40
2. Поступило за месяц товаров (по ценам
приобретения)
200
3. Оборот по реализации товаров:
- собственных
- по договорам комиссии
Субсчет «Реализация
собственных товаров»
Субсчет «Реализация по
договорам комиссии»
400
200
4. Издержки обращения на остаток товаров на
начало месяца
10
5. Оборот по дебету счета 44 за месяц,
в том числе транспортные расходы по доставке
товаров, приобретенных по договорам поставки
(т.р.)
80
30
В нормативных документах нет прямого разъяснения, как при реализации
собственных и комиссионных товаров определять величину издержек
обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода.
Механизм расчета среднего процента издержек обращения, рассмотренный
выше, предполагает, что учет наличия и движения товаров ведется по
продажным ценам. Если для учета товаров используются покупные цены, то
объем реализации товаров за месяц будет отражаться в продажных ценах, а
остаток товаров – в покупных ценах, то есть они несопоставимы. В этом случае
целесообразно использовать сумму остатка товаров на начало месяца и объема
поступления товаров за месяц в качестве общего объема товаров за месяц.
Распределение издержек обращения, списываемых на уменьшение
прибыли от реализации собственных товаров и от продаж комиссионных
товаров, рассмотрено на примере (табл. 12).
Таблица 12
Распределение издержек обращения при реализации
товаров по договорам комиссии
59
1
2
3
6. Остаток товаров, принадлежащих организации на
правах собственности
50
7. Средний процент издержек обращения за месяц
СПИ
16%
8. Издержки обращения на остаток товаров на
конец месяца
8
9. Издержки обращения, списываемые на
уменьшение финансового результата от продажи
собственных и комиссионных товаров
ИО
82
10. Издержки обращения, списываемые на
уменьшение финансового результата от реализации
собственных товаров
54,7
11. Издержки обращения, списываемые на
уменьшение прибыли от реализации комиссионных
товаров
27,3
Окончание табл. 12
4.3. Формирование финансового результата в торговых организациях
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из
финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного
имущества предприятия торговли и доходов от прочих операций, уменьшенных
на сумму расходов по этим операциям.
Под формированием финансовых результатов понимается определенная
последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является
определение значения показателя балансовой (валовой) прибыли (убытка) и ее
60
производных (налогооблагаемой, чистой и нераспределенной прибыли,
непокрытого убытка).
Модель хозяйственного механизма организации, основанная на
налогообложении прибыли, в условиях рыночных отношений является
моделью формирования и распределения финансовых результатов. В связи с
этим формирование и распределение финансовых результатов понимается нами
как двуединый одновременный процесс, при котором распределение одного из
финансовых результатов, например балансовой прибыли, через уплату
обязательных платежей, по своей сути, является формированием нового
финансового результата – чистой прибыли.
Финансовый результат от продаж формируется путем вычитания из
доходов по обычным видам деятельности расходов по этим видам
деятельности.
В торговле доходом от обычных видов деятельности является
товарооборот (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин).
Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение
товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров
(расходы на продажу).
Прибыль до налогообложения формируется с учетом прочих доходов и
расходов. Затем прибыль до налогообложения уменьшается на платежи в
бюджет (налог на прибыль) и таким образом формируется чистая прибыль.
Для определения финансового результата деятельности торговой
организации предназначен счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском учете к счету 90 «Продажи» могут быть открыты
следующие субсчета:
90.1 «Выручка». На данном субсчете учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой;
90.2 «Себестоимость продаж». На данном субсчете учитывается
себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана
выручка;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]