Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет торговых операций. Учебное пособие
.pdf
81
100):i)МИ(ТТН100:Дi(ТМД
Факторы
Влияние факторов на
отклонение маржинального
дохода, руб.
1. Изменение общей величины товарооборота
-12619,96
2. Изменение структуры товарооборота по видам товаров
-0,66
3. Изменение уровня торговой наценки по видам товаров
-244,50
4. Изменение уровня переменных издержек по видам
товаров
3275,47
Итого:
-9589,65
на складе на начало планового периода позволяет определить остатки по
отдельным видам товаров и минимальные закупки, которые должны быть
произведены в обеспечение реализации товаров согласно разработанному плану.
С целью обеспечения контроля за деятельностью секций и принятия
управленческих решений проводится сравнение плановых и отчетных данных
об объеме товарооборота, o величине валового дохода, переменных издержек и
маржинальной прибыли по видам товаров. Анализ влияния различных
факторов на сокращение маржинального дохода в сравнении с плановыми
показателями проводится по следующей формуле:
, (21)
где МД – маржинальный доход секции, руб.;
Т – общий объем товарооборота по секции, руб.;
Дi – доля товарооборота i-го вида товара в общем товарообороте, %;
ТНi – торговая наценка по i-му виду товара, %;
МИi – маржинальная издержкоемкость по i-му виду товара, %.
Сводные данные факторного анализа отражены в табл. 20.
Таблица 20
Влияние факторов на отклонение маржинального дохода
Анализ данных табл. 20 показывает, что наибольшее влияние на
сокращение прибыли оказало сокращение общего объема товарооборота.
Изменения в структуре товарооборота по видам товаров и снижение среднего
уровня торговой наценки незначительно повлияли на уменьшение
маржинального дохода. Сокращение уровня переменных издержек на 1,34%
82
привело к увеличению дохода на 3275,47 руб. Однако под влиянием
совокупности факторов результативный показатель снизился. Анализ
изменения маржинального дохода по видам товаров показал его существенное
снижение по товарам, главным образом, за счет уменьшения общего объема
товарооборота.
Практическое использование системы формирования бюджетов и на
уровне секции, и на уровне организации в целом позволяет сформировать
аналитическую информацию для принятия управленческих решений, однако
предполагает значительное усложнение плановой и аналитической работы.
Несмотря на то, что расчеты осуществляются в системе электронных таблиц,
сбор исходной информации и анализ выходных данных бюджетов требует
больших затрат труда и времени. Поэтому с целью обеспечения экономической
эффективности системы планирования можно предусмотреть составление
бюджета на уровне организации, а при необходимости в зависимости от
поставленных руководством задач формировать бюджеты и на уровне
отдельных секций по видам товаров.
5.2. Финансовые модели безубыточности
Бухгалтерская модель безубыточности позволяет решать задачи в
управлении хозяйственной деятельностью предприятия, в частности определять
оптимальный объем и структуру товаров, необходимое количество различных
ресурсов в целях получения максимальной прибыли. Эти вопросы и
полученные модели для их решения имеют важное значение для организации.
Использование данного метода позволяет осуществить важнейшую функцию
управленческого учета – обоснование процесса принятия управленческого
решения. Анализ соотношения объема реализации, затрат и прибыли
проводится для исследования взаимосвязи важнейших показателей и научного
обоснования управленческих решений. В процессе анализа решаются
следующие задачи:
83
- определение объема реализации, при котором обеспечивается уровень
безубыточности;
- расчет объема реализации, обеспечивающего получение необходимой
организации суммы прибыли;
- аналитическая оценка объема реализации, при котором предприятие
может быть конкурентоспособно на рынке.
Соотношение «затраты - объем - прибыль» исследуется для определения
точки безубыточности (критической точки, точки равновесия, «мертвой»
точки). При этом критической считается такая точка объема продаж, при
которой затраты организации равны выручке от реализации товаров
(продукции, работ, услуг). Например, для организаций торговли нахождение в
точке безубыточности означает возмещение за счет полученной выручки от
продажи товаров покупной стоимости товаров и издержек обращения при
полном отсутствии прибыли.
Анализ безубыточности проводится на базе классификации затрат
организации на переменные и постоянные. Однако на практике довольно
сложно определить характер поведения затрат. Кроме того, существуют
затраты смешанного типа, которые носят полупеременный характер. Поэтому в
управленческом учете применяется несколько методов разделения затрат на
постоянные и переменные: метод высшей и низшей точек, метод корреляции,
наименьших квадратов и метод, основанный на записях в бухгалтерских
регистрах. Описание указанных методов приведено в табл. 21.
84
Метод
Сущность метода
1. Метод
высшей и
низшей точек
(метод минимакси)
Метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и
минимальном объемах деятельности. Удельные переменные затраты
определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей
точках на разность в объемах производства в этих точках. Постоянные
затраты определяются вычитанием переменных затрат при
соответствующем объеме из общей суммы затрат и являются неизменными
для любого уровня деятельности
2. Метод
корреляции
Предполагает нанесение на график точек, характеризующих величину
затрат, и построение корреляционного поля по статистическим данным о
затратах. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая,
пресекаясь с осью ординат, показывает величину постоянных расходов
3. Метод
наименьших
квадратов
Позволяет наиболее точно определить состав общих затрат. Согласно этому
методу рассчитывают коэффициенты а (удельные переменные затраты) и b
(постоянные затраты) в уравнении прямой у = ax + b таким образом, что
квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии
регрессии минимальный
4. Метод,
основанный
на записях в
бухгалтерских
регистрах
Анализируются бухгалтерские записи в регистрах, и каждая из сумм,
отнесенных на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44), классифицируется как
постоянные или переменные расходы
Таблица 21
Методы разделения затрат на переменные и постоянные
В отечественных организациях чаще всего применяется последний метод,
когда бухгалтеры, основываясь на опыте и профессиональном суждении,
классифицируют те или иные виды расходов как переменные или постоянные.
Основываясь на разделении затрат на переменные и постоянные, в системе
управленческого учета применяются следующие методы для нахождения точки
безубыточности:
1. Математический метод (метод уравнения).
2. Метод маржинального дохода.
3. Графический метод.
4. При применении метода уравнений для вычисления точки
безубыточности сначала записывается формула для расчета прибыли
организации:
Выручка Совокупные Постоянные
от реализации – переменные – расходы = Прибыль. ( 22 )
товаров расходы
85
,Прибыль ПР - Q УУП- QЦ
(23)
Детализируя порядок расчета показателей этой формулы, ее можно
представить в следующем виде:
где Ц – цена единицы товара;
Q – количество товаров;
УПР – удельные переменные расходы;
ПР – постоянные расходы.
Для нахождения точки безубыточности уровень прибыли принимается
равным нулю. Решая полученное таким образом уравнение, определяется
количество товаров, реализация которых обеспечивает нулевой финансовый
результат (точка безубыточности).
Метод маржинального дохода является разновидностью математического
метода. Формула для расчета критической точки в рамках этого метода:
Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного
дохода от реализации, издержек и прибыли от объема продаж на основе
построения графиков (рис. 5).
Процесс построения данного графика проходит ряд последовательных
стадий (этапов):
1 этап: строится прямая постоянных издержек. Так как постоянные
затраты носят неизменный характер, то, следовательно, их величина не
изменяется с увеличением объема, поэтому прямая, отражающая их на графике,
будет параллельна оси ОХ.
2 этап: строится прямая переменных затрат. Данный вид издержек
зависит от объема реализуемых товаров. Следовательно, прямая переменных
издержек отражает прямую зависимость между объемом продаж и уровнем
данного вида затрат.
86
Выручка
Совокупные
затраты
Переменные
затраты
Постоянные
затраты
Объем продаж
Зона прибыли
Зона убытков
Затраты,
выручка
Точка
безубыточности
УНП
Рис. 5. Графическая модель точки безубыточности
3 этап: строится прямая совокупных затрат. Как известно, совокупные
затраты представляют собой сумму переменных и постоянных издержек.
Данная сумма графически будет выглядеть как параллельный перенос вверх
прямой переменных затрат на величину постоянных затрат, что также наглядно
можно увидеть на графике.
4 этап: строится прямая выручки от реализации товаров. Между
выручкой от реализации и объемом существует также прямая связь: чем
больше предприятие продает товаров, тем больше выручки оно получит от их
реализации.
Уровень нулевой прибыли определяется как точка пересечения прямой
выручки и прямой суммарных затрат. В этой точке уровень прибыли от продаж
равен нулю. При объеме реализации меньше критического (левее точки
5 этап: определение уровня нулевой прибыли (точка УНП на графике).
87
%,100
В
УУН- В
остирентабельн запас ыйМаржинальн
(25)
безубыточности) организация несет убытки, а при объеме, превышающем
критический, – получает прибыль.
Независимо от того, каким методом была определена точка
безубыточности, величина, показывающая превышение объема продаж в
настоящий момент над объемом в критической точке, представляет запас
финансовой прочности или маржинальный запас рентабельности. Он
показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем
организация начнет нести убытки, и также может быть рассчитан в процентах:
где В – выручка от реализации;
УНП – уровень нулевой прибыли (точка безубыточности).
При анализе безубыточности имеют место следующие допущения и
ограничения: издержки и выручка имеют линейную зависимость от уровня
деловой активности; переменные затраты и цены остаются неизменными;
отсутствуют структурные сдвиги и т.п.
Определение уровня нулевой прибыли дает предприятию мощный
аналитический инструмент в области принятия управленческих решений.
Благодаря нахождению точки безубыточности, руководство предприятия
принимает решения об объемах продаж, кроме того, на ее основе
рассчитывается ряд важных аналитических показателей, таких как:
маржинальная прибыль, зона безопасности, сила операционного рычага и т.д.
Направление влияния постоянных издержек на уровень нулевой прибыли
аналогично рассмотренным выше переменным издержкам. Для определения
перспектив развития предприятия необходимо обоснование объема реализации
для обеспечения нужной предприятию суммы прибыли. Расчет такого объема
реализации в натуральных единицах (Q) можно произвести по формуле
88
Торговая организация так же, как и промышленное предприятие, может
оказаться в «мертвой» точке. Дело в том, что все, чем располагает торговая
организация, – это ее оборотный капитал: товарные и денежные запасы. В этом
и преимущество торговли, так как оборотные активы ликвидны, и ее
уязвимость в том, что нет той большой «зоны риска», которая есть у
производителя. Вследствие этого после пребывания в зоне напряженности
почти сразу наступает кризис, а так как малоликвидных, нефинансовых активов
практически нет, то «мертвая» точка в торговле очень опасна.
Особенности формирования валового дохода и издержек обращения
предопределили существование двух подходов к анализу безубыточности в
сфере торговли.
1. Предполагает включение в расчет безубыточности показателей
выручки от реализации товаров (без налога на добавленную стоимость) и
переменных затрат в сумме покупной стоимости товаров и переменной части
издержек обращения, а также совокупной величины постоянных затрат.
2. Основан на использовании в расчетах таких показателей, как
валовый доход и чистые переменные затраты, то есть переменная часть
издержек обращения, а также общие постоянные затраты.
Несмотря на то, что первый вариант является более трудоемким в плане
аналитических расчетов, он имеет ряд преимуществ. В отличие от второго, он
позволяет проследить влияние на изменение уровня безубыточности таких
факторов, как изменение цены и количества реализуемого товара. Поэтому
использование первого варианта расчета безубыточности дает более широкие
аналитические возможности.
Анализ безубыточности может проводиться на двух уровнях – в целом по
торговой организации и по отдельным секциям. В случае, если плановые
данные формируются по видам товаров отдельных секций, возможно
проведение двухуровневого анализа безубыточности по секциям. На первом
этапе такого анализа на основе исходных данных об объеме реализации, о
покупной и продажной цене товара, уровне торговой наценки и переменных
89
ОДj
УНПi
УНПу
издержек по видам товаров определяются показатели, необходимые для
анализа безубыточности в целом по секциям. Для переноса в модель уровня
нулевой прибыли по торговой организации по видам товаров определяются:
объем товарооборота, выручка от реализации товаров без налога на
добавленную стоимость, величина переменных затрат (в сумме покупной
стоимости товаров и переменной части издержек обращения) и маржинальный
доход. При этом также рассчитывается величина последних трех показателей
на 1 руб. товарооборота.
Для определения уровня нулевой прибыли используется маржинальный
метод. Уровень нулевой прибыли в этом случае рассчитывается в два этапа.
Сначала определяется точка безубыточности по секции с минимальным объемом
товарооборота, принятой за базу сравнения. Затем на основе относительных долей
товарооборота и уровня нулевой прибыли по базовой секции определяются
уровни безубыточности по каждой секции и в целом по организации. При этом
наименьшая величина товарооборота при расчете относительных его долей
находится с использованием статистической функции «МИН» в системе
электронных таблиц среди объемов товарооборота по всем секциям.
На следующем этапе двухуровневого анализа безубыточности
рассчитываются значения уровня нулевой прибыли, запаса финансовой
прочности и прибыли от продаж по видам товаров секции. С этой целью
определяются относительные доли товарооборота по видам товаров по
методике, описанной выше. Величина уровня нулевой прибыли по секции,
рассчитанная на предыдущем этапе, передается в модель определения точки
безубыточности по видам товаров. Уровень нулевой прибыли по базовому виду
товара вычисляется по формуле
, (27)
где УНПу – уровень нулевой прибыли по базовому виду товара
рассматриваемой секции, руб.;
УНПi – уровень нулевой прибыли рассматриваемой i-й секции, руб.;
90
ОДj – сумма относительных долей по j видам товаров.
Уровень безубыточности по видам товаров определяется умножением
базового уровня (УНПу) на относительную долю товарооборота по этому
товару. Особенностью указанной модели является то, что также вычисляется
уровень нулевой прибыли по количеству реализуемого товара в натуральных
единицах путем деления уровня в денежном выражении на плановую цену.
Аналогично рассчитываются запас финансовой прочности, прибыль от продаж
и рентабельность по видам товаров.
Разработанная модель позволяет не только рассчитать показатели
безубыточности по секциям и видам товаров, но и дает возможность на основе
анализа содержащейся в ней информации рассматривать различные сценарии
развития событий и принимать управленческие решения. В частности, она
может быть использована для ответа на вопрос: «Что, если: изменится цена у
поставщиков товаров, снизится количество реализуемого товара, изменятся
другие факторы, связанные с деятельностью организации?». Кроме того, можно
выделить следующие виды решений, информационной основой для которых
служит анализ безубыточности:
1. Планирование структуры ассортимента реализуемых товаров.
2. Принятие решений с учетом лимитирующего фактора.
3. Принятие решений об установлении (изменении) торговой наценки.
При этом управленческие решения могут быть приняты на уровне секции
при планировании ассортимента и установлении наценки по видам товаров и на
уровне магазина в целом; «сверху вниз», когда устанавливаются показатели в
целом по секции, а затем осуществляется их изменение по видам товаров, и
«снизу вверх», когда на основе внесенных изменений в показатели по видам
товаров корректируются данные по секциям в целом.
Рассмотрим процесс принятия различных управленческих решений на
уровне торговой организации в целом на основе информации, формируемой в
модели анализа безубыточности.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]