Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет торговых операций. Учебное пособие
.pdf
61
90.3 «Налог на добавленную стоимость». На данном субсчете учитываются
суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
90.4 «Акцизы». На данном субсчете учитываются суммы акцизов,
включенных в цену проданной продукции (товаров);
90.5 «Экспортные пошлины». На данном субсчете учитываются суммы
экспортных пошлин;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж» – предназначен для выявления
финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.
По всем субсчетам счета 90 в течение года записи делаются
накопительно, т.е. все субсчета в течение года имеют сальдо нарастающим
итогом.
Разница между оборотами по кредиту и дебету счета 90 за отчетный
период представляет результат от продаж.
Этот результат (прибыль или убыток) ежемесячно относится на счет 99
«Прибыли и убытки».
Если получена прибыль, делается запись: Д90.9 К99, если получен
убыток: Д99 К90.9.
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно
закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/Убыток от продаж»), закрываются
внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/Убыток от продаж».
Закрываются все субсчета счета 90 заключительными записями декабря:
на сумму выручки – Д90.1 К90.9;
на сумму себестоимости – Д90.9 К90.2;
на сумму НДС – Д90.9 К90.3 и т.д.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для
формирования итогового финансового результата должна обеспечить
получение:
- системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли –
показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на
62
Содержание факта хозяйственной
жизни
Бухгалтерская запись
Сумма
(тыс.руб.)
Д-т
К-т 1 2 3 4
1. Отражена полученная за январь
выручка от реализации товаров в
розничной торговле
50 «Касса»
К-т 90.2
«Продажи в
розничной
торговле»
1914,1
2. Отражена выручка от реализации
товаров в кредит в январе
73.1 «Расчеты по
прочим
операциям»
90.1 «Продажи в
розничной
торговле»
13,8
3. Отражена полученная за январь
выручка от реализации товаров в
розничной торговле
62 «Покупатели и
заказчики»
90.2 «Продажи в
розничной
торговле»
0,5
прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской
прибыли;
- информации о формировании итогового показателя чистой
нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей
(участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственнофинансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Рассмотрим порядок формирования финансового результата от продаж в
розничной торговле в табл. 13.
На счете 99 «Прибыли и убытки» аккумулируются все записи по всем
субсчетам счета 90 «Продажи» и формируется общий финансовый результат.
Существует несколько трактовок прибыли в зависимости от методов
исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.
Бухгалтерская прибыль – прибыль от предпринимательской
деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета
документально незафиксированных издержек самого предпринимателя, в том
числе упущенной выгоды.
Бухгалтерский, или учетный, метод измерения конечных результатов
основывается на исчислении прибыли или убытка по учетным документам.
Таблица 13
Формирование финансового результата от продаж в розничной торговле
63
1
2 3 4
4. Списана стоимость
реализованных в январе товаров
90.2 «Продажи в
розничной
торговле»
41.2 «Товары в
розничной
торговле»
1927,9 (1914,1
+ 13,8)
5. Сумма сторнированной торговой
наценки
90.2 «Продажи в
розничной
торговле»
42.2 «Торговая
наценка»
372,5
6. Отражена сумма расходов на
продажу по реализованным в
январе товарам
Д-т 90.2
«Продажи в
розничной
торговле»
44.2 «Расходы
на продажу в
розничной
торговле»
408
7. Сформированный финансовый
результат – убыток
Д-т 99 «Прибыли
и убытки»
К-т 90.2
«Продажи в
розничной
торговле»
34,8
Окончание табл. 13
Важной составной частью бухгалтерской отчетности является отчет о
финансовых результатах деятельности организации (форма № 2). В этом отчете
раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации за
отчетный период. Он представляет собой форму бухгалтерской отчетности,
основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых
результатов деятельности организации за отчетный период. Он содержит
информацию о процессе формирования и использования прибыли за
определенный период времени.
Конечный результат финансово-хозяйственной деятельности
характеризует доход от обычных видов деятельности, порядок формирования
которого регламентируется соответствующими законодательными актами. В
настоящее время его формирование происходит в соответствии со статьями гл.
25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и некоторыми Положениями по
бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия»,
ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Нормативно закрепленная методика расчета финансового результата
определяется набором учетных действий, которые представлены в табл. 14.
64
Учетное действие
Регулирующий нормативный документ
Постановка целей определения финансового
результата деятельности организации
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
Определение учетных категорий,
формирующих финансовый
результат (доходы и расходы)
Положение по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» 9/99, Положение по
бухгалтерском учету «Расходы организации»
10/99
Распределение доходов и расходов по видам
(от основной деятельности
и прочие)
Положение по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99, Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99
Отнесение доходов и расходов на
соответствующие счета бухгалтерского учета
(счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы
и расходы»)
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его
применению
Сопоставление доходов и расходов в разрезе
вида деятельности и определение
финансового результата
по видам деятельности
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его
применению
Определение финансового результата
деятельности организации в целом путем
сопоставления финансовых результатов по
видам (действие осуществляется на счете 99
«Прибыли и убытки»), определение
бухгалтерской прибыли
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его
применению
Учет налоговых платежей из прибыли
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его
применению, Положение по бухгалтерскому
учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02, гл. 25 НК РФ
Определение разницы между бухгалтерской
прибылью и налоговыми платежами из
прибыли (определение чистой прибыли
(убытка) отчетного периода)
Отнесение остатка чистой прибыли (убытка)
отчетного периода на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его
применению
Представление финансового результата в
отчетных формах
ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99),
Положение по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99, Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99
Таблица 14
Учетные действия по формированию финансового результата
Порядок формирования информации для заполнения отчета о
финансовых результатах представлен на условных данных.
65
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
содержит в себе следующие показатели:
1. Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»
формируется следующим образом. Это сумма выручки от продажи продукции и
товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг,
признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями,
определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99. К доходам от обычных видов деятельности
могут быть также отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от
участия в уставных капиталах других организаций и т. п., если эти операции
являются предметом деятельности организации. Иначе поступления от
указанных операций признаются прочими доходами. Выручка рассчитывается
как кредитовый оборот за отчетный период по счету 90 «Продажи», субсчет
«Выручка» по отраслям деятельности, за минусом дебетового оборота по
субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость». Например: «Выручка за
отчетный период составила 180868 тыс. руб.».
2. Показатель «Себестоимость продаж» формируется следующим образом.
Это покупная стоимость товаров, проданных в данном отчетном периоде, а также
сумма затрат на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к
проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Рассчитывается как
дебетовый оборот по счету 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»,
за минусом оборотов по дебету субсчета 90.2 и кредиту счетов 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в части
управленческих и коммерческих расходов. Указывается в круглых скобках.
Например: «(Себестоимость за отчетный период составила 146432 тыс. руб.)».
3. Показатель «Валовая прибыль» формируется следующим образом. Это
разница между суммой выручки от продажи и себестоимостью проданных
товаров, продукции, работ, услуг. Если в результате получен убыток, он
66
указывается в круглых скобках. Например: «Валовая прибыль за отчетный
период составила 34436 тыс. руб. (180868 - 146432 тыс. руб.)».
4. Показатель «Коммерческие расходы» формируется следующим
образом. Это сумма расходов, связанных с продажей товаров, продукции, работ
и услуг. Организации, осуществляющие производственную деятельность,
указывают расходы, связанные со сбытом продукции, организации торговли –
издержки обращения. Рассчитывается как оборот по дебету субсчета 90.2 (или
другого субсчета, применяемого организацией) в корреспонденции с кредитом
счета 44 «Расходы на продажу» в части коммерческих расходов. Указывается в
круглых скобках. Например: «(Коммерческие расходы составили в отчетном
периоде 30244 тыс. руб.)».
5. Показатель «Управленческие расходы» формируется следующим
образом. Это сумма расходов, связанных с управлением организацией.
Рассчитывается как оборот по дебету субсчета 90.2 (или другого субсчета,
применяемого организацией) в корреспонденции с кредитом счетов 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в части
управленческих расходов. Указывается в круглых скобках.
6. Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» – это разница между
валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. Если в
результате получен убыток, он указывается в круглых скобках. Например:
«Получена прибыль от продаж в сумме 4192 тыс. руб. (34436 – 30244 =
4192 тыс. руб.)».
Раздел «Прочие доходы и расходы» содержит в себе следующие
показатели:
7. Показатель «Проценты к получению». Это операционные доходы в
сумме причитающихся организации процентов по облигациям, депозитам
государственным ценным бумагам и т. п. Данные берутся из аналитического
учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».
Например: «Проценты к получению составили 171 тыс. руб.».
67
8. Показатель «Проценты к уплате» – это расходы в сумме
причитающихся к уплате организацией процентов по облигациям, акциям, за
предоставленные кредиты, займы. Данные берутся из аналитического учета по
счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы».
Указываются в круглых скобках. Например: «(Проценты к уплате составили 789
тыс. руб.)».
9. Показатель «Доходы от участия в других организациях» – это доходы,
связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие
получению по сроку в соответствии с извещением о начислении доходов.
Данные берутся из аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».
10. Показатель «Прочие доходы» – это доходы, не нашедшие отражения
по указанным выше статьям, например поступления, связанные с
предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
поступления от продажи основных средств и т. п., а также доходы организации
в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров; стоимость
активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль
прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и
депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
курсовые разницы и другие доходы. Данные берутся из аналитического учета
по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».
Например: «Прочие доходы составили 1849 тыс. руб.».
11. Показатель «Прочие расходы» – это расходы, связанные с
получением прочих доходов, указанных в предыдущей строке, а также расходы,
связанные с оплатой услуг кредитных организаций, и отчисления в
оценочные резервы. Указываются в круглых скобках. Данные берутся из
аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2
«Прочие расходы». Например: «(Прочие расходы составили 2187 тыс.руб.)».
68
12. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» формируется
следующим образом. Прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению +
доходы от участия в других организациях + прочие доходы – проценты к
уплате – прочие расходы. Если в результате получен убыток, он указывается в
круглых скобках. В рассмотренном примере получена прибыль до
налогообложения в размере 3236 тыс. руб.
13. Показатель «Отложенные налоговые активы» – это сумма
отложенных налоговых активов, определяемая как дебетовое сальдо счета 09
«Отложенные налоговые активы».
14. Показатель «Отложенные налоговые обязательства» – это сумма
отложенных налоговых обязательств, определяемая как кредитовое сальдо
счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
15. Показатель «Текущий налог на прибыль» – это сумма налога на
прибыль, исчисленная к уплате в бюджет за отчетный период (указывается в
круглых скобках). Данные берутся из Декларации по налогу на прибыль за
отчетный период. Рассчитывается следующим образом: (Прибыль (убыток) до
налогообложения х 20%) – Постоянные налоговые активы (оборот по дебету
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на
прибыль», в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки»,
субсчет «Постоянные налоговые активы») + Постоянные налоговые
обязательства (оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет
«Постоянные налоговые обязательства», в корреспонденции с кредитом счета
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») +
Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства.
16. Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» формируется
следующим образом: Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные
налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на
прибыль. Если в результате получен убыток, он указывается в круглых скобках.
69
5. Управленческий учет и анализ торговых операций
5.1. Бюджеты товарооборота, издержек и прибыли
Управление организацией – это процесс обеспечения ее деятельности для
достижения целей, намеченных планами. Поэтому планирование наряду с
контролем является одной из функций управления и представляет собой
процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. В
основе планирования и контроля лежит анализ финансовой и нефинансовой
информации. Указанная информация может быть получена в системе
управленческого учета, а поэтому планирование (бюджетирование) является
его неотъемлемой частью и одним из основных объектов учета. Под
бюджетированием в управленческом учете понимается процесс планирования,
результатом которого является составление бюджета (сметы, плана).
Бюджет – это количественный план, представленный в денежном
выражении и отражающий планируемую величину доходов, которые должны
быть достигнуты, и (или) расходов, которые должны быть понесены в течение
определенного периода, а также капитал, необходимый для достижения
заданной цели.
Формируя свой бюджет, организация преследует следующие цели:
планирование финансово-хозяйственной деятельности на определенный
период; оптимизация затрат, прибыли и других показателей; координация
действий отдельных структурных подразделений и служб, а также мотивация
их руководителей на достижение поставленных целей; оценка результатов и
эффективности деятельности организации в целом и ее отдельных структурных
подразделений.
Процесс составления бюджета называется бюджетным циклом. Он
состоит из следующих этапов:
1. Планирование деятельности при составлении бюджета и определение
показателей, которые будут использованы при оценке ее эффективности.
2. Реализация бюджетов.
70
Классификационный
признак
Виды планирования
(бюджетов)
Характеристика видов бюджетов
1. Сроки
планирования
- текущее
(краткосрочное)
планирование
Связано с разработкой оперативных
бюджетов на предстоящий период сроком до
1 года
- перспективное
(долгосрочное)
планирование
Осуществляется на период более года,
обычно 3-5 лет и более
2. Назначение
бюджета
- генеральный
бюджет
Бюджет, охватывающий всю деятельность
организации на предстоящий период. Его
цель состоит в объединении частных
бюджетов
- частные бюджеты
Бюджеты различных подразделений
организации
3. Виды генерального
бюджета
- операционный
бюджет
Включает план прибылей и убытков,
который детализируется через
вспомогательные сметы доходов и расходов
организации
- финансовый
бюджет
Включает бюджеты капитальных вложений,
движения денежных средств и
прогнозируемый баланс
4. Степень
детализации
планирования
- жесткий
(статический)
бюджет
Рассчитывается на определенный уровень
деловой активности организации
- гибкий бюджет
Учитывает изменения в уровне деловой
активности путем пересчета показателей
бюджета на фактический объем
производства и продаж
5. Виды жесткого
бюджета
- бюджет от
достигнутого
Составляется на основе данных прошлого
периода с учетом возможного изменения
условий деятельности
- бюджет с нуля
Рассматривает зависимости между
плановыми заданиями, входными ресурсами
и выходной продукцией без учета данных
прошлых периодов
3. Сопоставление плановых показателей с фактическими и выявление
причин различий.
4. Определение и осуществление корректирующих действий.
5. Пересмотр бюджета при необходимости.
Различные виды бюджетов в зависимости от того или иного
классификационного признака приведены в табл. 15.
Классификация бюджетов
Таблица 15
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]