Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет торговых операций. Учебное пособие
.pdf
21
Вариант
скидки
Комментарии
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1
Поскольку скидка предоставляется в момент
реализации товара, в бухгалтерском учете выручка
формируется на 90 счете с учетом предоставленной
скидки
62
90,1
2
На дату предоставления скидки на основании
специального документа, подтверждающего факт
предоставления скидок, делаются сторнировочные
записи:
- на сумму выручки
- на сумму НДС
При предоставлении покупателю скидки в
следующем году, но до утверждения годового
бухгалтерского отчета за отчетный период
указывают, какую корректировку следует
произвести на отчётную дату, то есть на 31 декабря.
Если к моменту предоставления скидки отчетный
год уже утвержден, то корректировка выручки и
НДС за прошлый год не производится. Вместо этого
продавец признает данную скидку как убыток
прошлых лет, выявленный в отчетном году, и
относит эту сумму на увеличение прочих расходов
62
90,3
91
90,1
68
62
3
При предоставлении такой скидки цена товара не
меняется, но продавец производит пересмотр
суммы задолженности покупателя. В бухгалтерском
учете признается факт безвозмездной передачи
покупателю имущества
91
62
Таблица 4
Учет предоставленных скидок продавцом
своим покупателям, предопределяет вопросы, связанные с ведением
бухгалтерского учета. Отсутствие четкой законодательной регламентации
отношений по поводу предоставления скидки требует особого внимания к
решению этих вопросов.
Таким образом, многообразие скидок, предоставляемых продавцами
22
2. Учет поступления и реализации товаров
2.1. Складской и бухгалтерский учет товаров
На предприятиях торговли необходимо контролировать наличие и
движение товаров. В связи с этим важным элементом контроля товаров в
торговых предприятиях является ведение складского учета. Организация
складского учета зависит от способа хранения товаров. Различают партионный
и сортовой учет материальных ценностей.
При партионном способе каждая поступившая партия хранится
отдельно от ранее поступивших товаров. На каждую партию выписывается
партионная карта или товарный ярлык. Один экземпляр передается в
бухгалтерию, второй остается на складе. Кроме того, на каждую партию
открывается карточка учета, записи делаются по наименованиям и сортам
товара. По всем документам подводятся итоги, и они передаются в
бухгалтерию с товарным отчетом.
При сортовом способе учета товары хранятся по сортам. Вновь
поступившие товары присоединяются к имеющимся товарам того же
наименования и сорта. Учет ведется кладовщиком в товарной книге или на
специальных карточках. Записи в регистрах складского учета ведутся на
основании первичных документов в разрезе каждого приходного и расходного
документа. После каждой записи выводится остаток. Если объем операций
небольшой, то регистры можно не вести, а записи делать в товарном отчете.
Бухгалтерский учет товаров можно вести с использованием двух
методов: количественно-суммовой и оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
Количественно-суммовой метод применяют обычно на крупных
складах. При этом можно использовать сортовой и партионный способы учета.
Данный вид учета дублирует складской учет. При сортовом методе на каждое
наименование товара открывается карточка количественно-суммового учета.
Записи производятся по приходным и расходным документам. В конце месяца
23
определяется сальдо, составляется оборотная ведомость в количественном и
суммовом выражении, итоги которой сверяются с данными складского учета.
При партионном способе учета его ведут на партионных картах. Итоги по
партионным картам отражаются в оборотной ведомости. Данные оборотной
ведомости сверяются с результатами складского учета.
Оперативно-бухгалтерский метод считается более рациональным.
Отличительной особенностью этого метода является то, что записи
бухгалтерского учета не дублируют складской учет. Регистры складского учета
одновременно являются регистрами бухгалтерского учета. По каждому
материально-ответственному лицу ведутся сальдовые ведомости, результаты
сверяются с данными 41 счета «Товары». Так как бухгалтерский учет ведется в
основном с помощью бухгалтерских программ, многие организации применяют
оперативно-бухгалтерский метод учета.
2.2. Учет поступления товаров
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта наличие и
движение товарно-материальных ценностей в снабженческих, сбытовых и
торговых предприятиях учитывают на счёте 41 «Товары». На этом счёте
учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме
инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд.
Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом
счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение». Товары, принятые на комиссию, учитывают на забалансовом счёте
004 «Товары, принятые на комиссию».
К счёту 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41.1 «Товары на складах» – учитывают наличие и движение товарных
запасов, находящихся на оптовых базах и складах, в кладовых предприятий
общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.
24
Дебет
СЧЁТ 41.1
Кредит
Сальдо начальное – остаток товаров на
начало периода на складах, базах, кладовых
Поступление товаров от поставщиков
Возврат товаров от покупателей
Дооценка товаров
Отпуск товаров
Возврат товаров поставщикам
Уценка товаров
Обороты по дебету
Обороты по кредиту
Сальдо конечное – остаток товаров на конец
периода на складах, базах, кладовых
Дебет
СЧЁТ 41.2
Кредит
Сальдо начальное – остаток товаров и
стеклянной посуды в розничной торговле и
буфетах общественного питания на начало
периода
Поступление товаров и стеклянной посуды на
предприятия розничной торговли и
общественного питания
Дооценка товаров
Реализация товаров и стеклянной посуды
предприятиями розничной торговли и
общественного питания
Уценка товаров
Обороты по дебету
Обороты по кредиту
Сальдо конечное – остаток товаров и
стеклянной посуды на конец периода
Дебет
СЧЁТ 41.3
Кредит
Сальдо начальное – остаток тары под
товарами и порожней на начало периода
(кроме стеклянной в розничной торговле и
буфетах общественного питания)
Поступление тары под товарами и порожней
Отпуск тары под товарами и порожней
Обороты по дебету
Обороты по кредиту
Сальдо конечное – остаток тары под
товарами и порожней на конец периода
(кроме стеклянной в розничной торговле и
буфетах общественного питания)
41.2 «Товары в розничной торговле» – учитывают наличие и движение
товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах,
палатках, киосках и т.п.) и в буфетах предприятий общественного питания. На
этом же субсчёте учитывают наличие и движение стеклянной посуды.
41.3 «Тара под товаром и порожняя» – учитывают наличие и движение
тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на
предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного
питания).
Рис. 2. Бухгалтерские записи на счете 41 «Товары»
25
Дебет
СЧЁТ 42
Кредит
Суммы скидок по товарам,
возвращённым поставщику
Суммы скидок по товарам,
недостающим и похищенным
Сальдо начальное – сумма торговой наценки на
начало периода
Торговая наценка по поступившим товарам
Суммы скидок, предоставляемых поставщиками на
потери товаров
Суммы скидок по реализованным товарам (красное
сторно)
Обороты по дебету
Обороты по кредиту
Сальдо конечное – сумма торговой наценки на
остаток товаров на конец периода
Оптовые, снабженческо-сбытовые, заготовительные организации и
предприятия, занимающиеся перепродажей товаров, учитывают на счёте 41
товары по покупным ценам. Налог на добавленную стоимость, включённый в
счета за товары, учитывают на счёте 19. Суммы НДС списываются с 19 счёта на
дебет 68.
Товары могут учитываться на счёте 41 по покупным или продажным
ценам. Если учёт ведётся по продажным ценам, то разница между покупной и
продажной ценой отражается на счёте 42 «Торговая наценка». К счёту 42
открывают субсчета:
42.1 – «Торговая наценка (скидка, накидка)»;
42.2 – «Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов».
Рис. 3. Бухгалтерские записи на счете 42 «Торговая наценка»
Все транспортные расходы при приобретении товаров относятся на
издержки обращения. Сумма НДС, отражённая в счетах на транспортные
услуги, показывается на счёте 19.
Поступление товаров от поставщиков сопровождается движением
документов, основными из которых являются счета-фактуры и товарнотранспортные накладные.
Товарно-транспортные накладные используют при поставке товаров
автомобильным транспортом, в остальных случаях применяют счета-фактуры.
К товарно-транспортной накладной или счёту-фактуре могут быть приложены
26
Содержание фактов хозяйственной жизни
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
1. Оприходованы товары:
а) на покупную стоимость
41.1, 41.2
60
б) на разность между покупной стоимостью
товаров по учётным и покупным ценам
41.1, 41.2
42
2. Оприходована тара под товарами, полученная от
поставщиков
41.3
60
3. Отражаются в учёте транспортные расходы,
оплаченные поставщиком за счёт покупателя
44
60
4. Отражён в учёте НДС на поступившие товары
19
60
5. НДС к возмещению из бюджета
68
19
6. Уплачено поставщику за товары
60
50, 51
документы, подтверждающие количество товаров или их качество, например
сертификат. Закупка товаров у населения оформляется закупочным актом.
В организации торговли товары поступают в основном от поставщиков.
Порядок отражения в учёте этих операций показан в табл. 5.
Таблица 5
Схема корреспонденции счетов по учёту
поступления товаров от поставщиков
Отражённый вариант учёта предполагает использование фактических
оценок товарно-материальных ценностей.
Наряду с этим традиционным вариантом учёта можно применять учётные
оценки товарно-материальных ценностей. В этом случае дополнительно к
счетам 41 и 42 используют счета:
15 – «Заготовление и приобретение материалов»;
16 – «Отклонение в стоимости материалов».
На счетах бухгалтерского учёта делают следующие записи:
1. Стоимость фактически поступивших на предприятие и
оприходованных товаров:
Д41 К15 – учётная цена
2. Покупная стоимость товаров, по которой на предприятие поступили
расчётные документы поставщиков:
Д15 К60, 71, 76, и т.п. – фактическая цена
27
Дебет
СЧЁТ 15
Кредит
Сн
Покупная стоимость товарноматериальных ценностей по расчётным
документам (Ф)
У>Ф
Учётная стоимость фактически поступивших
и оприходованных товарно-материальных
ценностей (У)
У<Ф
Отклонения фактической стоимости от
учётной оценки
Отклонения фактической стоимости от
учётной оценки
Ск Ск
Дебет
СЧЁТ 16
Кредит
Отклонение фактической стоимости
приобретения материалов от их учётной
оценки
У<Ф
Отклонение фактической стоимости
приобретения материалов от их учётной
оценки
У>Ф
Списание отклонения на издержки
производства (обращения):
Ф>У – дополнительная проводка
Ф<У – красное сторно
Рис. 4. Бухгалтерские записи на счетах 15 и 16
Таким образом, на 15 счёте ежемесячно выявляется разница между
фактической стоимостью приобретённых товаров и их стоимостью по учётным
ценам. Эта разница списывается в конце месяца со счёта 15 в дебет или кредит
счёта 16.
3. Списывается разница в стоимости приобретённых товаров,
исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и
учётных ценах:
Д15 К16 – экономия (Ф<У)
Д16 К15 – перерасход (Ф>У).
Списываются отклонения, накопленные на 16 счёте, в дебет счетов учёта
издержек обращения или других счетов пропорционально стоимости
реализованных товаров по учётным ценам (по среднему проценту отклонений):
где Ск16 – остаток на конец месяца по счёту 16;
, (6)
28
Тв – сумма выбывших за месяц (период) товаров по учётным ценам;
Тк – остаток товаров на конец месяца (периода) по учётным ценам.
4. Определяется сумма отклонений, подлежащая списанию по
реализованным товарам в дебет соответствующих счетов:
, (7)
Д90.2 К16
Рассмотренный выше метод учёта поступивших товаров применяется в
зарубежной практике учёта. Главное преимущество этой методики учёта –
повышение контрольных функций на основе большей детализации учётной
информации. Однако при внедрении этой методики учёта неизбежны
трудности, связанные с увеличением трудоёмкости бухгалтерского учёта
товарных операций на торговом предприятии.
2.3. Учет реализованной торговой наценки
Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, определяется
расчетным путем. На практике существует несколько способов таких расчетов.
Наиболее распространенным является способ расчета по среднему проценту:
1. Суммируется сальдо торговой наценки, приходящейся на остаток
товаров на начало отчетного периода и сумма торговой наценки,
произведенной за отчетный период.
2. Суммируется сальдо товаров на начало отчетного периода и сумма
товаров, поступивших в торговую организацию за отчетный период.
3. Определяется средний процент торговой наценки отношением суммы,
полученной в п.1, к сумме, полученной в п. 2, и умножением полученного
результата на 100.
Для расчета среднего процента торговой наценки можно использовать
следующие формулы:
, (8)
29
где ТНн – торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНп – торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары (возврат товаров
поставщикам, списание порчи товаров);
Т – товарооборот;
ОК – остаток товаров на конец отчетного периода.
, (9)
где С
н сч.42
– сальдо на начало месяца счета 42 «Торговая наценка» (сумма
торговой надбавки и НДС, относящихся к остатку товаров);
О
С
О
к сч. 41
– оборот по кредиту счета 42 “Торговая наценка” за месяц;
к сч. 42
– сальдо счета 41 на конец месяца;
– кредитовый оборот счета 90 «Продажи».
к сч.90
Определяется реализованная торговая наценка путем умножения
среднего процента торговой наценки на суммы реализованных товаров:
, (10)
где РТН – сумма реализованной торговой надбавки;
ТО – товарооборот (оборот по кредиту счета 90).
30
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Сумма скидок (накидок) на остаток товаров к началу отчетного
периода (кредитовое сальдо по счету 42)
4800
Торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период
(кредитовый оборот по счету 42)
26400
Реализовано товаров по продажным (розничным) ценам за
отчетный период (оборот по счету 90.1)
308000
Остаток товаров к концу отчетного периода по розничным ценам
(дебетовое сальдо по счету 41)
90500
Средний процент торговой наценки
100 x (4800 + 26400) : ( 308000 + 90500)
7,85%
Торговая наценка на остаток товаров к концу отчетного периода
(7,85 x 90500:100)
7100
Торговая наценка на реализованные товары за отчетный период
(4800 + 26400) - 7100
24100
Пример:
В магазине остаток товаров на 1 января в продажных ценах 220 000 руб.
Нереализованная торговая наценка на начало периода – 120 000 руб. За январь
оприходованы товары в продажных ценах на сумму 540 000 руб., в том числе
наценка – 270 000 руб. Реализованы товары на сумму 475 000 руб. Остаток
товаров на конец января – 285 000 руб.
Средний процент торговой наценки составит:
(120 000 + 270 000) : (475 000 + 285 000) =51,32%
Реализованная торговая наценка составит:
475 000 х 0,5132 = 243 770 руб.
Нереализованная торговая наценка составит:
(120 000 + 270 000) – 243 770 = 146 230 руб.
Пример расчета приведен в табл. 6.
Расчет торговых наценок на реализованные товары
Таблица 6
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]