Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии. Учебное пособие
.pdf
Предположим, что Матвеев не представил документы, подтверждающие проживание в гостинице. По распоряжению директора предприятия ему было выплачено 3000 р. Кроме того, Матвееву были компенсированы расходы по оплате услуг связи в сумме 400 р.
Таким образом, фактические расходы по служебной командировке
составят 11 250 р. Но величина аванса – 12 000 р. Бухгалтерия оформит
приходный кассовый орде
р, по которому Матвееву заплатит в кассу пред-
приятия 750 р.
Так как Матвееву оплата суточных и расходов по найму жилого помещения выше, чем необлагаемые суммы, установленные Налоговым кодексом, предприятие обязано удержать с величины превышения НДФЛ и
начислить на неё страховые взносы.
Величина превышения:
(1000 р. – 700 р.) × 3 + (3000 р. – 1400 р.) = 2500 р.
Сумма НДФЛ к удержанию:
2500 р. × 13% = 325 р.
Страховые взносы:
2500 р. × 30,5% = 762,5 р.
Работник согласовывает с руководством вопрос, следует ли ему выходить на работу в день отбытия в служебную командировку или в день прибытия из служебной командировки. Если такой день будет считаться для сотрудника рабочим, то ему будет начислена заработная плата на общих основаниях. Если будет считаться, что в этот де
нь работник находился в служеб-
ной командировке, то следует начислить оплату по среднему заработку.
Для выдачи наличных денег работнику под отчёт на хозяйственные
расходы предприятия оформляют расходный кассовый ордер по письменному заявлению подотчётного лица. Это заявление составляют в произвольной форме, оно должно содержать запись о сумме наличных денег,
сроке, на ко
торый деньги выдаются, подпись руководителя и дату.
Руководитель предприятия устанавливает своим приказом (распоряжением) предельные сроки, на которые выдаются наличные деньги под
отчёт на определённые нужды. Эти сроки могут различаться, в зависимости от назначения платежа, т.е. в некоторых случаях срок может оставлять
пять рабочих дней, а других – месяц.
щено выдавать деньги под отчёт, если работник не отчитался
Запре
по ранее полученным суммам.
Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или
имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых
условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
71
– расходы по проезду;
– расходы по найму жилого помещения;
– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
– иные расходы, произведённые работниками с разрешения работо-
дателя.
Суточные таким работникам не положены, но им производят доплату
за разъездной характер работы.
4. УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
Конституция гарантирует гражданам право на медицинское обслуживание, материальное обеспечение в старости, в случае болезни, утраты
трудоспособности и др. Для обеспечения этих прав создана система обязательного пенсионного страхования, в которой аккумулируются страховые взносы.
В настоящий момент существует три государственных внебюджетных фонда – Пенсионный фонд России, Фонд обязательного медицинско-
рахования и Фонд социального страхования.
го ст
Начисление и уплата страховых взносов регулируется положениями
ст. 420 Налогового кодекса РФ.
Работодатель обязан начислять страховые взносы на все вознаграждения в пользу физических лиц, которые были выплачены в рамках трудовых отношений и по договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.
Страховые взносы р
аботодатель обязан начислять ежемесячно по
каждому работнику отдельно. Расчёт ведут нарастающим итогом с начала
года.
Сейчас применяется регрессивная шкала страховых взносов – это означает, что с заработной платы и других вознаграждений в пользу работника, превышающих определённую величину, взносы начисляются по
пониженному тарифу или не начисляются вовсе.
Предельная величина базы для исчисления стра
Год Взносы в ПФР, р. Взносы в ФСС, р.
ховых взносов:
2015 711 000 670
2016 796 000 718 000
2017 876 000 755 000
Если на выплаты некоторым сотрудникам организация обязана начислять дополнительные пенсионные взносы, то такие взносы рассчитывают без учёта предельной величины выплат.
72
Взносы на обязательное медицинское страхование начисляются со
всей суммы доходов.
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование рассчитывается как произведение
средней зарплаты в стране в целом на 12 месяцев и повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:
• в 2017 году – 1,9;
• в 2018 году – 2,0;
• в 2019 году – 2,1;
• в 2020 го
ду – 2,2;
• в 2021 году – 2,3.
Некоторые предприятия начисляют взносы на пенсионное страхование по дополнительным тарифам – это предприятия, работники которых
имеют право на досрочную пенсию.
Страховыми взносами не облагаются выплаты, перечисленные в
ст. 422 НК РФ. В частности, это:
– государственные пособия (в том числе, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по безработице);
– все виды компенсацио
нных выплат, установленных законода-
тельством (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);
– материальная помощь, оказанная в связи с чрезвычайными обстоятельствами, смертью члена семьи, а также материальная помощь, оказанная в связи с рождением ребенка, но не более 50 000 р. Если же материальная помощь оказывается в обычных обстоятельствах, взн
осы не на-
числяют на сумму, не превышающую 4000 р. за год;
– суточные при служебных командировках в размере не более
700 р. за один день, если командировка в пределах России, и не более
2500 р. в день, если командировка за границей.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате
ринством не начисляют на любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по
договорам гражданско-правового характера.
В общем случае тарифы страховых взносов установлены в следую-
щих размерах:
– в Пенсионный фонд – 26%. На период с 2017 по 2019 г. работода-
тели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд с выплат, не пр
евышающих предельную величину по тарифу 22%, а с выплат, превы-
шающих предельную величину, по тарифу 10%;
– на обязательное социальное страхование на случай временной не-
трудоспособности и в связи с материнством российских граждан – 2,9%;
– на обязательное социальное страхование на случай временной не-
трудоспособности и в связи с материнством иностранных гр
аждан (за ис-
ключением высококвалифицированных специалистов) – 1,8%;
– на обязательное медицинское страхование – 5,1%.
73
С 1 января 2015 г. действует Федеральный закон № 424 «О накопительной пенсии», граждане могли сделать выбор: перечислять взносы на
формирование только страховой пенсии или страховой и накопительной
пенсий. Накопительная пенсия является персонифицированной, в случае
смерти застрахованного лица, его накопления могут получить родственники или, если это указано в договоре или в заявлении, любое физич
еское
лицо. Однако накопления не подлежат индексации, их доходность зависит
от инвестирования выбранного Негосударственного Пенсионного Фонда
или Управляющей компании. В случае убытка выплачивается только
сумма уплаченных страховых взносов. Страховая пенсия ежегодно индексируется государством.
Из 22% отчислений от заработной платы работника 6% идут на соли-
дарный тариф (на формирование фиксированной выплаты и др.)
.
Если гражданин остановился на страховой пенсии, то остальные 16%
идут только на её формирование.
Если выбрал смешанную форму пенсионной выплаты, то из общей
суммы отчислений 10% идёт на формирование страховой выплаты, а 6% –
на формирование пенсионных накоплений.
С 2014 года по решению правительства страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые работодатели уплачивают за
своих раб
отников, направляются на формирование только страховой пен-
сии. Это положение сохраняется в 2017 г. и будет в силе в 2018 г.
Если работник хочет увеличить свою будущую пенсию, он вправе
добровольно платить страховые взносы на формирование накопительной
пенсии. Для этого работник самостоятельно или через работодателя направляет в ПФР заявление по форме ДС
В-1.
Затем в бухгалтерию предприятия работник подаёт заявление в произвольной форме об удержании и перечислении в Пенсионный фонд
определённой суммы.
Размер ежемесячно уплачиваемого взноса можно определить:
– в твёрдой (фиксированной) сумме;
– в процентах от базы, с которой уплачиваются страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование.
Работодатель вправе принять участие в п
рограмме софинансирования будущих пенсий своих сотрудников, т.е. если гражданин уже уплачивает дополнительные страховые взносы, работодатель может дополнительно переводить на его пенсионный счёт свои собственные средства.
Работодатель сам ежемесячно определяет, какие суммы и за каких
сотрудников будет перечислять в Пенсионный фонд РФ. Данное решение
должно быть оформлено от
дельным приказом или закреплено в коллек-
тивном (трудовом) договоре.
Взносы работодателя, направленные на увеличение пенсионного капитала сотрудников, для многих предприятий стали частью соцпакета
работников и служат дополнительной мотивацией для персонала.
74
Работодатель, уплачивающий за своих сотрудников дополнительные
страховые взносы на формирование накопительной пенсии, освобождается от уплаты страховых взносов в размере уплаченного им взноса, но не
более 12 000 р. в год на одного работника. Кроме того, суммы софинансирования включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых при
налогообложении прибыли в размере, не пр
евышающем 12% от суммы
расходов на оплату труда.
Отчисления по некоторым видам страхования носят дифференцированный характер.
В зависимости от специфики деятельности страхователей пониженные тарифы условно можно разделить на три группы:
1) для тех, кто разрабатывает и внедряет инновационные технологии;
2) для малого бизнеса, занятого производством или действующего в
социальной сфере;
3) для благо
творительных и некоммерческих организаций.
Страховые взносы на дополнительное пенсионное страхование платят работодатели, если работники имеют право на досрочное назначение
пенсии.
Пенсия по старости может быть назначена досрочно, в частности,
следующим лицам:
Мужчины Женщины
Основание
воз-
раст,
лет
стаж, лет
в особых
условиях
об-
щий
воз-
раст,
лет
стаж, лет
в особых
условиях
об-
щий
Подземные работы 50 10 20 45 7,5 15
Работы с тяжёлыми
условиями труда 55 12,5 25 50 10 20
Водители автобусов,
троллейбусов, трамваев на регулярных городских маршрутах
55 20 25 50 15 20
Полностью все категории работников, имеющих право на досрочную
пенсию, перечислены в ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ
«О страховых пенсиях».
Размер дополнительных тарифов зависит от того, проведена ли в организации специальная оценка условий труда или аттестация рабочих
мест. Методика проведения специальной оценки условий труда утверждена приказом Минтруда России от 24
.01.2014 № 33н.
75
Если в организации не проводилась ни специальная оценка условий
труда, ни аттестация рабочих мест, применяют дополнительные тарифы
страховых взносов, которые установлены ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ.
Если в организации проведена специальная оценка условий труда и
по её результатам установлены определённые классы (подклассы) условий труда, то тогда применяют дифференцированную шкалу доп
олнительных тарифов, установленную ч. 2.1 ст. 58.3 Закона от 24.07.2009
№ 212-ФЗ.
По результатам этой оценки устанавливают класс условий труда, и то-
гда работодатель платит дополнительные взносы по следующим тарифам:
Класс условий труда Подкласс условий труда
Дополнительный тариф
страхового взноса, %
Опасный 4 8,0
Вредный 3.4 7,0
3.3 6,0
3.2 4,0
3.1 2,0
Допустимый 2 0,0
Оптимальный 1 0,0
Начиная с 1 января 2014 г., определять степень безопасности рабочих
мест можно только в форме специальной оценки условий труда согласно
Закону от 28.12.2013 № 426-ФЗ.
Если условия труда признаны оптимальными или допустимыми по
результатам аттестации прошлых лет, дополнительные пенсионные взносы начисляют по фиксированным тарифам 6 или 9%. Применять нулевые
тарифы дополнительных пенсионных взносов в такой ситуации нельз
В Фонд социального страхования работодатель тоже уплачивает повышенные взносы по тарифу 6,7%, если работники заняты полный рабочий день на подземных и открытых горных работах по добыче угля и
сланца и на строительстве шахт.
Страховые взносы следует заплатить не позднее 15 числа месяца,
следующего за месяцем начисления заработной платы и др
угих вознаграждений в пользу работников. Каждый вид взносов рассчитывается и
уплачивается отдельно. Начисление взносов отражается в бухгалтерском
учёте по кредиту счёта 69, к которому открывают несколько субсчетов.
76
я.
Например, 69-1 «Расчёты с ФСС» или 69-2 «Расчёты с ПФР». К этим субсчетам при необходимости открывают аналитические счёта, например:
• 69-2-1 «Расчёты с ПФР по обязательному пенсионному страхова-
нию»;
• 69-2-2 «Расчёты с ПФР по дополнительному пенсионному стра-
хованию».
Начисленные суммы отражают по дебету тех счётов, на которые бы-
ли отнесены суммы вознаграждений р
аботникам.
Наименование счёта Основание начисления страховых взносов
08 «Вложения
во внеоборотные
активы»
10 «Материалы»
или 15 «Заготовление
и приобретение
материальных
ценностей»
20 «Основное
производство»
21 «Полуфабрикаты
собственного
производства»
23 «Вспомогательное
производство»
Было начислено вознаграждение за выполнение
работ:
– по подготовке основного средства к эксплуатации (монтаж);
– по модернизации оборудования;
– по реконструкции зданий и сооружений.
Выполнение строительных работ (если на предприятии есть отдел капитального строительства).
Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР)
Было начислено вознаграждение за выполнение
погрузочно-разгрузочных работ, связанных с
приобретением материалов.
Выполнение работ по доведению материалов в
состояние, пригодное к использованию (сушка,
сортировка)
Было начислено вознаграждение за выполнение
работы, непосредственно связанной с производством продукции предприятия в цехах основного производства
Было начислено вознаграждение за выполнение
работы, непосредственно связанной с производством полуфабрикатов в цехах основного производства
Было начислено вознаграждение за выполнение
работы, непосредственно связанной с производством продукции, работ, услуг в цехах вспомогательного производства
77
Наименование счёта Основание начисления страховых взносов
Продолжение табл.
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
28 «Брак
в производстве»
29 «Обслуживающие
производства
и хозяйства»
44 «Расходы
на продажу»
91 «Прочие доходы
и расходы»
Было начислено вознаграждение за выполнение
работ по обслуживанию производственного
оборудования в цехах основного и вспомогательного производства.
Начисление выплат мастерам, технологам, инженерам
Было начислено вознаграждение руководству
предприятия, служащим, младшему персоналу,
работающему в заводоуправлении
Было начислено вознаграждение за выполнение
работы по исправлению производственного
брака
Было начислено вознаграждение персоналу
обслуживающих производств и хозяйств (столовая, прачечная, общежитие, детский сад)
Было начислено вознаграждение за выполнение
работ, связанных с продажей произведённой на
предприятии продукции, работ и услуг
Было начислено вознаграждение работникам,
связанные с прочей деятельностью (обслуживание имущества, переданного в аренду, демонтаж оборудования), начисление материальной
помощи, премий, не входящих в систему оплаты труда, стоимость подарков
97 «Расходы
будущих периодов»
Было начислено вознаграждение работникам,
относящиеся к будущим периодам (начислены
отпускные)
Рассмотрим пример начисления страховых взносов.
На заводе уборщице А. А. Карениной в 2017 г. ежемесячно начисля-
ют оклад в сумме 15 000 р., премию в размере 25% от оклада. Кроме того,
78
с уборщицей заключён договор подряда на выполнение работ, не входящих в её должностные обязанности. По этому договору ей начислено
100 000 р. в конце первого квартала 2017 г.
Все эти выплаты включают в базу для начисления страховых взносов
в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования.
Выплаты по договору подряда не включают в рас
чётную базу для начис-
ления взносов в ФСС России.
Общая величина вознаграждения Карениной за 1 квартал составила
(15 000 р. + 15 000 р. × 25%) × 3 + 100 000 р. = 156 250 р.
Это значительно меньше, чем установленные лимиты.
В пользу Пенсионного фонда РФ за январь следует начислить
(15 000 р. + 3750 р.) × 22% = 4125 р.
По правилам, установленным в Налоговом кодексе, страховые взносы начисляют нарастающим итогом с начала года. Дальнейшие расчёты
показаны в таблице.
Месяц
Величина
вознаграждения
нарастающим
итогом с начала
года, р.
Величина
взносов нарастающим итогом
с начала года, р.
Взносы,
начисленные за
предшествую-
щий период, р.
Взносы, подле-
жащие перечис-
лению за теку-
щий месяц, р.
Январь 18 750 4125 – 4125
Февраль 37 500 8250 4125 8250 – 4125 =
= 4125
Март 156 250 34 375 8250 34 375 – 8250 =
= 26 125
Таким образом, предприятие-работодатель обязано перечислить
в январе и феврале по 4125 р. страховых взносов в Пенсионный фонд,
а в марте – 26 125 р.
Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования за январь
и февраль 2017 г. составят:
79
Месяц
Величина
вознаграждения
нарастающим
итогом с начала
года, р.
Величина взносов
нарастающим
итогом с начала
года, р.
Взносы,
начисленные
за предшест-
вующий
период, р.
Взносы,
подлежащие
перечисле-
нию за теку-
щий месяц, р.
Январь 18 750
18 750 × 5,1% =
– 956,25
= 956,25
Февраль 37 500
37 500 × 5,1% =
956,25 956,25
= 1912,50
Март 156 250
156 250 × 5,1% =
1912,50 6056,25
= 7968,75
Взносы в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности за каждый месяц первого квартала 2017 г. составят
543,75 р.
Величина
вознаграждения
Месяц
нарастающим
итогом с начала
года, р.
Январь 18 750
Величина взносов
нарастающим
итогом с начала
года, р.
18 750 × 2,9 =
= 543,75
Февраль 37 500
37 500 × 2,9% =
= 1087,50
Март 56 250
56 250 × 2,9% =
= 1631,25
В ФСС также начисляют взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Тариф этих взносов зависит от отраслевой принадлежности предприятия и класса профессионального риска. Если предприятие осуществляет
несколько видов деятельности, то взносы начисляют по самому высокому
тарифу.
Минимальный размер тарифа составляет 0,2% (например, рекламная
деятельность, розничная торговля),
а максимальный размер тарифа 8,5%
(например, добыча каменного угля, 32 класс профессионального риска).
Если предприятие, на котором работает уборщица, производит металлорежущие станки, то оно относится к 25 классу профессионального
80
Взносы,
начисленные
за предшест-
вующий
период, р.
Взносы,
подлежащие
перечислению
за текущий
месяц, р.
– 543,25
543,25 543,25
1087,50 543,25
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]