Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии. Учебное пособие
.pdf
Вид дохода Май Июнь Июль Август
Сен-
тябрь
Продолжение табл.
Ок-
тябрь
Ноябрь
Де-
кабрь
Материальная помощь
в связи с
рождением
третьего
ребенка 60 000
Подарок
ко дню
рождения 10 000
Суточные
за время
служебной
командировки (4 суток)
в г. Воронеж 6000
Материальная помощь
на приобретение
лекарств,
назначенных
врачом 12 600
Итого 7200 48 000 54 000 108 000 48 000 58 000 57 750 56 000
С доходов за май в сумме 7200 р. будет удержан налог
7200 р. × 13% = 936 р.
Вычеты на детей работник уже получил по прежнему месту работы.
Налог с доходов за июнь составит
(48 000 р. – 2800 р.) × 13% = 5876 р.
С дохода в виде суточных за время служебной командировки налог
удерживают частично, с суммы, превышающей 700 р. за каждый день командировки в пределах Российской Федерации, и с суммы, превышающей
2500 р. за каждый день командировки за рубежом.
В нашем случае превышение составит
6000 р. – 700 р. × 4 дн. = 3200 р.
Эту величину добавим к облагаемому доходу за июль
(48 000 р. + 3200 р. – 2800 р.) × 13% = 6292 р.
61
За период с января по июль налогооблагаемый доход работника дос-
тиг величины 262 800 р.
В августе у Поликарпова родился третий ребенок. В связи с этим работодатель оказал ему материальную помощь в размере 60 000 р. Из этого
дохода налогом облагается величина, превышающая 50 000 тыс. р.
Так как совокупный облагаемый доход с начала года в цело
м составил менее 350 000 р., работник ещё имеет право на стандартный вычет.
В августе вычет будет предоставлен в сумме 5800 р. за троих детей. Налог
будет удержан в размере
(48 000 р. + (60 000 р. – 50 000 р.) – 5800 р.) × 13% = 6786 р.
В сентябре работник утрачивает право на стандартный вычет, поскольку его доход превысит 350 000 тыс. р. Сумма НДФЛ за этот месяц
будет равна:
48 000 р. × 13% = 6240 р.
В октябре Поликарпов получил от завода подарок на день рождения –
10 000 р., из которых 4000 р. налогом не облагается. Налог за октябрь составит
(48 000 р. + (10 000 р. – 4000 р.)) × 13% = 7020 р.
В ноябре работник получал пособие по временной нетрудоспособности. Такие пособия (без разницы, болел ли сам работник или ухаживал за
больным ребенком) облагаются налогом в полном размере. В этом же месяце работодатель выплатил Поликарпову материальную помощь для
приобретения лекарств. Такие выплаты облагаются налогом в части, превышающей 4000 р. за год.
алоговая база за ноябрь составит:
Н
26 667 р. + 5333 р. + 13 150 р. + (12 600 р. – 4000 р.) = 53 750 р.,
а величина налога – 6987,50 р.
Задача бухгалтера усложняется, если доход был получен работником
в натуральной форме.
Базой для определения дохода является рыночная цена полученных
работником товаров, работ или услуг, включая налог на добавленную
стоимость и акцизы.
Например, Т. С. Фролова работает упаковщицей на кондитерской фабрике. Её оклад составляет 12 000 р. В декабре часть заработн
ой платы (10%)
выплачена продукцией фабрики – шоколадными конфетами в количестве
10 кг. Себестоимость переданных работнице конфет составляет 120 р. за
1 кг, цена реализации оптовым покупателям – 200 р. за кг, ставка НДС 18%.
В этом случае работодатель удерживает НДФЛ с суммы:
(200 р. × 10 кг ) + (200 р. × 10 кг) × 18% = 2360 р.
62
Общая величина налога, который следует удержать из зарплаты
Фроловой, составит:
(12 000 – 1200) × 13% + 2360 р. × 13% = 1710,80 р.
Если предприятие предоставит работнику взаймы денежные средст-
ва, у работника может возникнуть доход в виде материальной выгоды.
Например, завод предоставил 1 февраля 2017 года инженеру-технологу Петрову заём сроком на пять лет под один процент годовых на приобретение автомобиля. Сумма займа – 2 000 000 р. Ставка рефинансирования составляет 10%. Чтобы определить экономию на процентах, следует сравнить выплат
у процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования с
фактической величиной выплат.
Фактические проценты по займу за февраль
Проценты по займу, рассчитанные, исходя из ставки рефинансирования,
12
Экономия на процентах
11 111,11 р. – 1666,67 р. = 9444,41 р.
С такого дохода работника налог рассчитывают по ставке 35%:
9444,41 р. × 35% = 3305,54 р.
×12%10000002
=
1666,67 р.
2
××
%100000002
3
11 111,11 р.
=
Иногда предприятие оказывает работнику значительную помощь –
например, оплачивает дорогостоящее лечение в зарубежной клинике.
В соответствии с Налоговым кодексом считается, что работник получил
доход, с которого требуется удержать налог.
Предположим, что предприятие в ноябре 2016 г. внесло оплату за работника в сумме 500 тыс. р. С этой суммы необходимо удержать налог
500 000 р. × 13% = 65 000 р.
Заработок работника составляет 25 000 р. в месяц. В соответствии со
ст. 226 НК РФ, налоговый агент вправе удержать налог из любых денежных сумм, выплачиваемых работнику, но размер удержаний не должен
превышать 50% дохода в денежной форме.
В таком случае у предприятия (налогового агента) отсутствует возможность удержать полную сумму НДФЛ из доходов работника до окончания нало
гового периода 2016 г. Предприятие обязано известить об этом
налоговую службу не позднее 1 марта следующего года.
63
К обязательным удержаниям относят удержания по исполнительному листу, в частности, это алименты на содержание несовершеннолетних
детей. В этом случае размер удержаний не может превышать 70% заработной платы, причитающейся работнику. Например, водитель Р. Л. Сысоев обязан платить алименты в размере 25% заработной платы на содержание дочери. У него есть ещё ребён
ок, рождённый во втором браке.
В январе 2017 года заработок Р. Л. Сысоева составил 35 900 р. Сначала из
этого заработка следует удержать НДФЛ, причём Сысоев имеет право на
вычет за двоих детей:
(35 900 р. – 2800 р.) × 13% = 4303 р.
Затем из оставшейся части удерживают 25%:
(35 900 р. – 4303 р.) × 25% = 7899,25 р.
По исполнительным листам также производят удержания в возмещение вреда, причинённого здоровью другого лица, в возмещение ущерба,
причинённого преступлением.
По инициативе работодателя могут производиться следующие удержания:
– для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в
счёт заработной платы;
– для погашения аванса на служебную командировку, если работник не отчитался по ней;
– для возв
рата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие
счётных ошибок;
– при увольнении работника до окончания того рабочего года, в
счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Например, менеджер Кириллов был принят на работу в Отдел материально-технического снабжения 15 августа 2016 г. Кириллову предоставлен очередной оп
лачиваемый отпуск с 3 апреля 2017 г. по 30 апреля
включительно. Сумма отпускных составила 31 640 р. В связи с переездом
в другой город, менеджер уволился 9 июня 2017 г.
Так как отпуск был предоставлен ему за период с 15.08.2016 по
14.08.2017, то он часть дней этого отпуска не отработал. Рассчитаем количество отработанных дней отпуска:
28 календарных дней / 12 мес. × 10 мес. = 23,33 дня, год 10 мес. –
количество отработанных на предприятии месяцев.
Если работник проработал менее половины месяца, то эта часть отбрасывается, а если 15 дней и более – часть округляется до полного месяца. Поэтому с 15 августа 2016 г. по 9 июня 2017 г. получается десять полных месяцев.
64
Следовательно, количество неотработанных дней отпуска
28 дн. – 23,33 дн = 4,67 дн.
Работодатель имеет право удержать
31 640 р./28 дн. × 4,67 дн. = 5277,10 р.,
при условии, что эта величина не превышает 20% заработной платы, причитающейся работнику.
В соответствии с Трудовым кодексом работник обязан возместить
работодателю причинённый ему прямой действительный ущерб, без учёта
упущенной выгоды. Работодатель не обязан взыскивать ущерб с работника, а имеет право отказаться от взыскания.
Обычно материальная ответственность работника ограничена его
средним месячным зара
ботком, но в некоторых случаях работник может
нести полную материальную ответственность. Случаи полной материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ.
Например, кассир организации несёт полную материальную ответственность, так как с ним заключают соответствующий договор, предусматривающий такую ответственность. Должность кассира упомянута в «Перечне
должностей и работ, замещаемых или выполня
емых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества» (утверждён Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85).
Работник предприятия, получающий ценности по разовой доверен-
ности, тоже несёт полную материальную ответственность.
Руководитель предприятия несёт полную материальную ответствен-
ность, поскольку это установлено ст. 277 ТК РФ.
авило, полная материальная ответственность предусматрива-
Как пр
ется в случаях, когда имеется злой умысел со стороны работника, т.е. если
работник специально портит или присваивает имущество работодателя.
Материальная ответственность может быть индивидуальной и коллективной.
Размер ущерба, причинённого работодателю при утрате и порче
имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исх
одя
из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения
ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учёта с учётом степени износа этого имущества.
Например, работник предприятия работал за пределами территории
этого предприятия на грузовике «КАМАЗ» (перевозил груз). В обеденный
перерыв работник выпил вещество, содержащее этиловый спир
т, и в состоянии алкогольного опьянения совершил ДТП. Грузовик пострадал в
такой степени, что не подлежит восстановлению. Так как работник нанёс
ущерб работодателю в состоянии алкогольного опьянения, он несёт полную материальную ответственность.
65
Первоначальная стоимость грузовика составляет 2 400 000 р., накопленные амортизационные отчисления 1 800 000 р., остаточная стоимость –
600 000 тыс. р.
Заработок работника за 12 календарных месяцев, предшествующих
месяцу аварии, составил 468 000 р., среднемесячный заработок
468 000 р. / 12 мес. = 39 000 р.
Эта величина существенно меньше, чем размер ущерба, причинённого работником. Поэтому администрация предприятия не имеет права производить удержания по своей инициативе. Необходимо обратиться в суд и
получить исполнительный лист. По исполнительному листу в этом случае
можно будет удерживать не более 50% заработка работника (после удержания НДФЛ).
Например, работнику начислили 39 000 р. С эт
ой суммы удержали
НДФЛ в размере
39 000 р. × 13% = 5070 р.
Из оставшейся суммы можно удержать половину:
(39 000 р. – 5070 р.) × 50% = 16 965 р.
Если величина ущерба, причинённого действиями работника, составила 600 000 р., то потребуется почти три года, чтобы возместить этот
ущерб:
600 000 р. / (16 965 р. × 12 мес.) = 2,95 лет.
В некоторых случаях работник добровольно возмещает ущерб.
Например, если в кассе выявлена недостача, то кассир может внести
недостающую сумму для того, чтобы избежать судебного разбирательства.
Иногда оценить размер ущерба бывает очень сложно. Например, работник занёс вирус на компьютер компании, когда в рабочее время он
просматривал личную почту. В этом случае пр
едприятие может понести
ущерб из-за того, что компьютер придётся ремонтировать. Более серьёзный
ущерб может быть причинён, если таким образом посторонние лица получат доступ к внутренней конфиденциальной информации предприятия.
Работодатель обязан вести учёт начислений и удержаний, относящихся к оплате труда, по каждому работнику. Такой учёт обычно ведут в
лицевых счетах. Пр
и выплате зарплаты работодатель обязан выдать ра-
ботнику расчётный листок.
Заработная плата в соответствии со ст. 136 ТК РФ выплачивается не
реже чем каждые полмесяца. Например, на предприятии установлено, что
заработная плата за отработанный месяц выплачивается 5 числа следующего месяца, а 20 числа каждого месяца – аванс. Если эти числа попадают
на выходн
ые дни, то заработную плату следует выплатить раньше.
По календарю 2017 г. 5 марта выпадает на воскресенье – следовательно,
заработную плату за февраль необходимо выплатить 3 марта.
66
Если работнику выплачивают отпускные, то их необходимо выдать
не позднее, чем за три дня до начала отпуска.
Выплаты работникам могут осуществляться через кассу предприятия, наличными денежными средствами. В этом случае бухгалтерия
оформляет расходный кассовый ордер (на одного работника) или платёжную ведомость (на группу работников).
Деньги по расходному кассовому ордеру р
аботнику надо получить в
тот день, когда этот ордер оформлен. Деньги по платёжной ведомости
можно получить в течение срока, установленного руководителем предприятия. Однако этот срок не должен превышать пяти дней. Если срок
прошёл, а не все работники получили деньги, заработная плата депонируется. Это означает, что напротив фамилии работника, не по
лучившего
свои деньги, кассир ставит оттиск штампа «Депонировано» или делает
такую запись вручную. В бухгалтерии на сумму депонированной заработной платы делают проводку Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате
труда» Кредит 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами». Сведения о депонированных суммах заносят в реестр и особый регистр –
журнал (книгу) учёта деп
онированных сумм.
Работник может обратиться за выплатой депонированной заработной
платы в любой день в течение трёх лет с момента образования задолженности. Выплата депонированной заработной платы отражается в учёте
проводкой Дебет 76 Кредит 50.
Если же депонированная заработная плата останется невостребованной, то через три года она списывается на увеличение доходов предприятия. Эту о
перацию отражают проводкой Дебет 76 Кредит 91-1.
В случае, когда работник не имеет возможности лично получить
деньги в кассе, он может оформить доверенность на любое другое лицо.
При выдаче заработной платы по доверенности кассир проверяет
паспортные данные получателя и сравнивает их с информацией, указанной в доверенности. Получатель денег ставит свою п
одпись в расходном
кассовом документе, а кассир делает пометку «по доверенности».
В настоящее время многие предприятия переводят заработную плату
на зарплатный счёт работника в кредитной организации. В этом случае
выполняется бухгалтерская запись Дебет 70 Кредит 51.
Вначале предприятие должно получить от работника согласие на то,
чтобы его заработную плату перечисляли на пластиковую карту. Начиная
015 г., работник имеет право выбрать банк, в который следует перечис-
с 2
лять его зарплату. Однако, чаще всего, предприятие заключает договор с
тем банком, в котором открыт расчётный счёт этого предприятия.
Бухгалтер, ответственный за начисление и выплату заработной платы, два раза в месяц отправляет в банк платёжные поручения на пер
ечисление зарплаты и реестр, в котором указаны фамилия, имя, отчество сотрудников и сумма к выплате. Сейчас большинство предприятий работает
67
со своим обслуживающим банком в онлайн-режиме. Одновременно с выплатой заработной платы (не позднее следующего дня) предприятие переводит суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с работников и страховые взносы.
С 1 января 2017 г. страховые взносы перечисляются территориальным органам федеральной налоговой службы (ФНС), за исключением
взносов на страхование от несчастных с
лучаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы, как и прежде, перечисляют территориальным органам Фонда социального страхования.
Если работодатель задержал заработную плату более, чем на 15 дней,
в соответствии со ст. 142 ТК РФ работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу до выплаты задержанной суммы.
ериод приостановления работы за работником сохраняется сред-
На п
ний заработок, а сам работник имеет право отсутствовать на рабочем месте.
Если работодатель нарушает установленные сроки выплаты заработной платы, отпускных или других выплат в пользу работника, то он, помимо погашения основной суммы долга, будет обязан выплатить работнику компенсацию за эту за
держку.
Величина компенсации зависит от величины долга, количества дней
задержки и действующей в этот период ключевой ставки Центрального
банка России.
Например, инженеру Матвееву Д. Ю. предприятие должно выплатить 6 февраля 2017 г. отпускные в сумме 56 000 р. Фактически отпускные были перечислены 20 февраля. Величина компенсации составит:
(56 000 р. × 14 дн. × 10%) / 365 дн. = 214,79 р.
Иногда предприятие выдаёт заработную плату работнику не деньгами, а продукцией, товарами и иными активами. Доля заработной платы,
выплаченная ценностями, отличными от денежных средств, не должна
превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Например, сварщику П. А. Иванову за февраль начислили заработную плату в сумме 48 600 р. Петров написал заявление, в котором по
просил выдать часть заработной платы продукцией предприятия – пластиковыми окнами, которые ему нужны для ремонта дома. Стоимость окон не
должна превышать:
48 600 р. × 20% = 9720 р.
Работник предприятия может получить денежные средства под отчёт
на служебную командировку или на хозяйственные нужды.
Служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения
вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоян-
68
ная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В соответствии с Трудовым кодексом, работодатель обязан возмес-
тить работнику, направленному в служебную командировку:
– расходы по проезду;
– расходы по найму жилого помещения;
– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные);
– иные расходы, произведённ
ые работником с разрешения работо-
дателя, например:
• расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправле-
ния, назначения или пересадок,
• расходы на провоз багажа,
• расходы по оплате услуг связи,
• расходы по получению и регистрации служебного заграничного
паспорта, виз, других выездных документов,
• сборы за право въез
да или транзита автомобильного транспорта,
• расходы на оформление обязательной медицинской страховки,
• расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке
на наличную иностранную валюту,
• сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы,
• иные обязательные платежи и сборы.
В настоящее время коммерческие организации самостоятельно опре-
деляют, в каком раз
мере они будут выплачивать компенсации работникам. В Налоговом кодексе в ст. 217 указано, что НДФЛ не удерживается с
суточных:
– в размере 700 р. за сутки при командировке в границах Россий-
ской Федерации;
– в размере 2500 р. за сутки при командировке за пределами Рос-
сийской Федерации.
Если работник представил документы, подтверждающие наём жило-
мещения, то эти расходы оплачивают в фактическом размере, и на-
го по
лог с выплат не удерживают. Но если подтверждающие документы отсутствуют, то налог не будет удерживаться только с выплат:
– в размере 700 р. за каждый день при командировке в границах
Российской Федерации;
– в размере 2500 р. за каждый день при командиро
вке за пределами
Российской Федерации.
В соответствии со ст. 422 НК РФ, выплаты, превышающие вышеука-
занные суммы, облагаются страховыми взносами.
Расходы работника в служебной командировке должны подтвер-
ждаться документами.
69
Например, чтобы убедиться в том, какое количество суток работник
фактически был в служебной командировке, бухгалтер проверяет командировочное удостоверение и проездные документы.
В командировочном удостоверении делают отметки о дате убытия
работника из одного пункта и дате прибытии в другой пункт. Эти даты
сопоставляют с датами, указанными в проездных документах. Допустим,
инженер Ю. Д. Матвеев был напр
авлен в служебную командировку в
г. Москву. На предприятии ставят в командировочном удостоверении отметку 28.02.2017 г. Матвеев приобретает билет на поезд «Тамбов–Москва»,
который отправляется в 21 час 19 минут. Поскольку день отправления –
28 февраля, то за этот день Матвееву уже полагается выплатить суточные.
Но если Матвеев возьмёт билет на по
езд «Балаково–Москва», который
отправляется из Тамбова в 0 часов 56 минут 1 марта, то суточные за
28 февраля ему не положены.
Если работник летит самолетом, то учитывается время, которое требуется, чтобы добраться до аэропорта за пределами городской черты и
пройти регистрацию.
Перед отправлением в служебную командировку бухгалтерия предприятия рассчитывает аванс, учитывая п
родолжительность задания, цены
на билеты и примерную стоимость проживания в гостинице.
Если Матвеев направлен в командировку на трое суток – с 28 февраля по 2 марта 2017 г., бухгалтер начислит ему аванс:
– суточные 1000 р. × 3 дн. = 3000 р.;
– оплата проезда (поезд, купе) 2425 р. × 2 = 4850 р.;
– оплата проживания (с 1 марта по 2 марта) – 1614 р. × 2 дн. = 3228 р.
щая сумма – 11 078 р.
Об
Так как расчёты аванса приблизительны, то из кассы могут выплатить 12 000 р. Будет сделана бухгалтерская запись: Дебет 71 Кредит 50.
После возвращения из командировки Матвеев обязан в течение трёх
дней представить авансовый отчёт, к которому приложить командировочное удостоверение и все оправдательные документы.
Сейчас проездные документы, чаще вс
его, приобретают в бездокументарной форме. В таком случае оправдательным документом является
сформированная автоматизированной информационной системой оформления перевозок маршрут/квитанция электронного документа на бумажном носителе, в которой указана стоимость проезда (перелета).
Суммы налога на добавленную стоимость, включённую в стоимость
проезда к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на
льзование в поездах постельными принадлежностями, предприятие
по
имеет право принять к вычету.
Оплата проживания производится по счёту или квитанции (бланк
строгой отчётности). Если в этих документах выделена сумма НДС, то её
тоже можно принять к вычету.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]