Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии. Учебное пособие
.pdf
Тогда фактическая себестоимость приобретённых материалов соста-
вит 159 830,20 р., а фактическая себестоимость одного листа – 799,15 р.
Задание. Определите фактическую себестоимость одного сталь-
ного листа, если в машине доставили одновременно стальные листы
и швеллер. Стальной лист будет использован для производства продукции, не облагаемой НДС. Выберите базой для распределения
транспортных расходов стоимость материалов.
Основной тру
дностью при учёте материалов является изменение цен
на них. В отличие от основных средств, промышленное предприятие регулярно закупает материалы для производства продукции. Иногда поставки осуществляются каждую неделю, в некоторых случаях – ежедневно.
Стремясь снизить расходы, предприятия ищут поставщиков, которые могут предложить более низкие цены при нормальном качестве материалов.
В результате цены на отдел
ьные партии одного и того же материала могут
заметно колебаться.
Некоторые предприятия организуют партионный учёт материалов,
но при большой номенклатуре этот подход требует очень хорошей организации складского учёта и обязательно – применение информационных
технологий для ведения складского и бухгалтерского учёта движения материалов.
На других предприятиях устанавливают на каждое наимено
вание материалов стабильную плановую или учётную цену. Обычно это делают
в начале отчётного периода. В течение месяца учёт материалов ведут
по плановым ценам, а по завершению месяца выявляют величину отклонений фактической себестоимости материалов от плановых (учётных)
цен. Для ведения такого учёта можно использовать счета 15 и 16.
Рассмотрим пр
имер. Предприятие установило учётную цену за одну
тонну листа стального 19 000 р., а за одну тонну швеллера – 44 000 р.
В бухгалтерии предприятия выполнят следующие записи:
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р.
Принят к оплате счёт поставщика за лист
стальной 15 60 97 000
Учтён НДС, предъявленный поставщиком 19 60 17 460
НДС принят к вычету 60 19 17 460
Принят к оплате счёт поставщика за швеллер 15 60 44 500
Учтён НДС, предъявленный поставщиком 19 60 8010
НДС принят к вычету 60 19 8010
Принят к оплате счёт за перевозку листа
стального и швеллера
15 60 27 390
31
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р.
Продолжение табл.
Учтён НДС, предъявленный перевозчиком 19 60 4930,20
НДС принят к вычету 68 19 4930,20
Начислена заработная плата рабочим за раз-
грузку материалов
15 70 10 000
Начислены страховые взносы от заработной
платы рабочих
15 69 3050
Оприходован на складе лист стальной по
учётной цене 27 000 р. за тонну 10 15 95 000
Оприходован на складе швеллер по учётной
цене 44 000 р. за тонну 10 15 44 000
Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учётных цен 16 15 40 942
Таким образом, по дебету счёта 10 будут учтены материалы по фик-
сированной учётной цене, а на счёте 16 будут собраны все отклонения.
Задание. Подумайте, какие проводки сделает бухгалтер, если
учётная цена одной тонны стального листа 27 000 р., а одной тонны
швеллера – 48 000 р.? Используйте счёта 15 и 16.
Некоторые промышленные предприятия могут производить материалы для себя. В этом случае фактическая себестоимость материалов
будет включать затраты, связанные с производством этих матери
алов.
Например, завод производит краску для внешних и внутренних работ.
Часть этой краски будет использована для ремонта производственных
помещений предприятия.
В этом случае бухгалтерия сделает следующие записи:
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р.
Учтены расходы на производство
1000 кг краски
20
10, 70, 69,
25, 26
30 000
Выпущена из производства готовая
продукция 43 20 30 000
Передано 25 кг краски для ремонта
производственного помещения
32
10 43 750
Необходимость начисления НДС не возникает, так как в ст. 146 НК
РФ сказано, что налогом облагают только такую передачу товаров для
собственных нужд, если расходы на них не принимаются к вычету (в том
числе путём начисления амортизации) при расчёте налога на прибыль.
Материалы могут быть получены в обмен на другие ценности. Порядок оп
ределения фактической себестоимости полученных материалов
следующий:
– берём стоимость ценностей, передаваемых в обмен, по которой они
обычно, в сравнимых обстоятельствах продаются нашей организацией;
– если стоимость передаваемых ценностей определить невозможно
(например, передаём актив с уникальными свойствами, по которому ещё
не проводились сделки купли-продажи), то берём цену, по которой в по-
их условиях приобретаем такие материалы.
хож
Например, ООО «Скорпион» договорилось с ООО «Тарантул» о
приобретении 5 тонн сахара в обмен на 10 тонн пшеничной муки.
Имеется следующая информация о материалах:
Показатель
Мука, производитель
ООО «Скорпион»
Сахар, производитель
ООО «Тарантул»
Себестоимость одной тонны
продукции, р. 15 130 31 360
Обычная цена реализации
тонны продукции (без
НДС), р.
17 400 34 500
Рассмотрим бухгалтерские записи, которые выполнит бухгалтерия
ООО «Скорпион»
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р.
Отгружена ООО «Тарантул» партия муки 45 43 151 300
Предъявлен покупателю счёт за отгру-
женную муку, вместе с НДС 10% 62 90-1 191 400
Начислен НДС с оборота по реализации
муки
Получен сахар от ООО «Тарантул» 10 60 174 000
Учтён НДС по поступившему сахару
(ставка 10%)
Списана себестоимость реализованной
продукции
Закрыты взаимные расчёты между сторо-
нами 60 62 191 400
90-3 68 17 400
19 60 17 400
90-2 43 151 300
33
Таким образом, фактическая себестоимость 5 тонн сахара 174 000 р.,
себестоимость одного килограмма – 34,80 р.
Предположим, что ООО «Скорпион» прежде никогда не продавало
муку и, следовательно, у него нет информации об обычных ценах реализации. В этом случае в качестве основы для определения фактической
себестоимости сахара надо взять цену, по которой ООО «Скорпион»
обычно этот са
хар покупает.
Задание. Составьте бухгалтерские проводки, взяв за основу цену
покупки материала.
Предприятие может получить материалы от учредителей в момент
формирования уставного капитала, как взнос в уставный капитал. Учредители согласовывают оценку вкладов, которые производятся неденежными средствами. Эту согласованную оценку подтверждает независимый
оценщик (ст. 66.2 ГК РФ). Участники не вправе оп
ределять денежную
оценку материалов, передаваемых в качестве вклада, в размере, превышающем сумму оценки независимого оценщика.
Например, учредитель передаёт в счёт своего вклада в уставный капитал
10 тонн сахара. Согласованная участниками оценка этой партии сахара –
345 000 р. Если оценщик определил стоимость этой партии сахара в 340 000 р.,
то для определения фактической себестоимости мы во
зьмём величину, установленную оценщиком. Если же оценщик определит стоимость партии сахара в 350 000 р., то для определения фактической себестоимости мы возьмём
величину, установленную участниками (т.е. минимальную величину).
Дополнительные расходы, связанные с перевозкой материала, погрузочно-разгрузочными работами, страхованием и т.п., увеличивают фактическую себестоимость этого материала.
хгалтерии предприятия сделают следующие записи:
В бу
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р.
Получен от участника сахар в счёт расчётов по вкладам в уставный капитал (по минимальной оценке)
10 75 345 000
Учтён НДС 10% (в соответствии с передаточными документами)
19 75 34 500
Принят к оплате счёт транспортной организации за перевозку сахара
10 60 17 400
Учтён НДС, предъявленный перевозчиком 19 60 3132
Начислена заработная плата за погрузочно-
разгрузочные работы
10 76 10 000
Начислены страховые взносы на заработную плату
34
10 69 3040
Получаем фактическую себестоимость одной тонны сахара 37 544 р.
Иногда материал может быть получен безвозмездно:
– в качестве помощи от учредителей;
– по договору дарения (дарителем не может быть коммерческая ор-
ганизация или индивидуальный предприниматель);
– излишек, выявленный при проведении инвентаризации;
– от разборки ликвидируемого объекта основных средств.
Во всех этих случаях фактическая себестоимость материала оп
реде-
ляется исходя из его текущей рыночной стоимости.
При безвозмездном получении материала основной для определения
его фактической себестоимости будет текущая рыночная стоимость.
Например, 27 февраля 2017 г. в ходе инвентаризации на складе хлебопекарного завода было обнаружено 10 килограммов неучтённой муки.
Чтобы установить рыночную стоимость этой муки предприятие может
использовать информацию о цене приобретения так
ой же муки на ближайшую дату. Например, предприятие приобрело муку 22 февраля по цене 15,20 р. за килограмм. У поставщика следует уточнить, не было ли изменений отпускной оптовой цены. После этого бухгалтер оприходует излишек муки:
Дебет 90 Кредит 91-1 152 р.
На промышленных предприятиях при обработке материалов часто
образуются возвратные отходы: стружка, обрезки, бой, литники.
Эти возвратные отходы могут быть вторично использованы для производства продукции или во вспомогательном производстве или реализованы на сторону. Возвратные отходы оцениваются в бухгалтерском учёте
по цене возможного использования или продажи. Если возвратный отход
можно без допо
лнительных затрат и усилий вновь использовать для производства продукции, его оценивают по цене исходного материала. Если с
использованием возвратного отхода связаны дополнительные трудовые
или материальные расходы, то его оценивают по пониженной цене исходного материала. При оприходовании возвратных отходов бухгалтер делает запись:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 20 «Основное производство»
или 23 «Вспомогательное производство».
Если в какой-то момент времени у предприятия возник дефицит
каких-либо материалов, оно может получить необходимое количество
взаймы.
Например, АО «Саламандра» требуется для производства кондитерской продукции 10 тонн сахара. Так как в данный момент предприятие
испытывает нехватку денежных средств, оно обращается к оптовому поставщику АО «Велес» с просьбой о п
редоставлении займа. По условиям
35
этого договора стоимость партии сахара составляет 345 000 р., АО «Саламандра» обязуется вернуть такое же количество сахара через четыре
месяца.
Операции по предоставлению займа денежными средствами НДС не
облагаются. Но если предметом займа является имущество, то этот налог
начисляется и принимается к вычету как при обычной реализации.
Так как срок займа составляет четыре месяца, он является кра
тко-
срочным займом.
При получении сахара бухгалтер АО «Саламандра» сделает запись:
Дебет 10 Кредит 66 345 000 р.
Через четыре месяца АО «Саламандра» приобретает 10 тонн сахара,
чтобы вернуть его займодавцу:
– Дебет 10 Кредит 60 348 000 р. – оприходован на складе сахар.
– Дебет 19 Кредит 60 34 800 р. – учтён НДС по приобретённому
сахару.
– Дебет 68 Кредит 19 34 800 р. – НДС принят к вычету.
Так как договорная стоимость имущества меньше, чем стоимость
имущества, приобретённого для возврата займа, возникает разница:
– Дебет 66 Кредит 10 345 000 р. отражён в учёте возврат займа;
– Дебет 91-2 Кредит 10 3000 р. – отражена разница между стои-
мостью сахара по договору займа и фактической стоимостью возвращаемого сахара.
– Дебет 91-2 Кредит 68 34 500 р. Начислен НДС с договорной
стоимости возвращаемого с
ахара.
Предприятие в своей учётной политике определяет, что будет считаться единицей учёта запасов: номенклатурный номер или отдельная
партия материалов. Иногда для упрощения учёта несколько схожих материалов объединяют в одну группу.
Учёт отпуска материалов зависит во многом от того, какая единица
учёта выбрана.
На промышленном предприятии материалы расходуются, в пер
вую
очередь, на производство продукции. Вспомогательное производство тоже потребляет часть материалов, требуются они и для обслуживания оборудования и производственных помещений. Часть материалов расходуется на административно-управленческие цели.
Лишние, не используемые в производстве материалы, могут быть
проданы третьим лицам.
Материалы могут передаваться в качестве вклада в уставный капитал
других юр
идических лиц.
Материалы могут быть предметом договора займа, когда одна сторо-
на передаёт другой стороне на определённый срок некоторое количество
36
материалов. Заёмщик обязуется вернуть такие же материалы (в таком же
количестве и соответствующего качества). Договор займа может быть
беспроцентным или предусматривать уплату заёмщиком процентов.
Иногда материалы могут быть переданы безвозмездно. Например,
в доме работника произошёл пожар, и предприятие предоставляет необходимые для ремонта материалы.
Причиной выбытия материалов может быть их порча или недостача,
орая выявляется при проведении инвентаризации.
кот
При отпуске материалов бухгалтерия делает записи по кредиту счёта
10 «Материалы» в корреспонденции со следующими счетами:
Дебет 08 «Вложения
во внеоборотные активы»
Материалы отпущены на строительно-монтажные работы, монтаж
оборудования, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
Дебет 20 «Основное
производство»
Дебет 23 «Вспомогательное
производство»
Материалы отпущены для производства продукции
Материалы отпущены во вспомогательное производство для выполнения работ или оказания услуг
вспомогательного производства
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Материалы отпущены для обеспечения работы производственных
подразделений предприятия
Дебет 26 «Общехозяйственные
расходы»
Дебет 28 «Брак в производстве»
Материалы отпущены на административно-хозяйственные нужды
Материалы отпущены на исправление частичного брака
Дебет 58 «Финансовые
вложения»
Дебет 66 «Краткосрочные
кредиты и займы»,
Дебет 67 «Долгосрочные
кредиты и займы»
Дебет 91 «Прочие доходы
Материалы переданы в качестве
вклада в уставный капитал
Материалы переданы по договору
займа на срок до 12 месяцев (краткосрочный заём) или более 12 месяцев (долгосрочный заём)
Материалы проданы на сторону
и расходы»
Дебет 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей»
Отражена недостача материалов,
выявленная при инвентаризации
37
При отпуске материалов предприятие может применять следующие
способы их оценки по:
– себестоимости единицы;
– средней себестоимости;
– себестоимости первых по времени приобретения материалов (FIFO).
На предприятии могут одновременно применять все три способа
оценки материалов по отношению к различным группам материальных
ценностей. Например, дорогие и требующие усиленного контроля материалы будут оцениваться по стоимости единицы запасов, осн
овные материалы, являющиеся основой производимой продукции – по методу FIFOа
вспомогательные материалы – по средней себестоимости.
Оценка материалов по себестоимости единицы запасов позволяет
получить самые точные учётные данные, но требует очень хорошей организации учёта и складского хозяйства.
Например, 6 февраля на предприятие поступила партия шарикоподшипников в количестве 50 шт. по цене 12
48 р. за штуку, а 20 февраля по-
ступила вторая партия этих подшипников в количестве 100 шт. по цене
1548 р. за штуку.
21 февраля для производства продукции было передано в сборочный
цех 15 подшипников из первой партии и 12 подшипников из второй
партии.
Чтобы определить их стоимость, умножаем количество на цену:
15 шт. × 1248 р. + 12 шт. × 1548 р. = 37 296 р.
Второй способ оценки материалов допускает два варианта:
1) средняя себестоимость рассчитывается в конце месяца;
2) средняя себестоимость рассчитывается после каждой операции по
приёму или отпуску материалов.
Приведём дополнительные условия
Наименование Дата
Количество,
шт.
Цена за
единицу, р.
Сумма, р.
Остаток на начало февраля 01.02 10 762 7620
Поступило 02.02 50 960 48 000
Отпущено в производство 02.02 45
Поступило 06.02 50 1248 62 400
Отпущено в производство 07.02 56
Поступило 20.02 100 1548 154 800
Отпущено в производство 21.02 27
38
Сначала проведём расчёт средней стоимости по данным за месяц в
целом. Используем формулу, которую предлагает ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». Нам надо сложить стоимость остатка материала на начало месяца со стоимостью всего поступившего материала и разделить эту сумму на общее количество материала:
(7620 р. + 48 000 р. + 62 400 р. + 154 800 р.) / (10 + 50+ 50 + 100) = 1299,14 р.
Затем определим стоимость подшипников, отпущенных в производство:
1299,14 р. × (45 + 56 + 27) = 166 289,92 р.
На конец месяца на складе осталось 82 подшипника общей стоимостью 106 530,08 р.
Теперь рассмотрим, как проводится расчёт по методу скользящей
средней.
Первый раз подшипники были отпущены в производство 2 февраля.
Рассчитаем среднюю стоимость на эту дату:
(7620 р. + 48 000 р.) / 60 шт. = 927 р.
В производство передано 45 подшипников, их стоимость
45 шт. × 927 р. = 41 715 р.
После этой операции на складе осталось 15 подшипников на сумму
13 905 р.
Следующее поступление материала было 6 февраля. Рассчитаем новую среднюю цену:
(13 905 р. + 62 400 р.) / (15 + 50) = 1173,92 р.
На следующий день было отпущено в производство 56 единиц материала, стоимость составила:
56 шт. × 1173,92 р. = 65 739,52 р.
На складе осталось 9 подшипников стоимостью 10 565,48 р.
Последнее поступление материала было 20 февраля. Определим
среднюю цену после этой операции:
(10 565,48 р. + 154 800 р.) / 109 = 1517,11 р.
Задание. Рассчитайте стоимость 27 подшипников, переданных в
производство 21 февраля, количество и стоимость подшипников на
конец месяца.
На практике такой способ расчёта применяется редко. Это связано с
тем, что в момент поступления материала обычно невозможно точно определить его фактическую себестоимость, в первую очередь из-за того,
39
что необходимая информация поступает с опозданием. А учёт движения
материалов надо вести каждый день в количественном и суммовом выражении. Поэтому на большинстве предприятий для текущего учёта применяют фиксированные учётные цены. Отклонения учётной стоимости материала от его фактической себестоимости учитывают отдельно, либо на
отдельном субсчёте к счёту 10 «Материалы», либо на счёте 16
«Отклоне-
ния в стоимости материальных ценностей».
Рассмотрим этот способ учёта, используя данные предыдущего примера. Предположим, что учётная стоимость подшипников составляет
1000 р. Запишем имеющуюся информацию в таблицу:
Наимено-
вание
Коли-
чество,
шт.
Цена
за еди-
ницу, р.
Фактическая
себестоимость, р.
Учётная
стоимость, р.
Откло-
нения, р.
Остаток
на начало
февраля 10 762 7620 10 000 –2380
Поступило 50 960 48 000 50 000 –2000
Поступило 50 1248 62 400 50 000 12 400
Поступило 100 1548 154 800 100 000 54 800
Итого
поступило
за месяц 200 265 200 200 000 65 200
Теперь нам надо определить средний процент отклонений. Выполняем следующие операции:
1. Определяем сумму отклонений, относящихся к остатку материалов на начало месяца (сальдо счёта 16), и отклонений учётной стоимости
материалов, приобретённых за месяц, от фактической стоимости.
Если сальдо или оборот дебетовые, то показатели берём со знаком
«плюс», если кредитовые, то со знак
2. Определяем сумму остатка материалов на начало месяца и посту-
пления материалов за месяц по учётной стоимости (остаток и дебетовый
оборот по счёту 10 «Материалы»).
3. Отклонения делим на учётную стоимость материалов и умножаем
на 100%.
4. Если фактическая стоимость материалов выше, чем учётная
стоимость, то средний процент отклонений получится со знаком «плюс».
Если нао
борот, фактическая стоимость материалов ниже, чем учётная
стоимость, то средний процент получится со знаком «минус».
40
ом «минус».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]