Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии. Учебное пособие
.pdf
Вопрос: как оплачивается сверхурочная работа по инициативе
работника?
Если сверхурочную работу выполнял сотрудник, получающий оклад,
то сначала следует рассчитать величину оплаты за час работы в соответствующем месяце. Допустим, инженер Петров 18 апреля 2017 г. дополнительно трудился 3 часа 45 минут или 3,75 часа. Определим оплату за час
работы:
25 000 р. / 20 дн. (количество рабочих дней в апреле) /
/ 8 часов (продолжительность рабочего дня) = 156,25 р.
Затем рассчитываем оплату за первые два часа сверхурочной работы:
156,25 р. × 2 ч. × 1,5 = 468,75 р.
Определяем величину оплаты за последующие часы работы:
156,25 × 1,75 ч. × 2 = 546,88 р.
Всего Петров получит 468,75 + 546,88 = 1015,63 р. за сверхурочную
работу.
Вопрос: какие категории работников запрещено привлекать к
сверхурочным работам?
Работа во вредных или опасных условиях оплачивается в повышенном размере, минимальный размер повышения тарифной ставки – 4%.
Условия труда подразделяются на оптимальные, допустимые, вредные и опасные.
Вредные условия труда оказывают негативное влияние на здоровье
работника и увеличивают риск возникновения профессиональных заболеваний.
Опасные условия тр
уда создают угрозу для жизни работника.
Работодатель обязан обеспечить безопасные условия труда, в том
числе выдавать работникам специальную одежду и обувь, средства индивидуальной и коллективной защиты.
Если работник выполняет обязанности временно отсутствующего
коллеги, совмещает профессии или выполняет увеличенный объём работы, то ему полагается доплата. Конкретный размер допла
ты определяется
по соглашению работника и работодателя.
На промышленных предприятиях применяют различные системы
премирования работников. Премии выплачиваются за интенсивность
работы, за стаж непрерывной работы на предприятии, за результаты работы. Чаще всего, размер премии устанавливается в процентах от основного
заработка работника.
Например, по итогам января 2017 г. работникам завода была начислена пр
емия в размере 20% от основного заработка. Инженер Петров
51
часть января был на больничном, и его оклад за этот месяц составит
19 117,67 р. Тогда премия Петрову будет начислена в сумме 3823,53 р.
19 117,67 р. × 20% = 3823,53 р.
Иногда размер премии устанавливают в фиксированной сумме, например, всем работницам предприятия выплачивается премия 5000 р. в
связи с Международным женским днем.
Премии могут носить систематический или разовый характер.
Например, сотрудник выполнил сложное и срочное задание – и получил
премию 10 000 р.
Как правило, премии, связанные с результатами работы, относят на
тот же счёт, чт
о и основную заработную плату работника. Премии разового характера (к праздничному дню, к юбилею предприятия), чаще всего,
относят на счёт «Прочие доходы и расходы».
Трудовой кодекс РФ устанавливает случаи, в которых за работником
сохраняется средний заработок, даже если он фактически отсутствует на
рабочем месте.
Например, инженера Петрова направили в служебную командиров-
ку с 1 фе
враля по 9 февраля 2017 г. Как правило, работник соблюдает режим работы, который существует на том предприятии, куда его направили. Если 4 и 5 февраля в месте командировки являются нерабочими днями, то Петрову необходимо начислить средний заработок за 7 рабочих
дней. Если же в командировочном задании предусмотрено, что инженер
будет ра
ботать в субботу и воскресенье, то эти дни необходимо оплатить
в двойном размере.
Расчёт среднего заработка проводим в несколько этапов.
1. Определяем расчётный период – 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу командировки. Это период с 1 февраля 2016 г. по
31 января 2017 г.
Если же работник проработал на данном предприятии менее года, то
расчётный период начнётся с того дня, когда р
аботник приступил к своим
трудовым обязанностям. Например, если Петров был принят на работу
11 июля 2016 г., то расчётный период начнётся 11.06.2016 и закончится
31.01.2017.
2. Определяем по данным табельного учёта количество дней, фак-
тически отработанных Петровым в расчётном периоде. Дни, когда Петров
болел, использовал очередной отпуск, был в команди
ровках и по другим
причинам отсутствовал на рабочем месте, в расчёт не включают. Предположим, что количество проработанных дней – 210.
3. Определяем величину заработка (вместе с премиями и доплатами)
за этот же период. Суммы отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, выплаты за время командировок не учитываем. Информация
обо всех выплатах, начисленных в по
52
льзу работника, содержится в его
лицевом счёте. Каждому виду выплат присваивается определённый код,
если учёт не автоматизирован, выборку соответствующих выплат делают
вручную. Заработок Петрова в расчётном периоде составил 302 500 р.
4. Теперь находим средний дневной заработок в расчётном периоде:
302 500 р. / 210 дн. = 1440,48 р.
5. Рассчитываем средний заработок за время нахождения в служеб-
ной командировке. Если нам надо оплатить 7 рабочих дней, средний заработок составит:
1440,48 р. × 7 дн. = 10 083,36 р.
Если же Петров должен был по условиям командировочного задания
работать в субботу и воскресенье, то эти дни надо оплатить в двойном
размере:
1440,48 р. × 7 дн. + 1440,48 р. × 2 дн. × 2 = 15 845,28 р.
С согласия работника администрация предприятия может предоставить ему другие дни отдыха, тогда средний заработок за время командировки составит:
1440,48 р. × 9 дн. = 12 964,32 р.
Оплата по среднему заработку производится в ряде других случаев:
– если работник уволен по сокращению штатов или в связи с ликвидацией предприятия – средний заработок сохраняется в течение двух
месяцев после увольнения;
– если работник уволен в связи с призывом на военную службу –
в размере среднего заработка за две недели;
– если работник п
ростаивал по вине администрации – в размере не
ниже двух третей среднего заработка.
– если простой имел место по причинам, не зависящим ни от работника, ни от администрации – то в размере не ниже двух третей тарифной ставки или оклада.
В промышленном производстве может быть изготовлена бракованная
продукция. В некоторых случаях брак по
чти неизбежен, например, в литейном производстве. Причины возникновения брака разнообразны – это
ошибки работника, плохое качество материалов, плохое качество оборудования, сбои в подаче электроэнергии, ошибки конструкторов и технологов.
Если полный брак произошёл по вине работника, то он не оплачивается. Частичный брак по вине работника оплачивают по пониженным
расценкам. Бр
ак не по вине работника оплачивается наравне с годными
изделиями.
При расчёте оплаты ежегодного отпуска тоже рассчитывают средний заработок, но по другим правилам.
53
Продолжительность очередного ежегодного отпуска установлена
Трудовым кодексом в календарных днях. Но в количество дней отпуска
не входят официальные государственные праздники, которые являются
не рабочими днями. Для расчёта среднего заработка используют коэффициент 29,3 – среднее количество календарных дней в месяце. Этот коэффициент установлен Федеральным законом от 02.04.2014 № 55-ФЗ, и он
периодически пересматривается.
1. Расчётный п
ериод составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу отпуска. Например, если сварщик Ильин хочет уйти в
отпуск с 31 марта 2017 г., то расчётным будет период с 1 марта 2016 г.
по 28 февраля 2017 г. Право на ежегодный отпуск возникает у работника
после того, как он проработает на предприятии шесть месяцев. Если работник был п
ринят на работу 25 августа 2016 г., то он тоже может уйти
в отпуск с 31 марта, но расчётный период у него будет с 25.08.2016
по 28.02.2017 гг.
2. Определяем количество дней в расчётном периоде. Если месяц
отработан полностью, то берём установленный законом коэффициент
29,3. Если месяц отработан частично, то надо пересчитать рабочие дни в
календарные дни. Для эт
ого используем формулу
Количество
календарных
дней в месяце,
отработанном
не полностью
Среднемесячное
=
число календар-
ных дней (29,3)
Количество
календарных
:
дней месяца,
отработанного
не полностью
Количество
отработанных
календарных
×
дней в данном
месяце
Например, сварщик Ильин был в отпуске с 20 июня по 17 июля
2016 г. включительно, а в сентябре он болел с 14 сентября по 20 сентября
включительно. Таким образом, девять месяцев расчётного периода отработаны полностью, а три месяца – частично. В июне 30 календарных
дней, из которых Ильин 11 дней был в отпуске. Определим количество
календарных дней для расч
В июле 31 календарный день, из которых Ильин не работал 17 дней:
ёта отпускных:
(29,3/30) × (30 – 11) = 8,79 дней.
(29,3/31) × (31 – 17) = 13,23 дней.
В сентябре количество календарных дней для расчёта отпускных составит:
(29,3/30) × (30 – 7) = 22,46 дней.
Теперь определим общее количество календарных дней в расчётном
периоде:
9 × 29,3 + 8,79 + 13,23 + 22,46 = 308,18 дней.
54
3. Определяем сумму заработка работника в расчётном периоде,
включая премии и доплаты. Выплаты за дни, которые не включаются в
расчётный период, в эту суммы не входят. Премии, начисленные в расчётном периоде в процентах к заработку работника, учитывают следующим образом:
– разовые премии, выплата которых предусмотрена системой опла-
ты труда, учитывают по
лностью;
– ежемесячные премии учитывают полностью, но не более одной в
месяце за одни и те же показатели;
– квартальные, полугодовые и иные премии за период работы, превышающий один месяц (кроме годовых премий), учитывают полностью,
если они начислены в расчётном периоде. Иначе премию нужно учитывать в пределах месячной части за ка
ждый месяц расчётного периода.
Например, Ильину была начислена премия за первый квартал 2016 г.
в размере 15 000 р. Но в расчётный период входит только один месяц первого квартала – март. Поэтому в расчёте среднего заработка можно
учесть 1/3 часть этой квартальной премии;
– годовые премии, премии за выслугу лет (стаж работы) и иные
премии по ито
гам работы за год учитывают полностью, если они начислены за календарный год, предшествующий отпуску, а расчётный период
тоже полностью отработан. Если расчётный период проработан не полностью, размер премии необходимо скорректировать.
Сумму годовой премии, учитываемой при расчёте отпускных, можно
рассчитать по формуле
Премии, прини-
маемые в расчёт
в случае, когда
расчётный пери-
од отработан не
полностью
Премии, на-
=
численные
сотруднику
Количество
рабочих дней
:
в расчётном
периоде по
норме
Количество от-
работанных
×
дней в расчёт-
ном периоде
Премия за 2016 год в сумме 24 000 р., начисленная Ильину в феврале
2017 г., будет учтена в следующем размере:
24 000 р. / 247 дн. × 222 дн. = 21 571,74 р.,
где 247 – количество рабочих дней в расчётном периоде по графику
работы предприятия; 222 – количество дней, фактически отработанных
Ильиным.
Если премия за предшествующий год была начислена после того, как
работнику рассчитали отпускные, то необходимо сделать перерасчёт и
доплатить необходимую сумму.
55
Премии, начисленные за фактически отработанное время (ежемесячные, ежеквартальные и др.), корректировать не нужно. Если же размер
премии не зависит от величины заработка работника, а период, за который она начислена, отработан не полностью, то необходимо его скорректировать. Допустим, работнику была начислена премия за февраль в фиксированной сумме 5000 р. В эт
ом месяце работник был в учебном отпуске
с 01.02.2017 по 10.02.2017 г. Для расчёта отпускных следует взять только
часть этой премии пропорционально проработанному времени.
5000 р. / 18 × 10 = 2777,78 р.,
где 18 – количество рабочих дней в феврале 2017 г.; 10 – количество дней,
фактически отработанных сотрудницей.
Допустим, заработок Ильина за расчётный период с учётом начис-
ленных премий составил 296 420 р.
4. Рассчитываем средний дневной заработок:
296 420 р. / 308,18 дней = 961,84 р.
5. Умножаем средний дневной заработок на количество дней отпуска:
961,84 руб. × 28 дней = 26 931,52 р.
Работник имеет право брать отпуск по частям, при условии, что одна
часть будет не менее 14 календарных дней.
Расчёт среднего заработка также требуется в случае, если работник
заболел, и ему надо начислить пособие по временной нетрудоспособности. Пособие за первые три дня болезни работника выплачивает работодатель. Если болезнь затягивается, то дальнейшие выплат
ы производит
Фонд Социального Страхования (ФСС). Больничный лист по уходу за
ребенком, а также больничный по беременности и родам полностью оплачивается из средств ФСС.
Пособие рассчитывают, исходя из доходов работника за два календарных года, предшествующих году, за который начисляют пособие. Если
работник заболел в 2017 г., то расчётным периодом будут 201
5–2016 гг.
Считается, что в этом периоде 730 дней, несмотря на то, что 2016 г. был
високосным.
Размер пособия зависит от стажа работника.
Стаж работы Размер среднего заработка, %
8 лет и более 100
От 5 до 8 лет 80
До 5 лет 60
56
Например, уборщица Н. В. Акулова работает на заводе с 4 апреля
2016 г. Больничный лист по уходу за ребенком открыт с 9 марта 2017 г. и
закрыт 20 марта 2017 г. До этого она работала в ООО «Колибри» с 3 марта 2014 г. по 23 ноября 2015 г. и в МУП «Тепловые сети» с 11 мая 2009 г.
по 20.12. 2013 г.
Чтобы определить стаж Аку
ловой, определим число полных лет и
месяцев работы
Наименование организации
Количество
полных лет
Количество
полных месяцев
Количество
дней
МУП «Тепловые сети» 2 18 41
ООО «Колибри» – 19 52
Завод «Интеграл» – 2 8
Итого 2 39 101
Переведём дни трудового стажа в количество месяцев из расчёта
30 дней в одном месяце. Получим 101/30 = 3 месяца и 11 дней.
Переведём количество месяцев трудового стажа в количество пол-
ных лет
(39 + 3)/12 = 3 года и 6 месяцев.
В целом трудовой стаж работницы составит 5 лет 6 месяцев и
11 дней, следовательно, пособие будем ей начислять исходя из 80% среднего заработка.
Сотруднику, ухаживающему за больным ребенком в домашних условиях, первые 10 дней оплачиваются в зависимости от стажа, остальные дни оплачиваются из расчёта 50% от среднего заработка.
Независимо от стажа, пособие по нетрудоспособности оплачивается
0% в случае получения сотрудником травмы на производстве или про-
10
фессиональном заболевании.
В расчёте учитываются все доходы, на которые начислялись страховые взносы в ФСС, независимо от места работы сотрудника. Данные
о доходах подтверждаются справкой 182н. В нашем примере в расчёт
войдёт заработная плата Акуловой, начисленная в ООО «Колибри» за
ериод с 1 января 2015 г. по день увольнения 23 ноября 2015 г., и зара-
п
ботная плата, начисленная на заводе «Интеграл», за период с 4 апреля
2016 г. по 31 декабря 2016 г.
Максимальная сумма доходов установлена Правительством РФ:
– в 2015 году – 670 000 р.;
– в 2016 году – 718 000 р.
Минимальный размер среднедневного заработка для пособия не может быть ниже 246,58 р. (исх
одя из МРОТ).
57
Заработок Н. В. Акуловой в 2015 г. составил 132 500 р., а в 2016 г. –
98 630 р. Это значительно меньше установленной максимальной суммы
дохода. Рассчитаем средний дневной заработок:
(132 500 + 98 630) / 730 = 316,62 р.
Эта величина больше, чем сумма, рассчитанная, исходя из минимального размера оплаты труда.
Определим величину пособия за первые десять дней нетрудоспособности, которые оплачиваются исходя из 80% среднего заработка:
316,62 р. × 80% × 10 дн.= 2532,96 р.
Определим величину пособия за последние два дня нетрудоспособности, которые оплачиваются исходя из 50% среднего заработка:
316,62 × 50% × 2 дн. = 316,62 р.
Общая величина пособия составит 2532,96 + 316,62 = 2849,58 р.
Предположим, что директор завода «Интеграл» М. А. Фомин болел с
28 апреля 2017 г. по 11 мая 2017 г. Стаж работы директора – 25 лет. Заработок в 2015 г. составил 842 000 р., а в 2016 г. – 1 156 000 р. Так как фактический размер заработка превышает максимальную сумму доходов,
установленную Правительством, расчёт будем производить из максимально воз
можных сумм:
(670 000 р. + 718 000 р.) / 730 дн. = 1901,37 р.
Оплате подлежит 14 дней временной нетрудоспособности, из которых первые три дня будут оплачены предприятием
1901,37 р. × 14 дн. = 26 619,18 р.
Бухгалтерия сделает следующие записи:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» 5704,11 р. – начислено пособие за счёт предприятия;
Дебет 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» 20 915,07 р. – начислено пособие за счёт средств ФСС. Такую запись выполняют в том случае, если по
собие выплачивается из кассы предприятия, и на эту сумму
уменьшают размер платежей, перечисленных в ФСС.
В тех регионах, где пособие выплачивается гражданам напрямую
Фондом социального страхования (в том числе, в Тамбовской области),
такую запись не делают.
58
При работе по совместительству сразу в нескольких организациях
сотрудник имеет право на оформление больничного листа во всех компаниях, в которых трудится.
Сотрудникам, отработавшим менее 6 месяцев и не имеющим трудового стажа по другому месту работы, больничный рассчитывается, исходя
из минимального размера оплаты труда (МРОТ). Например, 1 сентября
2016 г. на должность бухгалтера была пр
инята Л. Д. Саяпина с окладом
12 500 р. Это её первое место работы. Саяпина болела с 6 февраля 2017 г.
по 10 февраля включительно. Так как стаж бухгалтера менее 6 месяцев,
пособие по временной нетрудоспособности начисляем исходя из МРОТ
7500 р. в месяц.
Определим, сколько составит заработок за 2 года по МРОТ:
7500 р. × 24 = 180 000 р.
Рассчитаем средний дневной заработок:
180 000 р. / 730 = 246,58 р.
Рассчитаем величину пособия:
246,58 р. × 60% × 5 дн. = 739,74 р.
Первые три дня будут оплачены работодателем, а последние два дня –
за счёт средств ФСС.
Удержания из оплаты труда могут производится:
– в соответствии с законом;
– по распоряжению работодателя;
– по инициативе работника.
Удержания отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с кре-
дитом соответствующих счетов
Наименование счёта по кредиту Пояснение
68 «Расчёты по налогам и сборам» Удержан НДФЛ
73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Глава 23 НК РФ определяет порядок расчёта налога на доходы физических лиц. Работодатель, выплачивающий любой доход работникам –
физическим лицам, выполняет обязанности налогового агента, т.е. должен
рассчитать, удержать из дохода и перечислить в бюджет налог. Налог исчисляется по разным ставкам:
59
1) оплата за труд – 13% или 30%, если работник не является налоговым резидентом РФ, и не относится к категории лиц, для которых установлена ставка 13%;
2) материальная выгода, полученная за счёт экономии на процентах – 35%.
В соответствии со статьями 218 – 221 НК РФ, доход, полученный ра-
ботником, моет быть уменьшен на сумму вычетов. Как правило, ра
ботодатель предоставляет стандартные вычеты (на самого работника и на его
детей). Для этого надо, чтобы работник написал заявление и представил
необходимые документы.
Так же по заявлению работника и Уведомлению налогового органа о
подтверждении права налогоплательщика на получение вычетом, работодатель предоставляет социальные вычеты (за обучение и медицинские
услуги, страховые взносы по доб
ровольному страхованию жизни) и имущественные вычеты (при приобретении или строительстве жилья и уплате
процентов по ипотечному кредиту).
Налог может рассчитываться как за каждый месяц отдельно, так и
нарастающим итогом с начала каждого отчётного года.
Если работник получил доход в денежной форме, то размер этого до-
хода определить несложно.
имер, токарь А. А. Поликарпов был принят на работу на завод с
Напр
29 мая 2017 г. С прежнего места работы Поликарпов представил справку
2-НДФЛ, в которой было указано, что с начала года его доходы составили
156 400 р. Так как у работника двое детей школьного возраста, стандарт-
ные вычеты с января по май включительн
1400 р. × 2 × 5 мес. = 14 000 р.
Величина налога, удержанного за этот период,
(156 400 р. – 14 000 р.) × 13% = 18 512 р.
о составили:
С 29 мая по 31 декабря А. А. Поликарпов получил на заводе сле-
дующие доходы:
Вид дохода Май Июнь Июль Август
Сен-
тябрь
Ок-
тябрь
Ноябрь
Де-
кабрь
Начислено
по тарифу
Премия 1200 8000 8000 8000 8000 8000 5333 16 000
Пособие по
временной
нетрудоспособности
60
6000 40 000 40 000 40 000 40 000 40 000 26 667 40 000
13 150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]