Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии. Учебное пособие
.pdf
Следовательно, АО «Эверест» обязано восстановить НДС в сумме
828 тыс. р. × 0,84 = 695,52 тыс. р.
Из двух оценок – участников и независимого оценщика – выбираем
наименьшую оценку, т.е. 3850 тыс. р.
Бухгалтер ООО «Сигма» сделает следующие записи в регистрах учёта:
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Сумма,
тыс. р.
Поступил от учредителя грузовик КАМАЗ
в качестве вклада в уставный капитал 08 75 3850
На основании передаточных документов
учтена сумма НДС
19 75 695,62
Грузовик введён в эксплуатацию 01 08 3850
НДС принят к вычету 68 19 695,62
Вопрос: подумайте, какие записи сделает бухгалтер ООО «Сиг-
ма», если эта организация будет применять упрощённую систему налогообложения?
Иногда основные средства поступают на предприятие в результате
безвозмездной передачи. Коммерческие организации не имеют права дарить друг другу имущество, стоимость которого превышает 3000 р.
Но имущество может быть передано физическим лицом, не яв
ляющимся
индивидуальным предпринимателем.
Кроме того, этот запрет не распространяется на безвозмездную передачу имущества между учредителем (коммерческой организацией) и учреждённой организацией. Например, величина чистых активов дочерней
организации стала меньше величины уставного капитала. В такой ситуации учредитель должен либо ликвидировать «дочку», либо передать какие-либо активы для исп
равления ситуации.
Основное средство считают безвозмездно полученным, если при
проведении инвентаризации будет выявлен не учтённый ранее объект.
Первоначальную стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяют на основе текущей рыночной стоимости. Эту рыночную стоимость требуется подтвердить документально.
Например, промышленное предприятие АО «Козерог» получило от
своего учредителя ООО «Водолей» токарно-винторезный станок с ЧПУ в
качестве финансо
вой помощи для пополнения чистых активов. Текущая
рыночная стоимость станка составила на момент передачи 2832 тыс. р.
вместе с НДС. Доставка проводилась транспортной организацией, стоимость услуг – 42 480 р. (в том числе НДС 6480 р.).
11
Заработная плата, начисленная за монтаж станка, – 10 000 р., общая ве-
личина взносов в государственные внебюджетные страховые фонды – 3050 р.
Срок полезного использования 5 лет, амортизация основных средств
в АО «Козерог» начисляется линейным методом.
Стоимость основного средства, полученного безвозмездно, отражают
по кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов» вместе с суммой НДС,
начисленной передающей стороной. У получающей сто
роны нет права
предъявить входной налог к вычету.
Бухгалтерия предприятия выполнит следующие записи:
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р.
Поступил от учредителя станок
в качестве финансовой помощи
08 98 2 823 000
на пополнение чистых активов
Отражены расходы на перевозку станка 08 60 36 000
Учтён НДС, предъявленный перевозчиком 19 60 6480
Начислена заработная плата
за монтаж станка
08 70 10 000
Начислены страховые взносы 08 69 3050
Станок введён в эксплуатацию 01 08 2 872 050
НДС принят к вычету 68 19 6480
В ходе эксплуатации станка доходы будущих периодов будут признаваться в качестве текущих доходов. В настоящее время нет однозначного мнения о том, как следует признавать эти доходы – постепенно или
одномоментно. Решение по данному вопросу предприятие должно отразить в своей учётной политике.
Если будет принято решение признавать доходы будущих периодов
постепенно, по ме
выполнит следующие записи:
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р.
ре начисления амортизации, бухгалтерия предприятия
Начислена амортизация
за один месяц эксплуатации станка
в размере 1/60 от первоначальной стоимости 25 02 47 867,50
Доходы будущих периодов признаны
в качестве текущих доходов в размере 1/60
от величины полученных доходов 98 91-1 47 050
12
Объект основных средств может быть получен по договору, который
предусматривает оплату неденежными средствами. Тогда основой для
определения первоначальной стоимости будет являться стоимость ценностей, переданных в замен.
Например, ООО «Сигма» приобретает у АО «Кардан» шлифовальный станок в обмен на свою продукцию – кирпич керамический в количестве 50 тыс. шт.
Себестоимость одного ки
рпича – 12 р., обычно ООО «Сигма» прода-
ёт кирпич по 18 р. (без НДС).
В свою очередь АО «Кардан» обычно продает шлифовальные станки
за 797 000 р. при себестоимости 659 000 р.
Для того чтобы определить первоначальную стоимость станка, посчитаем стоимость партии керамического кирпича:
На эту сумму бухгалтер сделает проводку
50 000 шт. × 18 р. = 900 000 р.
Дебет 08 Кредит 60 – 900 000 р.
Если же стоимость ценностей, переданных в обмен на станок, точно
определить невозможно, то первоначальную стоимость объекта ОС устанавливают исходя из стоимости, по которой этот объект обычно продаётся. В нашем примере это 797 000 р.
Первоначальная стоимость объекта основных средств постепенно переносится на текущие расходы предприятия путём начисления амортизации.
Амортизацию начинаем начислять с мес
яца, следующего за месяцем
ввода объекта в эксплуатацию. Например, шлифовальный станок был
введён в эксплуатацию 1 марта 2017 г. – начинаем начислять амортизацию с апреля 2017 г.
Начисление амортизации можно приостановить только в двух случаях:
– объект переведён на консервацию сроком более чем на три месяца;
– объект восстанавливается (ремонтируется) в течение периода,
шающего один год.
превы
Амортизацию прекращают начислять, если:
– величина начисленной амортизации по объекту сравнялась с его
первоначальной (восстановительной) стоимостью;
– после выбытия объекта из эксплуатации, с месяца, следующего за
месяцем выбытия.
Например, в результате аварии, которая произошла 1 февраля 2017 г.,
автомобиль выбыл из эксплуатации, но амортизация за этот месяц будет
начислена полностью.
01 допускает четыре способа начисления амортизации:
ПБУ 6/
1) линейный;
2) уменьшаемого остатка;
3) по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) пропорционально выпуску продукции, работ.
13
На промышленном предприятии можно одновременно применять все эти
методы, но по отношению к разным группам основных средств. Например,
для зданий и сооружений – линейный метод, для станков – по сумме чисел лет
срока полезного использования, для пресс-форм – пропорционально выпуску
продукции. Изменять способ начисления амортизации не разрешено.
Сначала определяем годовую сумму амортизационных отчислений.
При линейно
м способе умножаем первоначальную (восстановитель-
ную) стоимость основных средств на норму амортизации.
Чтобы рассчитать норму амортизации, делим 100% на срок полезного использования в годах.
Например, первоначальная стоимость объекта 720 000 р., срок полезного использования – 8 лет.
Норма амортизационных отчислений 100% / 8 = 12,5%.
Сумма амортизационных отчислений за год
720 000 р. × 12,5% = 90 000 р.
Эта величина не будет изменяться в течение всего срока начисления
амортизации.
При способе уменьшаемого остатка умножаем остаточную стоимость
на начало отчётного года на норму амортизации, рассчитанную исходя из
срока полезного использования. ПБУ 6/01 разрешает увеличивать норму
амортизации не более чем в 3 раза.
Возьмём исходные данные первого примера и проведём расчёт, увеличив но
рму амортизационных отчислений в 2 раза.
12,5% × 2 = 25%.
Год
начисления
аморти-
зации
Остаточная
стоимость на
начало года, р.
Расчёт
Сумма
аморти-
зации, р.
Остаточная
стоимость на
конец года, р.
1 720 000
2 540 000
3 405 000
4 303 750
5 227 812,5
6 170 859,37
7 128 044,53
8 96 033,40
720 000 × 25%
540 000 × 25%
405 000 × 25%
303 750 × 25%
227 812,5 × 25%
170 859,37 × 25%
128 044,53 × 25%
96 033,40 × 25%
180 000 540 000
135 000 405 000
101 250 303 750
75 937,5 227 812,5
56 953,13 170 859,37
42 714,84 128 044,53
32 011,13 96 033,40
24 008,35 72 025,05
Итого 647 974,95
14
Как видно из проведённого расчёта, в первый год размер амортизационных отчислений максимальный, а в последний год – минимальный.
К концу срока начисления амортизации у объекта сохраняется остаточная
стоимость (примерно 10% от первоначальной стоимости).
Задание. Проведите расчёт амортизационных отчислений и остаточной стоимости, если коэффициент увеличения нормы амортизационных отчислений – 3. Какой величине будет равна остаточная
стоимость объекта к концу восьмого года службы?
При способе начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования сначала надо просуммировать номера каждого
года службы:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.
В первый год эксплуатации объекта может быть начислена амортизация в размере 8/36 от первоначальной стоимости:
720 000 р. × 8/36 = 160 000 р.
Амортизационные отчисления за второй год составят
720 000 р. × 7/36 = 140 000 р.
Амортизационные отчисления за третий год составят
720 000 р. × 6/36 = 120 000 р.
Задание. Рассчитайте суммы амортизационных отчислений
за оставшиеся годы. Определите величину остаточной стоимости
объекта к концу седьмого года срока службы.
После того, как рассчитана величина амортизационных отчислений
за год, определяют сумму амортизации за месяц как 1/12 от годовой величины.
Как правило, в течение года амортизация начисляется равномерно,
даже если деятельность предприятия носит сезонный хар
актер (например,
сахарный завод).
Исключение составляет способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Этот способ применяется по отношению к
тем объектам основных средств, для которых можно точно определить
показатель выпуска продукции в натуральных единицах изменения, и есть
прямая зависимость состояния объекта от частоты его эксплуатации.
Например, первоначальная стоимость обор
удования – 720 тыс. р.
При нормальных условиях эксплуатации на этом оборудовании можно
произвести 12 000 изделий.
Рассчитаем норматив амортизационных отчислений на одно изделие
720 000 р. / 12 000 шт. = 60 р./шт.
15
Дальнейшее начисление амортизации зависит от фактического выпуска изделий. Допустим, выпуск изделий в феврале 2017 г. составил
145 шт., а в марте 2017 г. – 167 шт.
Тогда сумма амортизационных отчислений:
– за февраль
145 шт. × 60 р./шт. = 8700 р.;
– за март
167 шт. × 60 р./шт. = 10 020 р.
Начисление амортизационных отчислений в бухгалтерском учёте отражают по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счётов затрат:
Наименование счёта Операция
Дебет 25
«Общепроизводственные
расходы»
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет 20
«Основное
производство»
Начислена амортизация основных средств,
непосредственно используемых в производстве при цеховой структуре предприятия
Начислена амортизация основных средств,
используемых для управления предприятием
Начислена амортизация основных средств,
непосредственно используемых в основном
производстве, если на предприятии отсутствует цеховая структура
Дебет 23
«Вспомогательное
производство»
Начислена амортизация основных средств,
непосредственно используемых во вспомогательном производстве, если на предприятии отсутствует цеховая структура
Дебет 91
«Прочие доходы
и расходы»
Начислена амортизация основных средств,
переданных в аренду (во временное пользование)
Объект основных средств, первоначальная стоимость которого не
превышает 40 000 р., можно учитывать в составе материально-производственных запасов. Амортизацию по таким объектам не начисляют, а сразу
списывают первоначальную стоимость на текущие расходы.
Первоначальную стоимость основных средств можно изменить, если:
– провести их реконструкцию, модернизацию или частичную ликвидацию;
– провести их переоценку.
16
Реконструируют здания и сооружения, оборудование модернизируют
в целях улучшения технико-экономических характеристик, продления
срока службы. Иногда на предприятии производится частичная ликвидация зданий или сооружений. По отношению к производственным подразделениям или предприятию в целом применяют термин «техническое перевооружение».
При реконструкции, модернизации и техническом перевооружении
первоначальная стоимость объектов ОС увеличивается.
имер, на заводе провели модернизацию фасовочно-упаковочной
Напр
линии, первоначальная стоимость 5360 тыс. р., срок полезного использования – 8 лет, объект находился в эксплуатации 40 месяцев. Все расходы,
связанные с модернизацией, собирают по дебету счёта 08 в корреспонденции с кредитом соответствующих счётов:
Кредит 60 «Расчёты
с поставщиками
и подрядчиками»
Кредит 70 «Расчёты
с персоналом по оплате труда»
Принят к оплате счёт подрядной организации за работы по модернизации оборудования
Начислена заработная плата работникам
предприятия за работы по модернизации
оборудования
Кредит 69 «Расчёты
по социальному страхованию
Начислены страховые взносы на заработную плату работников
и обеспечению»
Кредит 10 «Материалы»
Списаны материалы, израсходованные
при модернизации оборудования
Предположим, что общая сумма расходов на модернизацию линии
составила 220 тыс. р. без НДС. После завершения всех работ и подписания акта, бухгалтерия выполнит проводку
Дебет 01 Кредит 08 на сумму 220 000 р.
До проведения модернизации ежемесячно начисляли амортизацию
линейным способом, её величина составляла
5 360 000 р. × 12,5% / 12 = 55 833 р.
После работ по модернизации оборудования величина ежемесячных
амортизационных отчислений составит
(5 360 000 + 220 000) × 12,5% / 12 = 58 125 р.
Если в результате модернизации срок службы объекта увеличился,
на предприятии могут пересмотреть годовую норму амортизационных
отчислений.
17
При частичной ликвидации объекта его первоначальная стоимость
уменьшается. Например, в результате пожара выгорела пристройка к зданию цеха. Было принято решение эту пристройку не восстанавливать,
а снести. Площадь цеха составляет 225 м
ляла 25 м
2
или 10% от общей площади. Стоимость всего здания по дан-
2
, а площадь пристройки состав-
ным бухгалтерского учёта – 1480 тыс. р., следовательно, стоимость ликвидируемой пристройки – 148 тыс. р. Срок полезного использования здания – 40 лет, оно находилось в эксплуатации 9 лет и 2 месяца. За этот период была начислена амортизация в сумме
12
2,5%р.0004801
×
=×
р.167339110
Сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на долю ликвидируемой пристройки,
339 167 р. × 10% = 33 916,70 р.
В бухгалтерии предприятии выполнят следующие записи:
Содержание
хозяйственной операции
Списана часть первоначальной стоимости здания, относящаяся к лик-
Дебет Кредит Сумма, р.
01 «Выбытие
01 148 000
основных
средств»
видируемой пристройке
Списана часть амортиза-
ционных отчислений,
относящаяся к ликвиди-
02
01 «Выбытие
основных
средств»
33 916,70
руемой пристройке
Списана остаточная
91-2
стоимость ликвидируемой пристройки
Стоимость здания цеха после частичной ликвидации составит
1 480 000 р. – 148 000 р. = 1 332 000 р.
Величина амортизационных отчислений за месяц будет равна
1 332 000 р. × 2,5% / 12 = 2775 р.
01 «Выбытие
основных
средств»
114 083,30
Расходы, связанные с частичной ликвидацией объекта основных
средств, списывают в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». А если
при разборке объекта были получены какие-либо материалы или детали
(например, кирпич, лом чёрных и цветных металлов), то их стоимость
отражают бухгалтерской записью
Дебет 10 Кредит 91.
18
Руководство промышленного предприятия может принять решение
проводить каждый год переоценку основных средств. В результате переоценки стоимость объектов может либо увеличиться, либо уменьшиться.
Обычно в учётную политику предприятия включают условие о существенности тех или иных показателей. Например, если рыночная стоимость аналогичных объектов основных средств изменилась менее чем
на 5%, изменять стои
мость основных средств предприятия не будут.
Рассмотрим пример дооценки основного средства. Допустим, на заводе в течение года находится в эксплуатации станок первоначальной
стоимостью 1 200 000 р., срок полезного использования 4 года. В конце
отчётного года приняли решение провести переоценку этого станка.
Стоимость аналогичного объекта 1 500 000 р.
Коэффициент переоценки
1 500 000 / 1 200 000 = 1,25.
Таким образом, к первоначальной стоимости нашего станка надо добавить 1 500 000 р. – 1 200 000 р. = 300 000 р.
Делаем бухгалтерскую запись:
Дебет 01 Кредит 83 на сумму 300 000 р.
Используя коэффициент переоценки, пересчитываем сумму амортизации, начисленной за первый год
300 000 р. × 1,25 = 375 000 р.
375 000 р. – 300 000 р. = 75 000 р.
Отражаем изменение суммы амортизации
Дебет 83 Кредит 02 75 000 р.
Начисляем амортизацию за второй год уже от восстановительной
стоимости
1 500 000 × 25% = 375 000 р.
К концу второго года рыночная стоимость аналогичных объектов
снизилась до 1 000 000 р. Теперь предприятию необходимо уценить основное средство.
Сначала отражаем уценку до восстановительной стоимости в пределах ранее проведенной дооценки :
Дебет 83 Кредит 01 300 000 р.
Затем отражаем уценку до восстановительной стоимости сверх дооценки на 200 000 р.
Дебет 91 Кредит 01 200 000 р.
19
Рассчитываем коэффициент переоценки
1 000 000 р. / 1 500 000 р. = 0,6(6).
Пересчитываем сумму амортизации, начисленной за два года, по
этому объекту
(375 000 р. + 375 000 р.) × 0,6(6) = 500 000 р.
Сумму амортизации, накопленную по этому объекту, следует
уменьшить
750 000 р. – 500 000 р. = 250 000 р.
Отражаем уменьшение суммы амортизации в пределах увеличения за
первый год
Дебет 02 Кредит 83 75 000 р.
Отражаем уменьшение суммы накопленной амортизации сверх уве-
личения за первый год (250 000 р. – 75 000 р.):
Дебет 02 Кредит 91 175 000 р.
Начисляем амортизацию за третий год от восстановительной стоимости
1 000 000 × 25% = 250 000 р.
К концу третьего года рыночная стоимость аналогичных объектов
основных средств увеличилась до 1 250 000 р. Сначала отражаем увеличение стоимости объекта до первоначальной величины
Дебет 01 Кредит 91 200 000 р.
Для этого находим разность между последней на дату переоценки
восстановительной стоимостью объекта и первоначальной стоимостью
этого же объекта
1 200 000 р. – 1 000 000 р. = 200 000 р.
Затем отражаем увеличение восстановительной стоимости объекта
сверх первоначальной стоимости на 50 000 р.
Дебет 01 Кредит 83 50 000 р.
Чтобы определить, на какую величину требуется изменить сумму накопленной амортизации, рассчитаем коэффициент переоценки:
1 250 000 р. / 1 000 000 р. = 1,25.
Амортизационные отчисления за три года составили
500 000 р. + 250 000 р. = 750 000 р.
После корректировки
750 000 р. × 1,25 = 937 500 р.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]