Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Ежемесячно по путевым листам определяется фактический пробег
транспортного средства за месяц и умножается на установленную
норму амортизационных отчислений в рублях, делится на 1000 км.
Таким образом, определяется фактическая сумма амортизационных
отчислений, подлежащая включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
В примере за первый месяц фактический пробег транспортного
средства составил 2000 км.
За отчетный месяц амортизационные отчисления будут начислены
в сумме 80 000 р. (2000 км · 40 000 р. : 1000 км).
В периоды функционирования основных средств в условиях
эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования
(влияния агрессивной среды, сменности, других отклонений от
установленных изготовителем или собственником объектов основных средств базовых режимов работы), комиссия вправе своим
решением скорректировать месячную норму (сумму) амортизации
объекта путем применения поправочного коэффициента.
При наличии отклонений от установленных изготовителем
или собственником базовых режимов работы корректировка
рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений осуществляется путем умножения месячной нормы (суммы)
на значение поправочного коэффициента, величина которого
устанавливается комиссией и не может принимать значения
менее 0,5 и более 2.
При установлении поправочных коэффициентов к нормативным срокам службы или срокам полезного использования производится корректировка годовых норм (сумм) амортизации на
коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению
коэффициентов, установленных к нормативным срокам службы
или срокам полезного использования основных средств. В этом
случае комиссия вправе производить корректировку установленного нормативного срока службы или срока полезного использования:
если по окончании нормативного срока службы или срока
полезного использования объекта основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100% его стоимости,
то установленный нормативный срок службы или выбранный
срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону увеличения;
если сумма начисленной амортизации объекта основных
средств достигает 100% его стоимости до окончания норма-
81
тивного срока службы или выбранного срока полезного использования, то установленный нормативный срок службы или срок
полезного использования подлежит пересмотру организацией
в сторону уменьшения.
По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию
в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, организация вправе в
течение двух лет с даты их ввода в эксплуатацию для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных
отчислений по решению комиссии применять понижающий
поправочный коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1.
По объектам основных средств, непосредственно используемым для осуществления научно-технической деятельности, а
также при производстве высокотехнологичных товаров, оказании высокотехнологичных услуг, определяемых таковыми в
соответствии с законодательством, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, комиссия вправе применять для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм)
амортизационных отчислений повышающий коэффициент в
диапазоне от 1 до 3.
Поправочные коэффициенты могут применяться по всем
основным средствам или по отдельным объектам и могут пересматриваться в течение года.
Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете
ежемесячно на основании ведомости начисления амортизации
основных средств, которая составляется в начале года и включает следующую информацию: инвентарный номер и наименование объекта основных средств, нормативный срок службы
или срок полезного использования, шифр и норма амортизации
(годовая, за месяц), повышающий коэффициент (в случае применения начисления амортизации методом уменьшаемого
остатка), амортизируемая стоимость, сумма амортизационных
отчислений за отчетный месяц и нарастающим итогом, остаточная стоимость.
По вновь поступившим основным средствам и выбывшим
в отчетном месяце амортизация соответственно начинает начисляться и прекращает начисляться со следующего месяца.
Поэтому в ведомости начисления амортизации предусмотрены
дополнительные строки: амортизация по основным средствам,
поступившим в предыдущем периоде (+), и амортизация по
основным средствам, выбывшим в предыдущем периоде (–).
82
П р и м е р. В отчетном году в организации за январь согласно
ведомости начисления амортизации сумма амортизационных
отчисле ний составляет 30 000 000 р.
15 января введен в действие новый объект основных средств,
амортизация по которому за месяц рассчитана в сумме 200 000 р.,
но ее начисление будет производиться только с февраля.
4 января списано оборудование вследствие его полной непригодности к дальнейшей эксплуатации, амортизация его стоимости начислена за январь в сумме 300 000 р.
За февраль необходимо начислить амортизацию основных средств
организации в сумме 29 900 000 р. (30 000 000 р. + 200 000 р. – 300 000 р.).
По полностью самортизированным основным средствам
дальнейшая амортизация прекращается, поэтому в последующем в ведомости начисления амортизации против такого объекта ставится отметка – 100% амортизации.
Начисление амортизации отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 20 К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным
средствам, эксплуатируемым в основном производстве, производящем один вид продукции;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 02 – начислена амортизация основных средств вспомогательных производств;
Д-т сч. 25 К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным
средствам, эксплуатируемым в сложных основных и вспомогательных производствах;
Д-т сч. 26 К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным
средствам, используемым в сфере управления организацией;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным средствам,
используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах;
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» К-т сч. 02 – начислена
амортизация по основным средствам, используемым при реализации продукции (работ, услуг), товаров;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – начислена амортизация по основным
средствам, используемым не в предпринимательской деятельности организации.
По основным средствам, приобретенным или созданным за
счет средств бюджетного финансирования, финансовой помощи, начисленная амортизация относится на прочие расходы, так
как бюджетное финансирование, полученная финансовая помощь из других источников отражаются в составе прочих до-
83
ходов организации. Поэтому с целью взаимоувязки начисления
амортизации с указанным финансированием амортизационные
отчисления по объектам основных средств, приобретенным за
счет этих средств, относятся на прочие расходы бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02.
В случае если часть затрат на формирование первоначальной стоимости объекта основных средств финансировалась за
счет собственных средств организации, а часть – за счет средств
полученной финансовой помощи, для определения амортизации, относимой на себестоимость (в дебет счетов 20, 23, 25, 26)
и на прочие расходы (в дебет счета 91/4), рассчитывается корректирующий коэффициент.
Пример. Организация приобрела объект основных средств, пер-
воначальная его стоимость – 20 000 000 р., НДС 20% – 4 000 000 р.
Для его приобретения организации была предоставлена финансовая
помощь из бюджета в размере 12 000 000 р., т.е. 60% от стоимости
основного средства с учетом НДС, которая использована на указанную
цель в полном объеме (деньги получены на расчетный счет организации). Остальная стоимость объекта финансировалась за счет собственных средств организации. Оплата счета поставщика произведена
полностью с расчетного счета. Объект построен хозяйственным способом и введен в эксплуатацию. Годовая норма амортизации по приобретенному объекту – 25%.
В учете составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 51 К-т сч. 98 – 12 000 000 р. – на сумму полученной финансовой помощи;
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – 20 000 000 р. – на стоимость приобретенного
у поставщика объекта основных средств (без НДС);
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – 4 000 000 р. – на НДС, предъявленный к
оплате поставщиком;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 24 000 000 р. – на оплаченную сумму поставщику;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – 20 000 000 р. – объект введен в эксплуатацию.
Произведен расчет корректирующего коэффициента:
12 000 000 р. : 24 000 000 р. = 0,6.
Сумма НДС, принимаемого к зачету в пределах расходования собственных средств организации, – 4 000 000 р. ∙ 0,4 = 1 600 000 р.
и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68 К-т сч. 18 – 1 600 000 р. – на сумму зачета НДС в пределах расходования собственных средств организации.
84
Сумма НДС, списываемая за счет полученных бюджетных средств,
рассчитывается аналогично, составит 2 400 000 р. и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98 К-т сч. 18 – 2 400 000 р. – на сумму НДС в пределах использования средств финансовой помощи.
Сумма амортизации, относимой ежемесячно на себестоимость продукции, работ, услуг, – 20 000 000 р. ∙ 25% : 12 мес. : 100 = 416 667 р. ∙ 0,4 =
= 166 667 р. и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26 К-т сч. 02 – 166 667 р.
Сумма амортизации, относимой на прочие расходы, – 20 000 000 р. ×
× 25% : 12 мес. : 100 = 416 667 р. ∙ 0,6 = 250 000 р. и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – 250 000 р.
Списание финансовой помощи в состав прочих доходов в размере
начисленной амортизации отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 – 250 000 р.
При выбытии основных средств по любой причине сумма накопленной по ним амортизации списывается со счета 02 бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01.
Начисление амортизации не производится:
во время проведения модернизации объектов основных
средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также
при консервации объектов в соответствии с законодательством.
При этом в случае проведения указанных работ с полной остановкой части объекта начисление амортизации не производится
только по указанной части в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования;
по объектам основных средств, полученным организацией
в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения, – в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств.
При простое основных средств до трех месяцев амортизация
начисляется применяемым до простоя объекта способом без изменения нормы амортизации. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяется.
85
При простое основных средств свыше трех месяцев амортизация начисляется применяемым до простоя объекта способом
без изменения нормы исходя из его амортизируемой стоимости
начиная с месяца, следующего за датой истечения трехмесячного срока нахождения в простое, но относится на прочие расходы по текущей деятельности бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 субсч. 10 «Прочие расходы по текущей деятельности» К-т сч. 02.
По основным средствам, находящимся в государственной
собственности, после принятия решения о ликвидации, работы
по их уничтожению (сносу, демонтажу) могут продолжаться до
6 месяцев. Основные средства списываются с учета только после завершения этих работ, амортизация прекращает начисляться
с момента утверждения акта о списании.
3.4. Учет изменений первоначальной стоимости основных средств
После принятия к бухгалтерскому учету основные средства
могут учитываться:
по первоначальной стоимости, если проведение пере-
оценки не является обязательным в соответствии с законодательством (без применения обесценения, либо с применением
обесценения);
по переоцененной стоимости (без применения обесцене-
ния, либо с применением обесценения).
Переоцененная стоимость – это стоимость вышеуказанных
активов после их переоценки.
Способ оценки должен быть отражен в учетной политике
организации.
Организация вправе на основании решения ее руководителя
отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода
сумму обесценения основного средства при учете основных
средств по первоначальной или переоцененной стоимости в
соответствии с действующим законодательством.
Сумма обесценения определяется как сумма превышения
остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой
стоимостью.
Тестирование основных средств на предмет их обесценения
проводится комиссией организации по результатам проведенной инвентаризации основных средств и результаты оформляются справкой. При этом документально должны быть под-
86
тверждены признаки обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.
Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до
отчетной даты:
значительное (более чем на 20%) уменьшение текущей
рыночной стоимости основного средства;
существенные изменения в технологической, рыночной,
экономической среде, в которой функционирует организация;
увеличение рыночных процентных ставок;
существенное изменение способа использования основно-
го средства;
физическое повреждение основного средства;
иные признаки обесценения основного средства.
В качестве документального подтверждения признаков обесценения могут использоваться внутренние документы организации, подтверждающие физическое повреждение основных
средств, заключение оценщика и др.
При наличии признаков обесценения основного средства
определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного
периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования данного основного средства.
Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных
потоков от использования основного средства и его выбытия по
окончании срока полезного использования.
Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования рассчитывается путем умножения ставки дисконтирования на сумму
будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.
Ставка дисконтирования рассчитывается исходя из текущих
рыночных оценок временной стоимости денежных средств и
рисков, характерных для основных средств. При расчете ставки
дисконтирования может применяться ставка рефинансирования,
устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.
87
Приведенную (дисконтированную) стоимость денежных по-
токов можно определить используя коэффициент дисконтирования (k
)
d
k
=
d
,
(4)
n
i
+11()
где i – процентная ставка; n – номер периода (для первого периода он равен 1).
Будущий денежный поток расчитывается на основании бизнес-планов или иных документов по планированию, утвержденных руководителем организации. При его определении не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не
признаны обязательства, будущих вложений в основное средство, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога
на прибыль.
Если ценность использования основного средства определить невозможно, организация может выбирать наибольшую
текущую рыночную стоимость основного средства, из которой
вычитается сумма предполагаемых расходов, непосредственно
связанных с реализацией объекта основных средств.
Если в течение отчетного периода какой-либо признак или
все признаки обесценения основного средства прекращают проявляться, то на основании решения руководителя организации
в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается
сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы его обесценения.
Рассчитанная сумма обесценения основных средств отражается на счете 02, отдельном субсчете, например на субсчете
«Обесценение основных средств», в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02, субсч. «Обесценение основных
средств».
В случае отсутствия на конец отчетного периода одного,
нескольких или всех признаков обесценения основного средства должно быть осуществлено восстановление обесценения
основных средств, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 02, субсч. «Обесценение основных средств» К-т сч. 91/1.
Суммы обесценения и восстановления обесценения основных средств, отражаемые на счете 91, относятся на доходы и
расходы по инвестиционной деятельности.
88
При учете основного средства по первоначальной стоимости
с учетом его обесценения рассчитанная сумма обесценения данного основного средства отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02, субсч. «Обесценение основных
средств» – на сумму превышения остаточной стоимости основного средства над его текущей рыночной стоимостью (за вычетом предполагаемых расходов на его реализацию и с учетом или
без учета ценности использования данного основного средства).
П р и м е р. Организация приняла решение учитывать основное средство по первоначальной стоимости с учетом обесценения. Первоначальная стоимость основного средства, учтенная на счете 01, – 18 000 000 р.,
накопленная сумма амортизации, учтенная на счете 02, – 2 000 000 р.,
рыночная стоимость за вычетом предполагаемых расходов на его реализацию с учетом ценности использования данного основного средства по
расчету составила 15 000 000 р. Сумма обесценения составит 1 000 000 р.
(18 000 000 р. – 2 000 000 р. = 16 000 000 р. – 15 000 000 р.) и будет отражена бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02, субсч. «Обесценение основных средств» –
1 000 000 р.
Переоцененная стоимость основных средств определяется в целях обеспечения возмещения реальной стоимости основных средств, так как под воздействием инфляционных процессов их рыночная стоимость растет, накопленная амортизация
обесценивается, организация не создает достаточного источника для обновления основных средств.
Для решения данной проблемы и для определения реальной
стоимости воспроизводства основных средств в ценах текущего периода, т.е. их переоцененной стоимости, организациями
проводится переоценка основных средств в соответствии с Инструкцией о порядке проведения переоценки основных средств,
не завершенных строительством объектов, неустановленного
оборудования, утвержденной постановлением Министерства
экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства
Республики Беларусь № 162/131/37 от 5 ноября 2010 г. с изменениями № 108/71/34 от 10 декабря 2012 г.
Переоценка проводится с целью приведения стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных
средств, которая должна была бы быть уплачена организацией
на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в целях его воспроизводства.
89
Переоценка проводится организациями на 1 января в зависимости от роста стоимости производства новых основных
средств за период, прошедший с момента последней переоценки
основных средств, если индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения
(ППТН), публикуемый Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, за октябрь текущего года к месяцу,
предшествующему дате последней переоценки, составит не
менее 103%. Данный индекс организации должны отслеживать
самостоятельно в средствах массовой печати.
Переоценку зданий, сооружений и передаточных устройств
в обязательном порядке проводят все организации независимо
от формы собственности.
Переоценку иных основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, в обязательном порядке проводят только государственные организации, а также организации, не являющиеся коммерческими, с
долей государства в их уставном капитале более 50%, остальные – по своему усмотрению. Причем они могут принять решение о переоценке всех объектов или определенных групп основных средств, либо отдельных их объектов.
Переоценку объектов аренды, а также объектов, сданных в
безвозмездное пользование, проводит та организация, на балансе которой объект числится.
Не подлежат переоценке земельные участки, объекты лизинга
в период нахождения в лизинге, природопользования, жилищного фонда, библиотечных фондов, фильмофондов, незавершенного жилищного строительства и др.
Переоценка может проводиться индексным методом, методом прямой оценки и и методом пересчета валютной стоимости. Выбор методов переоценки организации производят самостоятельно.
При индексном методе пересчет стоимости каждого пере-
оцениваемого объекта производится путем умножения первоначальной (переоцененной) его стоимости на соответствующий
коэффициент переоценки. Индексы публикуются в начале года,
следующего за отчетным. Как правило, индексы устанавливаются по основным средствам, введенным в эксплуатацию до
1 января отчетного года, по объектам, введенным в отчетном
году в январе, феврале, марте и других месяцах отчетного года,
включая декабрь. Индексы дифференцированы по классификационным группам и отдельным подгруппам основных средств.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]