Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Регистры аналитического учета предназначены для детализации показателей, отраженных в синтетических учетных регистрах (кассовая книга, инвентарные карточки по учету основных средств, карточки складского учета материалов и др.).
Учет может делиться на финансовый, управленческий и налоговый.
Финансовый учет предназначен для обобщения результатов
деятельности организации за отчетный период и составления
бухгалтерской отчетности, предназначенной для внутренних
и внешних пользователей.
Управленческий учет предназначен для отражения расходов
и доходов на осуществление деятельности организации по центрам ответственности, по местам их возникновения, по видам
продукции, работ, услуг, видам продаж, анализа полученной
информации с целью оперативного управления происходящими
процессами, бухгалтерского бюджетирования. Его данные предназначены только для внутренних пользователей в целях обеспечения коммерческой тайны о формировании затрат, цен на
производимую продукцию и другой информации.
Налоговый учет применяется в целях формирования показателей для расчета налогов и сборов, подлежащих уплате
в бюджет, может вестись разными способами: методом учета
корректировок в системе бухгалтерского учета на отдельных
субсчетах к синтетическим счетам бухгалтерского учета по учету доходов и расходов; параллельно с бухгалтерским учетом на
отдельных счетах и другими методами, всего в мировой практике их выделяют четыре.
Организация самостоятельно определяет делить ли бухгалтерский учет на финансовый и управленческий, какие функции
должен выполнять управленческий учет, если он ведется отдельно, так как на этот счет существуют различные точки зрения ученых и практиков; каким методом ведется налоговый
учет. Данные аспекты должны быть отражены в учетной политике организации.
1.2. Развитие форм бухгалтерского учета и их характеристика
Форма бухгалтерского учета представляет собой перечень и
структуру учетных регистров синтетического и аналитического
учета, справочных таблиц и последовательность их заполнения.
Законодательством Республики Беларусь предусмотрено, что
11
коммерческая организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета (мемориально-ордерную, журнально-ордерную, упрощенную, автоматизированную или другую форму) при
условии соблюдения нормативных актов о бухгалтерском учете.
Мемориально-ордерная форма учета впервые появилась в
1926 г. Она характеризуется использованием книг для ведения
синтетического и карточек для аналитического учета. Схема
мемориально-ордерной формы представлена на рис. 1.
Рис. 1. Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета
Порядок записей при мемориально-ордерной форме бухгал-
терского учета следующий:
на основании первичных документов бухгалтерия состав-
ляет проводку, которая записывается в регистр под названием
мемориальный ордер. Если много однородных операций, то они
группируются в накопительных ведомостях, а мемориальный
ордер с проводкой составляется один по итогам ведомости;
все мемориальные ордера записываются в хронологическом
порядке в регистрационном журнале, который служит для определения общей суммы оборота всех операций за отчетный период;
после записи в регистрационном журнале мемориальные
ордера используются для отражения операций на счетах Главной книги. Форма счетов данной книги строится с разбивкой
дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету.
12
Аналитический учет ведется в книгах, карточках или в ведомостях.
В конце месяца на основании записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости, в которых аналитические
счета группируются по каждому синтетическому счету. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс.
Журнально-ордерная форма учета была впервые применена в 1939 г. и до настоящего времени широко распространена во многих средних и крупных коммерческих организациях Беларуси. Эта форма учета основана на принципе
накапливания данных первичных документов для получения
необходимых показателей синтетического и аналитического
учета по окончании отчетного периода. Схема журнальноордерной формы представлена на рис. 2.
Рис. 2. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета
При журнально-ордерной форме учет ведется в журналах-ордерах по кредитовому признаку, т.е. отражаются суммы по кредиту счетов с расшифровкой их корреспонденции. Месячные итоги
по журналу заменяют собой бухгалтерскую проводку. По некоторым счетам с целью усиления контроля, например банковских и
кассовых операций, к журналам-ордерам ведут ведомости, в которых дается корреспонденция дебетовых оборотов счетов.
13
Записи в журналах-ордерах и ведомостях осуществляются
в хронологическом порядке по датам первичных документов.
Итоговые данные журналов-ордеров переносятся по окончании отчетного месяца в Главную книгу, в которой каждому
счету отводится одна страница, причем записи по каждому счету
делаются по дебету с указанием корреспондирующих счетов по
кредиту, кредитовый оборот счета записывается общей суммой
без расшифровки его корреспонденции.
Упрощенная форма бухгалтерского учета была разработана
в 1991 г. для применения в малых коммерческих организациях.
Основным регистром в упрощенной форме бухгалтерского учета
является книга учета хозяйственных операций (форма № К-1).
Форма страниц книги приведена на рис. 3.
Бухгалтерская
№
п/п
Номер и дата
документа
Содержание
операции
Сумма
Рис. 3. Схема книги учета хозяйственных операций при упрощенной форме
запись
Д-т К-т ДД-т КК-т ДД-т КК-т
бухгалтерского учета
Счет № Счет № …
В книге записываются сначала остатки по счетам на начало
месяца, по каждой операции составляется проводка и разносится по дебету и кредиту счетов, т.е. сочетается хронологическая
и систематическая запись. В конце месяца подсчитываются обороты и конечные сальдо и на их основе составляются оборотные ведомости и бухгалтерский баланс.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета представляет собой непрерывный процесс сбора, регистрации и обработки учетной информации на базе использования современных средств его автоматизации (персональных компьютеров и
других средств) с целью получения необходимых показателей
для управления деятельностью организации. Схема автоматизированной формы представлена на рис. 4.
Данные первичных документов о совершенных хозяйственных операциях вводятся в память машины с использованием
специальных программ – «1С: Бухгалтерия», «Галактика», «Анжелика», «БЭСТ», «ИнфоБухгалтер» и др., производится группировка и обработка первичных данных, обобщение информа-
14
Рис. 4. Схема автоматизированной формы бухгалтерского учета
ции в соответствии с программным обеспечением и получение
выходной результативной информации в электронной форме
и на бумажных носителях.
1.3. Учетная политика, ее содержание, порядок оформления
и утверждения, Типовой план счетов бухгалтерского учета,
особенности рабочего плана счетов коммерческой организации
Учетная политика представляет совокупность способов и
методов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в соответствии с особенностями ее хозяйствования, и должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности,
приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и
рациональности. Она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Основные требования к составлению организациями учетной политики изложены в ст. 9 Закона Республики Беларусь
«О бухгалтерском учете и отчетности».
Порядок формирования учетной политики детализирован в
Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 62 от 17 апреля 2002 г. (с изменениями и дополнениями).
15
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется
согласно учетной политике, сформированной в соответствии
с законодательством Республики Беларусь и утвержденной
приказом руководителя организации.
При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета организация осуществляет выбор одного способа из допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Те правила (методы и способы), которые закреплены в законодательстве как единственно возможные и (или)
обязательные для всех организаций, включать в учетную политику не нужно. Если по конкретному вопросу в нормативных
правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского
учета, то организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ и закрепляет его в своей учетной политике.
В учетной политике отражается методологический и организационный аспекты ведения бухгалтерского учета в организации.
Учетная политика организации включает:
описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
применяемые организацией формы первичных документов
и регистров бухгалтерского учета;
график документооборота.
Процесс разработки учетной политики состоит из следующих этапов:
определение объектов бухгалтерского учета, в отношении
которых должна быть разработана учетная политика;
выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, вли-
яющих на способы ведения бухгалтерского учета;
выбор и обоснование исходных положений построения
учетной политики;
идентификация потенциально пригодных для применения
организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для
применения организацией в их взаимосвязи (стоимостный критерий отнесения предметов к основным средствам, способ и метод
начисления амортизации их стоимости, учитывается ли при этом
ликвидационная стоимость, метод оценки расходованных материалов, метод оценки незавершенного производства, распределения
косвенных расходов по видам продукции, работ, услуг, метод учета реализации продукции, работ, услуг, товаров и др.);
16
оформление и утверждение приказом руководителя орга-
низации избранной учетной политики.
Изменения в учетной политике могут быть в случаях, оговоренных законодательно (реорганизация, изменения законодательства Республики Беларусь, изменения условий деятельности организации и др.), и должны вводиться, как правило, с начала отчетного года.
Учетная политика является обязательной для применения
всеми структурными подразделениями организации.
Рабочий план счетов коммерческие организации разрабатывают на основе Типового плана счетов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50
от 29 июня 2011 г. (с изменениями и дополнениями). Он содержит 65 синтетических балансовых счетов, имеющих двухзначный шифр (от 01 до 99), субсчета первого порядка к некоторым
синтетическим счетам и забалансовые счета, имеющие трехзначный шифр.
Балансовые счета сгруппированы в восемь разделов, в основу
чего положена их классификация по различным признакам.
В соответствии с кругооборотом капитала, т.е. по экономическому содержанию и назначению сгруппированы счета первых
шести разделов типового плана счетов. Они предназначены для
учета имущества организации (активные счета) и обязательств
(активно-пассивные счета). Счета седьмого раздела предназначены для учета собственного капитала организации. Восьмой
раздел включает номинальные счета для учета доходов и расходов организации, определения финансового результата ее
деятельности.
Забалансовые счета предназначены для учета имущества,
временно находящегося в организации, но ей не принадлежащего, а также списанной с балансовых счетов дебиторской задолженности в целях контроля на предмет ее взыскания, обеспечения платежей и обязательств полученных и выданных,
имущества, переданного в аренду (лизинг).
В Инструкции к Типовому плану счетов содержится типовая
корреспонденция каждого синтетического счета.
Типовой план счетов обязателен к применению всеми коммерческими организациями независимо от организационноправовых форм и форм собственности. Он предусматривает
возможность ведения финансового и управленческого учета.
Организации на основании типового плана счетов самостоятельно разрабатывают рабочий план счетов исходя из специ-
17
фики своей деятельности и утверждают его в своей учетной
политике. При необходимости организации могут вводить в
свой рабочий план счетов дополнительные синтетические счета,
используя свободные номера счетов типового плана счетов, что
должно быть согласовано с Министерством финансов Республики Беларусь. Кроме того, организации могут уточнять содержание субсчетов, объединять или дополнительно вводить
субсчета в целях конкретизации информации для обеспечения
оперативности и эффективности управления своей хозяйственнофинансовой деятельностью, составлять корреспонденцию счетов по тем хозяйственным операциям, по которым она не
предусмот рена в Инструкции о порядке применения Типового
плана счетов бухгалтерского учета.
В Республике Беларусь для банковской и бюджетной сфер
деятельности действуют отдельные типовые планы счетов.
2. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
2.1. Понятие вложений в долгосрочные активы,
их классификация, задачи учета
Долгосрочные активы являются необходимым элементом
процесса производства. К ним относятся активы, предназначенные для использования в деятельности организации в течение
периода продолжительностью более 12 месяцев, либо подлежащие выбытию или погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, либо не являющиеся денежными средствами
или эквивалентами денежных средств.
По составу долгосрочные активы делятся на основные средства, доходные вложения в материальные активы, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, вложения
в долгосрочные активы, оборудование к установке и строительные материалы, отложенные налоговые активы.
Основные средства используются в деятельности организации для производства продукции (работ, услуг), продажи товаров либо для целей обслуживания производств и управления
организацией в течение нормативного срока службы или срока
полезного использования. К ним относятся здания, сооружения,
машины, оборудование, транспортные средства и другие объекты основных средств. Для их учета предназначен активный
счет 01 «Основные средства».
Доходные вложения в материальные активы включают в
себя инвестиционную недвижимость, предметы финансовой
аренды (лизинга) и прочие доходные вложения в материальные
активы.
Учет их наличия и движения ведется на активном счете 03
«Доходные вложения в материальные активы», к которому
в Типовом плане счетов предусмотрены следующие субсчета:
1 «Инвестиционная недвижимость»;
2 «Предметы финансовой аренды (лизинга);
3 «Прочие доходные вложения в материальные активы».
Нематериальные активы – это активы, не имеющие материально-вещественной формы, от использования которых организация предполагает получить экономические выгоды. Для
их учета в типовом плане счетов предусмотрен активный счет
04 «Нематериальные активы».
Долгосрочные финансовые вложения подразделяются на вложения в ценные бумаги, в предоставленные долгосрочные зай-
19
мы, вклады по договору о совместной деятельности. Для их
учета в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 06
«Долгосрочные финансовые вложения» и соответствующие
субсчета к нему.
Для учета стоимости приобретенного или созданного в организации оборудования, предназначенного для установки на
строящихся или реконструируемых объектах капитального
строительства и требующее монтажа, и строительных материалов предусмотрен активный счет 07 «Оборудование к установке
и строительные материалы», который применяется только в организациях, выступающих застройщиком или заказчиком. К нему в
Типовом плане счетов предусмотрены следующие субсчета:
1 «Оборудование к установке на складе»;
2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж»;
3 «Строительные материалы».
Основные средства, инвестиционная недвижимость, предметы финансовой аренды (лизинга) в процессе их использования в деятельности организации теряют свои первоначальные
качества – изнашиваются физически, морально и экономически,
нематериальные активы теряют свои доходные качества, что
требует их обновления. Поэтому вложения в долгосрочные материальные и нематериальные активы являются необходимым
элементом процесса их воспроизводства и представляют собой
долгосрочные инвестиции, их иначе называют капитальными
вложениями.
Как и любой другой хозяйственный процесс, воспроизводство долгосрочных материальных и нематериальных активов
отражается в бухгалтерском учете как совокупность затрат
(капитальные вложения) и результатов.
К вложениям в долгосрочные активы относятся затраты на
строительство, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств, покупку готовых объектов основных
средств, приобретение и монтаж оборудования, приобретение
транспортных средств, инструмента, инвентаря, приобретение
или создание инвестиционной недвижимости и нематериальных активов, приобретение предметов финансовой аренды (лизинга) и иных реальных долгосрочных активов.
Результатом процесса вложений являются новые или улучшенные объекты долгосрочных активов.
В целях формирования качественной информации в бухгалтерском учете и отчетности инвестиции в долгосрочные материальные и нематериальные активы классифицируются:
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]