Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Учет ведется в разрезе установленной номенклатуры статей
затрат.
Накопленные по дебету счета 25 субсчета «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» затраты ежемесячно списываются на себестоимость строительства конкретного объекта долгосрочных активов в дебет счета 08 «Вложения
в долгосрочные активы».
Между отдельными объектами строительства они распределяются пропорционально объемам выполненных работ или отработанному времени (машино-сменам, машино-часам работы),
другим показателям в соответствии с учетной политикой организации. Для этого работу техники необходимо учитывать
в сменных рапортах и в путевых листах в соответствующих
показателях (сменах, часах).
При ведении строительства хозяйственным способом застройщиками наряду с собственными средствами механизации
для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ могут использоваться строительные машины и механизмы
подрядных организаций. Подрядные организации могут выделять застройщикам на определенные сроки машины с обслуживающим персоналом или передавать машины в аренду на договорных началах. Они осуществляют монтаж и демонтаж машин, устройство рельсовых и безрельсовых путей для них,
перевозку машин с одной строительной площадки на другую,
проводят техническое обслуживание и ремонт машин и строительных механизмов, иные работы.
Сумма арендной платы и стоимость услуг по управлению
арендованной техникой учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» по данной статье затрат на основании
оформленных в установленном порядке актов сдачи-приемки
выполненных работ. По окончании месяца они списываются в
дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» с учетом
места и времени использования техники.
На статье «Прочие прямые затраты» отражаются другие прямые затраты, прямо относящиеся к конкретному объекту строительства, но не включаемые в предыдущие статьи затрат.
На статью «Косвенные общепроизводственные затраты» относятся общепроизводственные затраты, связанные с выполнением строительных работ, которые невозможно прямо отнести
к конкретному объекту строительства.
При строительстве объекта для последующего принятия его
к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в его сто-
31
имость включаются затраты на управление строительством. Эти
затраты учитываются в разрезе установленной в организации
номенклатуры статей на дебете счета 20 «Основное производство», если у организации нет других видов деятельности кроме строительства, или счета 26 «Общехозяйственные затраты»
при осуществлении организацией разных видов деятельности.
Аналитический учет данных затрат может вестись по следу-
ющей номенклатуре статей:
административно-хозяйственные расходы;
расходы на организацию работ на строительных площадках;
прочие затраты.
По окончании месяца сумма затрат, накопленная по дебету
счетов 20 или 26, распределяется по объектам строительства и
включается в их стоимость записью по дебету счета 08.
Прямые и косвенные затраты, произведенные при строительстве объектов хозяйственным способом, включаются в их
стоимость с учетом сметных норм расходования материальных
и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов. Обоснованность затрат подтверждается экономическими расчетами, произведенными соответствующими специалистами застройщика (инженерами, экономистами). Решение
о включении сверхнормативных затрат в стоимость объекта
строительства принимается руководителем застройщика или
лицом, им уполномоченным.
Затраты, связанные с управлением организацией, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и ежемесячно
в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 5 «Управленческие
расходы».
Аналитический учет затрат на строительство ведется в ведомости учета затрат на строительство объекта, в которой указывается наименование объекта строительства и видов затрат с
начала строительства, с начала года, за месяц.
По окончании года и по окончании строительства в целом
ведомость учета затрат дополняется графами, в которых отражаются суммы переоценки незавершенного строительства, произведенные в соответствии с законодательством, а также учетная стоимость объекта.
Фактические затраты на строительство объектов долгосрочных активов, осуществленные хозяйственным способом, отражаются на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, составленно-
32
го комиссией по форме, установленной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь
«Об установлении форм первичных учетных документов в
строительстве» № 13 от 29 апреля 2011 г. Акт составляется в
базисных ценах, в нем также дается расчет стоимости работ в
текущих ценах, которые определяются путем умножения стоимости выполненных работ в базисных ценах на индексы изменения их стоимости, утверждаемые приказами Министерства
архитектуры и строительства Республики Беларусь и публикуемые в средствах массовой информации.
К нему прилагается бухгалтерская справка – расчет о сумме
фактически произведенных затрат в разрезе статей затрат, на
основании которой они отражаются в бухгалтерском учете организации-застройщика.
Пример. Организация построила несколько объектов основных
средств хозяйственным способом. На основании документов в бухгалтерском учете отражены следующие фактические затраты на строительство объекта А:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 60 – 95 800 000 р. – приняты к оплате счета
подрядчиков за разработку проектно-сметной документации на строительство объекта; за поставку энергии, воды, газа, израсходованных
на производство строительных работ; стоимость услуг сторонних организаций и другие затраты, прямо относящиеся к объекту строительства А (стоимость дана без НДС);
Д-т сч. 07/1 «Оборудование к установке на складе» К-т сч. 60 –
360 000 000 р. – приобретено на строительство объекта А и оприходовано оборудование, требующее монтажа (стоимость без НДС);
Д-т сч. 07/3 «Строительные материалы» К-т сч. 60 –
580 000 000 р. – приобретены на строительство объекта А и оприходованы строительные материалы (стоимость без НДС);
Д-т сч. 25 К-т сч. 60 – 41 000 000 р. – получен счет к оплате за
аренду и эксплуатацию строительных машин и механизмов сторонней
организации, использованных на строительстве объекта А;
Д-т сч. 25 К-т сч. 60 – 9 600 000 р. – приняты к оплате счета энерго-,
теплоснабжающих и других организаций, относящиеся к косвенным
общепроизводственным затратам (стоимость без НДС);
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – 217 280 000 р. – учтен НДС 20%, выставленный подрядчиками, проектировщиками и поставщиками;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 1 303 680 000 р. – произведена полностью
оплата выполненных подрядчиками работ, оказанных услуг, счетов поставщиков за приобретенные материалы, оборудование (с учетом НДС);
Д-т сч. 07/2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж»
К-т сч. 07/1 – 360 000 000 р. – передано оборудование в монтаж на строящийся объект А;
33
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 07/3 – 580 000 000 р. – строительные материалы
переданы на строительство объекта А и списаны на его стоимость;
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» –
29 000 000 р. – списываются отклонения в размере 5% от стоимости
израсходованных на строительство объекта А строительных материалов и конструкций (способом дополнительной записи);
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 07/2 – 360 000 000 р. – оборудование смонтировано на строящемся объекте А;
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –
103 000 000 р. – начислена основная и дополнительная заработная
плата строительным рабочим за строительство объекта А;
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 69 – 35 020 000 р. – произведены отчисления от
заработной платы строительных рабочих на социальное страхование
и обеспечение в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) в размере 34%;
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 76 /2 – 6 180 000 р. – произведены отчисления
от заработной платы строительных рабочих на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
в БРСУП «Белгосстрах» в размере 0,6%;
Д-т сч. 25 К-т сч. 02 – 7 400 000 р. – начислена амортизация собственных строительных машин и механизмов;
Д-т сч. 25 К-т сч. 10 и других счетов – 13 500 000 р. – на сумму
затрат на ремонт строительных машин и механизмов и другие расходы
по их содержанию и эксплуатации;
Д-т сч. 25 К-т сч. 60 и других счетов – 6 300 000 р. – на полученные
счета за погрузку, разгрузку и транспортировку механизмов, монтаж,
демонтаж и пробный пуск машин, устройство и разборку временных
сооружений для их установки;
Д-т сч. 25 К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» – 4 500 000 р. –
распределены в себестоимость машино-смены работы машин и механизмов расходы на погрузку, разгрузку и транспортировку механизмов, монтаж, демонтаж и пробный пуск машин, устройство и разборку
временных сооружений для их установки в доле, ранее учтенные на
счете 97 и относящиеся к отчетному месяцу;
Д-т сч. 25 К-т сч. 70 – 24 000 000 р. – начислена основная и дополнительная заработная плата машинистам, крановщикам;
Д-т сч. 25 К-т сч. 69 – 8 160 000 р. – произведены отчисления от
заработной платы машинистов, крановщиков в ФСЗН в размере 34%;
Д-т сч. 25 К-т сч. 76 /2 – 1 440 000 р. – произведены отчисления от
заработной платы машинистов, крановщиков на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
в БРСУП «Белгосстрах» в размере 0,6%;
Д-т сч. 26 К-т сч. 60, 70, 69 и других счетов в зависимости от вида
расходов – 830 000 000 р. – осуществлены затраты, связанные с управлением строительством;
34
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 25 – 65 300 000 р. – отнесены на стоимость стро-
ительства объекта А 10% косвенных общепроизводственных затрат;
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 26 – 223 600 000 р. – распределены по окончании
отчетного месяца на стоимость строительство объекта А затраты, связанные с управлением строительством, в размере 20% от прямых затрат;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08/1 – 1 538 900 000 р. – объект А введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств по первоначальной стоимости.
Учет затрат на строительство объектов инвестиционной недвижимости ведется на счете 08 на субсчете 2 «Приобретение
и создание инвестиционной недвижимости» по аналогичной
методике.
Введение в эксплуатацию законченных строительством объектов инвестиционной недвижимости отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 03 К-т сч. 08/2 – на первоначальную стоимость созданной инвестиционной недвижимости.
При приемке объекта в период года, неблагоприятный для
выполнения отдельных видов работ, формируется предварительная стоимость части объекта основного назначения и других объектов. При этом используются данные бухгалтерского
учета о прямых фактических затратах по каждому объекту учета и имеющихся на момент приемки косвенных затратах.
По окончании выполнения работ, перенесенных в связи с
неблагоприятным периодом года, прямые и косвенные затраты,
подлежащие отнесению на стоимость объектов строительства,
пересчитываются.
Если предполагается продажа такого объекта (части объекта), организации в целях формирования наиболее полных данных о затратах по строительству могут формировать резерв
предстоящих расходов, образование которого отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08 К-т сч. 96.
Сумма резерва определяется на основании данных о сметной
стоимости перенесенных строительных работ в текущих ценах.
Стоимость фактически выполненных строительных работ,
осуществление которых было перенесено на благоприятный
период года, отражается на основании предъявленных подрядчиками счетов к оплате бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 96 К-т сч. 60 – на стоимость выполненных работ
без НДС;
35
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на НДС от стоимости выполненных
работ.
Образованный по объекту резерв закрывается не позднее
месяца окончания работ, выполнение которых перенесено на
благоприятный период года бухгалтерской записью:
Д-т сч. 96 К-т сч. 90/7 – включается в состав прочих расходов по текущей деятельности.
Если данный резерв не создавался, то стоимость фактически
выполненных строительных работ, осуществление которых было
перенесено на благоприятный период года, в доле, приходящейся на реализованную часть объекта, списывается на основании
предъявленных подрядчиками счетов к оплате бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 60 – на стоимость работ без НДС;
Д-т сч. 90/8 К-т сч. 60 – на НДС.
Временные титульные здания и сооружения, возведение которых предусмотрено проектно-сметной документацией, мо гут
числиться на балансе заказчика или подрядчика, что зависит
от способа оплаты заказчиком работ по их возведению.
Если данные затраты возмещаются заказчиком по сметным
нормативам, то затраты на создание временных титульных зданий и сооружений учитываются у подрядчика бухгалтерской
записью:
Учет затрат по этим зданиям и сооружениям ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».
При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 23 К-т сч. 07/3 – на стоимость материалов, израсходованных на возведение временных зданий и сооружений;
Д-т сч. 23 К-т сч. 70 – на сумму заработной платы, начисленной рабочим за возведение временных сооружений, К-т
других счетов в зависимости от вида затрат.
Затем по завершении работ они учитываются на балансе
подрядчика в составе запасов и принимаются на учет бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10/8 «Временные сооружения» К-т сч. 23.
Если данные затраты возмещаются заказчиком по фактической стоимости работ на основании акта сдачи-приемки строительных работ, то временные титульные здания и сооружения
учитываются на балансе у заказчика и принимаются на учет
бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10/8 «Временные сооружения» К-т сч.60 – на предъявленную подрядчиком их стоимость к оплате без НДС;
36
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на НДС от стоимости выполненных
работ.
Стоимость временных титульных зданий и сооружений,
учтенных у заказчика на балансе, ежемесячно в течение срока
их эксплуатации переносится на стоимость объекта в составе
прочих работ и затрат, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/1, 2 К-т сч. 10/8.
При их ликвидации ранее установленного срока, оставшаяся часть стоимости включается в стоимость строительства основного объекта бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/1, 2 К-т сч. 10/8.
При принятии решения о реализации недостроенного объекта, сумма затрат, учтенных по данному объекту на счете 08,
списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 47 К-т сч. 08/1, 2.
Для учета затрат, связанных с выполнением прочих некапитальных работ (монтаж и демонтаж строительных машин и механизмов и др.) к счету 23 могут вводиться специальные субсчета.
Для учета затрат, связанных с созданием долгосрочных активов, но не включаемых в установленном порядке в их стоимость (прочие капитальные вложения), к счету 08 может открываться субсчет «Затраты, не увеличивающие стоимость
вложений в долгосрочные активы».
По завершению строительства, все затраты, не увеличивающие стоимость созданного долгосрочного актива, списываются
со счета 08 субсчета «Затраты, не увеличивающие стоимость
вложений в долгосрочные активы» в том периоде, в котором
они произведены или переданы, бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10, 26, 76, 90/10, 91/4 К-т сч. 08 субсч. «Затраты, не
увеличивающие стоимость вложений в долгосрочные активы».
Налог на добавленную стоимость, связанный с затратами,
не включаемыми в стоимость построенных объектов, списывается с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам» в состав прочих
расходов бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10, 26, 76, 90/10, 91/4 К-т сч. 18.
В целях улучшения технико-экономических свойств основных средств организации могут проводить их реконструкцию,
модернизацию и другие улучшения, требующие значительных
финансовых средств, ведущие, например, к повышению производительности объекта, повышению качества выпускаемой продукции (работ, услуг), смене или расширению выполняемых
функций в деятельности организации.
37
Фактические суммы затрат на модернизацию, реконструкцию, дооборудование, достройку, техническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием объектов отражаются по дебету счета 08.
Работы могут проводиться собственными силами (хозяйственный способ) или подрядным способом.
Затраты отражаются аналогично как и при создании долгосрочных активов.
По завершении работ затраты списываются в дебет счета 01,
03/1 записью:
Д-т сч. 01, 03/1 К-т сч. 08/1, 2 – на сумму фактических затрат, увеличивающих первоначальную стоимость реконструированных или модернизированных объектов.
2.3. Учет оборудования, строительных материалов,
затрат на приобретение долгосрочных материальных
и нематериальных активов
В процессе строительства, реконструкции, технического
перевооружения производится установка оборудования.
Учет затрат на приобретение оборудования осуществляется
в разрезе наименований приобретаемого и монтируемого оборудования, состав, перечень видов и наименований которого
определяется проектно-сметной документацией.
К оборудованию, которым обеспечивается стройка, относится
технологическое, энергетическое, электротехническое, общезаводское, подъемно-транспортное; отопительные агрегаты, контрольно-измерительные приборы, средства автоматизации, связи;
все виды эксплуатационного оборудования и оборудования для
капитального строительства, осуществляемого по договорам
между заказчиками и монтажными организациями, и другие виды
оборудования. Оно подразделяется на оборудование, требующее
монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.
Оборудование, не требующее монтажа (свободно стоящие
станки, измерительные приборы и др.), учитывается непосредственно на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» по
мере его поступления.
Приобретение оборудования, не требующего монтажа, у поставщиков отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 60 – на стоимость оборудования без НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на НДС, предъявленный к оплате поставщиком, являющимся резидентом Республики Беларусь.
38
В случае приобретения оборудования у нерезидента Республики Беларусь, не являющегося государством – членом Таможенного союза, сумма НДС, уплаченная организацией-получателем при поступлении оборудования на основании таможенной декларации в республиканский бюджет, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 18 К-т сч. 51, 52 , 55 и других счетов – на сумму
НДС, уплаченную при ввозе основных средств на таможенную
территорию Республики Беларусь.
При ввозе оборудования на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза,
сумма НДС, подлежащая уплате в республиканский бюджет,
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 18 К-т сч. 68.
Организации имеют право принимать к вычету сумму НДС,
не оплаченную поставщикам в том месяце, когда приобретенные товары, в том числе и оборудование, не требующее монтажа,
введены в эксплуатацию для предпринимательских целей.
Оборудование, требующее монтажа, может быть введено в
действие только после сборки его частей, прикрепления к фундаментам, опорам, междуэтажным перекрытиям, полу и другим
несущим конструкциям зданий и сооружений и учитывается у
застройщика (заказчика) на активном счете 07 «Оборудование
к установке и строительные материалы».
Заказчик (застройщик) в целях удешевления строительства,
осуществляемого подрядным способом, может приобретать
оборудование, требующее монтажа, за счет своих средств и
передавать их подрядчику. Документальное оформление приемки такого оборудования зависит от того, куда оно поступило.
Оборудование, поступающее на склад заказчика (застройщика), принимается специальной комиссией с участием представителя подрядной монтажной организации, которая будет
осуществлять монтажные работы. Комиссия составляет акт, на
основании которого оборудование оприходуется у заказчика
в подотчет материально ответственному лицу.
Передача заказчиком оборудования подрядчику в монтаж
оформляется накладными, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
№ 192 от 18 декабря 2008 г. По каждому факту передачи оборудования, требующего монтажа, заказчик обязан письменно
уведомить подрядчика об основаниях и цели передачи.
Принятое оборудование подрядчиком для монтажа от заказчика последнему не оплачивается.
39
Оборудование, поступающее непосредственно на строительномонтажные площадки, принимает уполномоченный подрядчика,
что оформляется актом.
Оборудование, требующее и не требующее монтажа, оценивается по фактической себестоимости, которая формируется из
суммы всех затрат, связанных с его приобретением и доставкой,
которые может нести либо заказчик (застройщик), либо подрядчик, что оговаривается в договоре подряда.
Фактически произведенные затраты учитываются по одному
из следующих вариантов:
все затраты учитываются на счете 07 «Оборудование
к установке и строительные материалы» субсчете 1 «Оборудование к установке на складе»;
на счете 07 «Оборудование к установке и строительные
материалы» субсчете 1 «Оборудование к установке на складе»
учитывается оборудование по учетным ценам; на счете 07
«Оборудование к установке и строительные материалы» отдельном субсчете «Отклонение в стоимости оборудования и
строительных материалов» учитывается общая сумма отклонений фактической себестоимости оборудования от его учетной
стоимости и включается в состав капитальных вложений пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования в
установленном организацией для распределения отклонений
порядке. К затратам на оборудование, требующего монтажа,
добавляются затраты на монтаж.
На стоимость поступившего от поставщиков оборудования,
требующего монтажа, в учете застройщика составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 07/1 К-т сч. 60 – на стоимость оборудования без учета НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на сумму НДС, предъявленного к оплате поставщиком.
Аналитический учет по счету 07/1 ведется по наименованиям
оборудования и местам хранения.
Застройщики могут осуществлять монтаж оборудования
своими силами, т.е. хозяйственным способом, либо передавать
эти работы для выполнения строительно-монтажным организациям на договорных условиях (подрядным способом).
При подрядном способе осуществления строительства завезенное на строительную площадку оборудование, требующее
монтажа, подрядчик принимает на учет на дебет забалансового
счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]