Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
У заказчика передача оборудования подрядчику в монтаж
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 07/2 К-т сч. 07/1.
После монтажа оборудования в строящийся объект его стоимость списывается на затраты строительства у заказчика бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 07/2.
Стоимость монтажных работ включается у заказчика в состав затрат на строительство бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 60 – на стоимость монтажных работ, выполненных подрядным способом (без НДС);
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на НДС, предъявленный к оплате подрядчиком.
Основанием для отражения стоимости оборудования, приобретенного заказчиком или подрядчиком, в составе затрат по
строительству являются накладная, форма которой утверждена
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
№ 192 от 18 декабря 2008 г., акт сдачи-приемки строительных
работ по монтажу оборудования, оформляемые в установленном порядке, в которых после итога стоимости выполненных
работ справочно указывается наименование, количество, стоимость установленного оборудования заказчика.
Подрядчик списывает смонтированное оборудование записью по кредиту забалансового счета 005.
При вводе в эксплуатацию законченного строительством
объекта, его частей, этапов стоимость оборудования и затраты
на его монтаж образуют самостоятельный инвентарный объект
учета основных средств, т.е. запись Д-т сч. 01 К-т сч. 08 делается отдельно на стоимость здания и отдельно на стоимость
каждого вида оборудования в нем.
Учет строительных материалов у заказчика (застройщика).
На счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» субсчете 3 «Строительные материалы» бухгалтерский
учет наличия и движения строительных материалов, строительных конструкций и деталей ведется организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции застройщика,
заказчика и приобретающими или создающими данные материалы для своего строительства, выполняемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Учет строительных материалов у застройщика, заказчика регламентируется Инструкцией
о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и
41
строительства Республ ики Беларусь № 2 от 8 января 2009 г.
в редакции постановления № 19 от 30 апреля 2012 г.
Он применяется у организаций-застройщиков (заказчиков)
для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, выполняемых как хозяйственным, так и подрядным способами, для
изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений. На счете 07/3 учитываются также строительные конструкции и детали.
Под строительными материалами понимаются материалы,
предназначенные для обработки, переработки или использования
при производстве строительных и иных специальных монтажных
работ и предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство этих работ; проибретенные заказчиком; переданные
подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без
перехода права собственности.
Строительные материалы принимаются к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости, которая формируется из
затрат на их приобретение и доставку, включая страхование груза,
затраты по доведению материалов до состояния, в котором они
пригодны к использованию по назначению, и другие затраты.
Поступление строительных материалов от поставщиков,
передача другим организациям для переработки или доведения до состояния, в котором они пригодны к использованию
в запланированных целях, передача подрядчику на строительство объекта долгосрочных активов оформляется накладными
ТТН-1 или ТН-2.
При оформлении этих документов учитываются следующие
особенности:
если материал заказчика до передачи подрядчику находится
на объекте строительства или доставляется на объект непосредственно от поставщика, то передача оформляется товарной
накладной формы ТН-2;
если материал заказчика до передачи подрядчику находится
на складе заказчика, местонахождение которого не совпадает с
местонахождением объекта строительства, то передача оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1.
По каждому факту передачи материалов заказчика передающая организация обязана письменно уведомить получающую
организацию об основаниях и цели передачи, а также подтвердить при надлежность передаваемых материалов к материалам
заказчика.
42
Основанием для включения стоимости материалов заказчика
в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования являются первичные учетные документы, подтверждающие объем и стоимость работ, выполненных в отчетном месяце с использованием материалов заказчика, оформляемые
в установленном законодательством порядке.
Специфическим для строительного производства является
порядок оформления расхода материалов открытого хранения,
так называемых навалочных материалов (песка, гравия, извести, щебня и др.). Как правило, они расходуются без повседневного оформления первичными документами (но под контролем
прораба, мастера или производителя работ), что обусловливается невозможностью обмера их в момент отпуска в производство. Расход материалов определяют путем ежемесячной инвентаризации и по ее результатам его оформляют первичными
документами исходя из объема выполненных работ. Поэтому
в строительном производстве особенно важен контроль
обосно ванности расхода материалов. Он осуществляется путем
сравнения фактиче ских затрат по каждому наименованию материалов с нормативами их расхода, пересчитанными на выполненный объем работ, а также проведением анализа причин
экономии или перерасхода.
Аналитический учет движения строительных материалов по
наименованиям товарно-материальных ценностей ведется материально ответственным лицом в карточках складского учета
строительных материалов и в материальном отчете, который
составляется ежемесячно и ведется в натуральном и стоимостном выражении. В натуральном выражении материальный отчет
составляется материально ответственным лицом организации
(заведующим складом, мастером, прорабом и др.), в стоимостном – ведется бухгалтерией. В нем производятся записи о расходе
материалов на выполнение принятых заказчиком работ исходя
из данных отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами, который составляется подрядчиком в натуральном выражении по каждому объекту
строительства на основании подписанных заказчиком актов приемки выполненных работ, сметных и производственных норм
расхода материалов. При выполнении материально ответственным лицом строительных работ на двух и более объектах строительства на основании договоров строительного подряда, заключенных с разными заказчиками, материальный отчет составляется по каждому объекту строительства в отдельности.
43
При выполнении организацией однородных специальных
видов строительных работ с незначительной продолжительностью их выполнения (до двух месяцев включительно) материальный отчет может составляться по группе объектов.
Контроль и анализ расхода материалов осуществляются по
данным их инвентаризации и материальных отчетов. В целях
обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком материалов заказчика стороны договора строительного подряда обязаны не реже двух раз в год проводить сверку учетных
данных об остатках материальных ценностей в натуральном и
денежном выражении по переданным (полученным) для производства работ материалам с составлением акта сверки.
Синтетический учет движения материалов осуществляется
бухгалтерией в стоимостном выражении в ведомости «Движение
строительных материалов в стоимостном выражении», которая
составляется на основании материальных отчетов, а также аналитических данных счета 07 субсчета 3 «Отклонение в стоимости
оборудования и строительных материалов» и ведется в разрезе
материально ответственных лиц по данному счету и субсчету.
Поступление строительных материалов от поставщика отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 07/3 субсч. «Отклонение в стоимости оборудования
и строительных материалов» К-т сч. 60 – на покупную стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на НДС, предъявленный
поставщиками и подрядчиками к оплате от стоимости поставленных материалов и услуг, связанных с их доставкой.
Стоимость строительных материалов, переданных подрядчику и израсходованных им для производства работ, включается
заказчиком в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/1, 2 К-т сч. 07/3 субсч. «Отклонение в стоимости
оборудования и строительных материалов» – на стоимость строительных материалов и отклонение в стоимости строительных
материалов, переданных подрядчику для производства строительных работ и списанных на стоимость строящегося объекта.
При списании строительных материалов на производство
строительно-монтажных работ и ином выбытии их оценка производится по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете
заказчика, с учетом способов оценки материалов при их выбытии, определенной его учетной политикой.
44
Основанием для включения стоимости материалов в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу
оборудования являются принятые в отчетном или расчетном
периоде акты сдачи-приемки строительных работ или работ по
монтажу оборудования, оформляемые в установленном порядке, к которым прилагается ведомость материалов заказчика,
израсходованных подрядчиком при выполнении строительных
или монтажных работ. Данные ведомости и накладной на передачу материалов по израсходованным строительным материалам должны быть идентичны. Если в них указаны разные единицы измерения (по данным бухгалтерского учета и в соответствии со строительными нормами), соответствующие специалисты должны осуществить перевод одних единиц в другие.
У подрядчика строительные материалы, полученные от заказчика (застройщика) на выполнение строительных работ в
соответствии с условиями договора, принимаются к учету на
забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку»
в оценке, предусмотренной в договоре или товаросопроводительных документах, записью:
Д-т сч. 003.
После сдачи построенного объекта заказчику (застройщику)
у подрядчика производится списание строительных материалов
с забалансового счета записью:
К-т сч. 003.
Принятие на учет материалов, полученных в результате разборки временных зданий, сооружений, конструкций (возвратных строительных материалов), оформляется актом о разборке
временного здания или сооружения и отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 07/3 К-т сч. 08/1.
Учет затрат на приобретение основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды
(лизинга), нематериальных и иных долгосрочных активов.
Затраты на приобретение основных средств, инвестиционной
недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных и иных долгосрочных активов отражаются как
вложения в долгосрочные активы на счете 08 субсчетах 1–5.
Приобретение указанных долгосрочных активов отражается
на основании счетов, предъявленных поставщиками к оплате
на сумму фактических затрат (покупная стоимость приобретенного актива, транспортно-заготовительные расходы, затраты
по страхованию при доставке, проценты по кредитам и займам
45
(до ввода объектов в эксплуатацию) и иные затраты, связанные
с поступлением и вводом объектов в эксплуатацию) бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08 /1–5 К-т сч. 60 – на стоимость без НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 51, 52, 55, 60, 68 – на НДС, предъявленный
к оплате поставщиком;
Д-т сч. 08 / 1– 5 К-т сч. 67 – на сумму начисленных процентов к уплате по взятым кредитам на приобретение долгосрочных активов до ввода их в эксплуатацию, кредит других счетов
в зависимости от вида затрат. Проценты по долгосрочному кредиту могут включаться в первоначальную стоимость долгосрочных активов после их ввода в эксплуатацию на протяжении
всего срока их уплаты (как правило в конце отчетного года),
если это предусмотрено действующим законодательством.
После того как на счете 08 полностью сформирована их
первоначальная стоимость, данные активы принимаются на
бухгалтерский учет у их собственника на основании актов о
приеме-передаче бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 01 К-т сч. 08/1 – на первоначальную стоимость приобретенных основных средств;
Д-т сч. 03/1 К-т сч. 08/2 – на первоначальную стоимость
приобретенной инвестиционной недвижимости;
Д-т сч. 03/2 К-т сч. 08/3 – на первоначальную стоимость
приобретенных предметов финансовой аренды (лизинга);
Д-т сч. 03/3 К-т сч. 08/3 – на первоначальную стоимость приобретенных прочих доходных вложений в материальные активы;
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 08/4 – на первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов,
включая их покупную стоимость с учетом паушального платежа,
расходов на услуги сторонних организаций, связанных с приобретением нематериальных активов и их оценкой, других затрат.
Учет затрат на приобретение и создание иных долгосрочных
активов аналогично учитывается на счете 08 субсчете 5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов» в зависимости от их вида.
2.4. Формирование стоимости завершенных вложений
в долгосрочные активы, учет незавершенных вложений
в долгосрочные активы
К законченному строительством объекту относятся при-
нятые в эксплуатацию объекты, по которым полностью завер-
46
шены все строительно-монтажные работы, работы по монтажу
оборудования и другие работы, по которым оформлены и
утверж дены в установленном порядке акты приемки.
Новые или реконструируемые организации, пусковые комплексы, очереди и объекты, подготовленные к выпуску продукции, оказанию услуг, вводятся в эксплуатацию в законодательно
установленном порядке.
При принятии законченного строительством объекта в эксплуатацию на учет в качестве основных средств организацией
составляется акт о приеме-передаче основных средств по форме, установленной постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь № 23 от 22 апреля 2011 г.
Объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с законодательством государственной регистрации, по которым
вложения завершены, оформлены документы о приемке объекта в эксплуатацию и которые фактически эксплуатируются до
государственной регистрации права собственности и других
вещных прав на них, принимаются к бухгалтерскому учету на
счет 01 «Основные средства» на отдельный субсчет.
После удостоверения произведенной государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество в установленном законодательством порядке указанные объекты отражаются на счете 01 «Основные средства» в составе собственных основных средств или принимаются на учет в качестве
инвестиционной недвижимости на дебете счета 03 «Доходные
вложения в материальные активы» субсчета 1 «Инвестиционная
недвижимость» в зависимости от их назначения в деятельности
организации.
После утверждения актов о приеме-передаче объектов заказчик (застройщик) формирует их первоначальную стоимость
для постановки на бухгалтерский учет на дебет счета 01 или 03
и списания данных затрат с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» субсчетов 1, 2.
Первоначальная стоимость включает совокупность затрат на
возведение или приобретение введенных в действие объектов
основных средств, доходных вложений в материальные активы,
по которой они принимаются на бухгалтерский учет в качестве
долгосрочных активов на счет 01, 03. Она определяется в соответствии с Инструкцией о порядке формирования стоимости
объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной
постановлением Министерства архитектуры и строительства
Республики Беларусь № 10 от 14 мая 2007 г. (с изменениями и
дополнениями).
47
Стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования формируется путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).
Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой
части объекта и стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы
прямых затрат по части объекта или оборудования ко всей сумме прямых затрат по объекту. Расчет может быть произведен по
данным сводного сметного расчета в базисных или текущих
ценах или по аналитическим данным бухгалтерского учета.
Созданные в процессе строительства объекта наружные инженерные сети и сооружения заказчик (застройщик) может передавать специализированным эксплуатационным организациям
в сумме затрат на их строительство по акту о передаче затрат по
форме, установленной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 13 от 29 апреля
2011 г., или принимает к бухгалтерскому учету в качестве отдельных объектов основных средств. Их стоимость не увеличивает первоначальной стоимости объекта основного назначения.
При ведении застройщиком (заказчиком) строительства в
интересах третьих лиц (в том числе дольщиков), в качестве
которых выступают юридические лица, затраты, учтенные у
него на счете 08 не являются вложениями в долгосрочные активы, так как по окончании строительства заказчик (застройщик)
передает по акту передачи фактические затраты, НДС и другие
затраты по строительству этим третьим лицам.
Юридическое лицо, выступающее в качестве дольщика,
принимает по акту приемки-передачи объекта долевого строительства и акта на передачу затрат, произведенных при создании данного объекта, затраты и НДС на учет бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 08/1, 2 К-т сч. 60 – на сумму фактических затрат по
строительству, приходящемуся на долю третьего лица;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на сумму НДС, приходящемуся на
долю третьего лица.
Если же третьим лицом (дольщиком) выступает физическое
лицо, то стоимость объекта строительства, осуществляемого на
условиях долевого участия, формирует заказчик (застройщик)
в установленном порядке. Передача фактических затрат по
строительству и суммы НДС физическому лицу (дольщику)
отражается бухгалтерскими записями:
48
Д-т сч. 76 К-т сч. 08/1, 2 – на сумму фактических затрат по
строительству, приходящемуся на долю третьего лица;
Д-т сч. 76 К-т сч. 18 – на сумму НДС, приходящемуся на
долю третьего лица.
По завершенным строительством объектам сумма фактических затрат, включаемая в их первоначальную стоимость, списывается со счета 08 бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 01 К-т сч. 08/1 – на первоначальную стоимость построенных объектов основных средств;
Д-т сч. 03/1 К-т сч. 08/2 – на первоначальную стоимость построенных объектов инвестиционной недвижимости.
До окончания строительства затраты, учтенные на счете 08
и увеличивающие стоимость объекта строительства, составляют в бухгалтерском учете незавершенное строительство. В бухгалтерском учете незавершенное строительство представляет
собой дебетовое сальдо счета 08/1, 2.
Бухгалтерский учет незавершенного строительства ведется
по фактическим затратам нарастающим итогом до ввода объекта в эксплуатацию или полного завершения соответствующих
работ на основании первичных документов, оформленных в
соответствии с установленным законодательством порядком.
Аналитический учет затрат по незавершенному строительству ведется по каждому объекту строительства:
по основному объекту строительства;
объектам вспомогательного и обслуживающего назначения;
объектам энергетического хозяйства;
объектам транспортного хозяйства и связи;
наружным сетям и сетям водоснабжения, канализации,
теплоснабжения и газоснабжения и др.;
благоустройству, озеленению и другим объектам.
Аналитический учет затрат по каждому объекту учета должен обеспечить получение данных о затратах:
на строительно-монтажные работы;
работы по монтажу оборудования;
приобретение оборудования, требующего и не требую щего
монтажа, предусмотренного в проектно-сметной документации
на строительство.
Аналитический учет затрат на приобретение мебели, инструмента, инвентаря, а также прочих работ и затрат, предусмотренных в проектно-сметной документации на строительство, как
49
правило, ведется в целом по объекту строительства без их распределения по объектам учета. По окончании строительства эти
затраты распределяются между отдельными объектами учета и
включаются в их стоимость. Заказчик (застройщик) может учитывать данные затраты в составе прямых затрат, если непосредственно по первичным документам видна их прямая связь с
конкретным объектом учета незавершенного строительства.
При хозяйственном способе строительства прямые и косвенные затраты на выполнение строительно-монтажных работ и
работ по монтажу оборудования учитываются по установленным статьям:
«Материалы»;
«Заработная плата рабочих основного производства»;
«Затраты по эксплуатации строительных машин и меха-
низмов»;
«Прочие прямые затраты»;
«Косвенные общепроизводственные затраты».
По каждому строящемуся объекту основных средств аналитический учет затрат может вестись в следующем разрезе:
строительные работы, включая монтаж металлоконструкций;
приобретение оборудования, не требующего монтажа; ин-
струмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но
предназначенного для постоянного запаса;
приобретение оборудования, сданного в монтаж;
работы по монтажу оборудования;
прочие работы и затраты;
затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
Аналогично формируется стоимость незавершенных вложений в создаваемые объекты инвестиционной недвижимости.
Первоначальная стоимость приобретенных основных
средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга) формируется в сумме фактических затрат
на их приобретение и расходов, связанных с приведением объектов в состояние, пригодное для использования в деятельности
организации.
Созданные объекты нематериальных активов зачисляются в
их состав на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов в сумме фактических расходов на их приобретение
или создание (включая расходы по получению патентов на них
и др.). Сальдо счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»
субсчета 4 «Приобретение и создание нематериальных активов»
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]