Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных
средств с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в
случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной
ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки
выполненных работ, а также в случаях проведения переоценки
основных средств с привлечением оценщика.
Для расчета суммы амортизационных отчислений устанавливается норма амортизации.
Норма амортизации – доля, определяемая в процентах к
стоимости основных средств, по которой рассчитывается сумма
амортизационных отчислений, подлежащая включению в затраты организации на протяжении их нормативного срока службы или срока полезного использования.
Для расчета нормы амортизации по каждому объекту основных средств организации самостоятельно устанавливают нормативный срок службы или срок полезного использования в
зависимости от конкретных условий и режима эксплуатации
основных средств в организации, отличных от установленных
в нормативных документах.
По каждой группе и по каждому виду основных средств в
группе в нормативном документе дан шифр амортизации и нормативный срок службы в годах в соответствии с установленными условиями и режимом использования основных средств.
При этом следует учитывать, что нормативный срок службы
установлен, например, по машинам и оборудованию исходя из
двухсменной работы, а по некоторым их видам, например кузнечно-прессовым массой более 100 т, – исходя из трехсменной
работы. Если в организации другие условия функционирования
основных средств, годовая норма амортизации корректируется.
По приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации, комиссия организации по проведению амортизационной политики может установить срок службы вдвое ниже нормативного срока, указанного в классификации основных
средств, в пределах верхней и нижней границы его диапазона,
но не ниже чем до трех лет по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, и двух лет – по остальным объектам
основных средств.
71
Объектом начисления амортизации является амортизиру-
емая стоимость.
В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, является:
первоначальная стоимость объектов;
переоцененная стоимость объектов с учетом ее последую-
щих переоценок в соответствии с законодательством;
недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов
без учета или с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.
Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости
представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты
числятся в бухгалтерском учете и сумм накопленной амортизации и обесценения, если таковые учитываются.
Организация вправе определить амортизируемую стоимость
за вычетом ликвидационной стоимости объекта.
Ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств за вычетом предполагаемых затрат, связанных с его реализацией в
конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Ликвидационная стоимость рассчитывается
исходя из предположения, что данный объект уже достиг того
состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться
в конце срока полезного использования.
Организация может пересматривать сроки службы основных
средств и амортизируемую стоимость в случаях:
модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, до-
оборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных актами сдачиприемки выполненных работ, – на сумму соответствующих
затрат. Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных
работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается учетной политикой организации или комиссией в каждом случае;
проведения переоценки основных средств в соответствии
с законодательством;
пересмотра размера амортизационной ликвидационной
стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;
72
выявления ошибки в определении амортизируемой стои-
мости;
технического диагностирования и освидетельствования
основных средств (может относиться на текущие затраты, а не
на увеличение амортизируемой стоимости, что должно быть
отражено в учетной политике организации);
морального устаревания объекта и в других случаях в со-
ответствии с законодательством.
Изменение амортизируемой стоимости производится комис-
сией и утверждается руководителем организации.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся
на бухгалтерском учете организации основные средства как
используемые, так и не используемые в предпринимательской
деятельности, а также объекты, предоставленные организацией
другим субъектам хозяйствования во временное владение, пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве
доходных вложений в материальные активы.
Нормативными документами установлен перечень основных
средств, которые не являются объектами начисления амортизации (библиотечные фонды, земельные участки и др.) сценическо-постановочные средства и оборудование;
фильмофонды, музейные и художественные ценности;
здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры
и искусства, включенные в Государственный список историкокультурных ценностей Республики Беларусь, за исключением
зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий
и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных
организаций и некоммерческих организаций культуры;
основные средства государственных организаций, находя-
щихся за границей;
земельные участки.
Организация может применять следующие способы и методы начисления амортизации основных средств:
линейный способ – предполагает начисление амортизации
в течение амортизационного периода равномерно по одной и
той же норме;
нелинейный способ, который, в свою очередь, имеет три
метода начисления амортизации: прямой метод суммы чисел,
обратный метод суммы чисел и метод уменьшаемого остатка с
коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза;
73
производительный способ – применяется для амортизации
активной части основных средств.
Начисление амортизации линейным и нелинейным способа-
ми по объектам основных средств производится:
по вновь введенным в эксплуатацию – с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию ;
во вновь созданной организации или образованной в ре-
зультате реорганизации амортизация основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
была осуществлена государственная регистрация вновь созданной организации.
Если объекты основных средств, не требующие монтажа,
приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств на
дату их приобретения, но фактически не эксплуатируются по
причинам производственного и иного характера, амортизация
начисляется с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации в соответствии с назначением их использования в данной организации. Течение срока полезного
использования, установленного при приобретении указанных
объектов, также начинается с момента их фактической эксплуатации.
Амортизация объектов основных средств начисляется организацией:
по объектам, используемым в предпринимательской дея-
тельности, исходя из нормативного или выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
объектам, не используемым в предпринимательской дея-
тельности, а также объектам бюджетных организаций исходя
из нормативного срока службы линейным способом;
объектам временных титульных зданий и сооружений ис-
ходя из срока полезного использования, не превышающего нормативный срок строительства основного объекта, линейным
способом.
Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации с учетом действующего законодательства.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать с начала отчетного года с обязательным отражением их в учетной политике организации; а также
в течение отчетного года в случаях завершения модернизации,
74
реконструкции объектов основных средств, их дооборудования,
достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой.
Линейный способ начисления амортизации основных
средств. Линейный способ заключается в равномерном (по го-
дам) начислении организацией амортизации в течение всего
нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. При линейном способе начисления амортизации норма амортизации может рассчитываться
в процентах или в сумме.
Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом
из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника должны совпадать. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий
эксплуатации объектов, иных изменений порядка начисления
амортизации независимо от причин таких изменений.
Годовая норма амортизации в процентах определяется путем
деления 100% на установленный нормативный срок службы
или срок полезного использования в годах, затем определяется
месячная норма амортизации путем деления годовой нормы
амортизации на 12 месяцев.
Сумма амортизационных отчислений начисляется ежемесячно путем умножения амортизируемой стоимости каждого объекта основных средств на рассчитанную месячную норму амортизационных отчислений.
Норма амортизации в сумме устанавливается делением
амортизируемой стоимости основного средства на установленный нормативный срок службы или срок полезного использования в годах, а затем в месяцах.
П р и м е р. Амортизируемая стоимость оборудования составляет
12 000 000 р., нормативный срок использования 4 года.
Годовая норма амортизации устанавливается в процентах и рассчитывается следующим образом: 100% : 4 года = 25%.
Амортизация начисляется ежемесячно, для чего годовая норма
амортизации делится на 12, т.е. 25% : 12 мес. = 2,0833%.
Сумма амортизационных отчислений за месяц будет равна
12 000 000 р. · 2,0833% : 100 = 250 000 р.
Годовая норма амортизации в сумме устанавливается следующим
образом:
12 000 000 р. : 4 года = 3 000 000 р.
Амортизация начисляется ежемесячно, поэтому годовая норма амортизации делится на число месяцев и составит 250 000 р. ( 3 000 000 р. : 12 мес.).
75
П р и м е р. Первоначальная стоимость оборудования составляет
12 000 000 р., ликвидационная стоимость определена в сумме
1 500 000 р., амортизируемая стоимость составит 10 500 000 р., т.е.
12 000 000 р. – 1 500 000 р., нормативный срок использования 4 года.
Норма амортизации устанавливается в процентах и рассчитывается
следующим образом: 100% : 4 года = 25% : 12 мес. = 2,0833%.
Сумма амортизационных отчислений за месяц будет равна
10 500 000 р. ∙ 2,0833% : 100 = 218 750 р.
Нелинейный способ начисления амортизации основных
средств. Он заключается в неравномерном (по годам) начисле-
нии организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации следующих объектов:
здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-по-
садочных полос;
машины, оборудование и транспортные средства с норма-
тивным сроком службы до трех лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);
оборудование гражданской авиации, срок полезного исполь-
зования которого определяется исходя из временного ресурса;
уникальное оборудование, предназначенное для использо-
вания в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
предметы интерьера, включая офисную мебель;
предметы для отдыха, досуга и развлечений.
При нелинейном способе нормы начисления амортизации в
первом и каждом из последующих лет срока могут быть различными, годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается в зависимости от применяемого метода.
Прямой метод суммы чисел лет. Он заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из
амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до
конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе –
сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Данная сумма определяется по формуле
76
..
=
+
⋅
()
1
,
2
(1)
где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного
использования объекта; С
– выбранный организацией само-
п.и
стоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Пример. Амортизируемая стоимость оборудования – 12 000 000 р.,
нормативный срок использования – 4 года.
Сумма чисел лет – 4 ∙ (4 + 1) : 2 = 10 лет или 1 + 2 + 3 + 4 = 10 лет.
Норма амортизации на первый год – (4 : 10) · 100 = 40%.
Сумма амортизации за каждый месяц первого года – 12 000 000 р. ×
× 40% : 12 мес. ∙ 100 = 400 000 р.
За первый год сумма амортизации будет начислена в размере 4 800 000 р.
Норма амортизации на второй год – (3 : 10) ∙ 100 = 30%.
Сумма амортизации за каждый месяц второго года – 12 000 000 р. ×
× 30% : 12 мес. ∙ 100 = 300 000 р.
За второй год сумма амортизации будет начислена в размере 3 600 000 р.
Норма амортизации на третий год – (2 : 10) · 100 = 20%.
Сумма амортизации за каждый месяц третьего года – 12 000 000 р. ×
× 20% : 12 мес. ∙ 100 = 200 000 р.
За третий год сумма амортизации будет начислена в размере 2 400 000 р.
Норма амортизации на четвертый год – (1 : 10) ∙ 100 = 10%.
Сумма амортизации за каждый месяц четвертого года –
12 000 000 р. ∙ 10% : 12 мес. ∙ 100 = 100 000 р.
За четвертый год сумма амортизации будет начислена 1 200 000 р.
Всего за четыре года сумма амортизации будет начислена в размере 100% амортизируемой стоимости объекта основных средств, т.е.
12 000 000 р.
Обратный метод суммы чисел лет. Он заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя
из амортизируемой стоимости объектов основных средств и
отношения, в числителе которого – разность срока полезного
использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе –
сумма чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется
по формуле
C
−+
где А
AC
=⋅
– годовая сумма амортизационных отчислений; АС –
год
...
амортизируемая стоимость основных средств; С
1
,
(2)
– срок по-
п.и
77
лезного использования объекта основных средств; С
о.п.и
– число
лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта; СЧЛ – сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым
методом суммы чисел лет.
П р и м е р. Амортизируемая стоимость оборудования – 12 000 000 р.,
нормативный срок использования – 4 года.
Сумма чисел лет – 4 ∙ (4 + 1) : 2 = 10 лет или 1 + 2 + 3 + 4 = 10 лет.
Норма амортизации на первый год – (4 – 4 + 1 : 10) ∙ 100 = 10%.
Сумма амортизации за каждый месяц первого года – 12 000 000 р. ×
× 10% : 12 мес. ∙ 100 = 100 000 р.
За первый год сумма амортизации будет начислена в размере 1 200 000 р.
Норма амортизации на второй год – (4 – 3 +1 : 10) ∙ 100 = 20%.
Сумма амортизации за каждый месяц второго года – 12 000 000 р. ×
× 20% : 12 мес. ∙ 100 = 200 000 р.
За второй год сумма амортизации будет начислена в размере 2 400 000 р.
Норма амортизации на третий год – (4 – 2 + 1 : 10) ∙ 100 = 30%.
Сумма амортизации за каждый месяц третьего года – 12 000 000 р. ×
× 30% : 12 мес. ∙ 100 = 300 000 р.
За третий год сумма амортизации будет начислена в размере 3 600 000 р.
Норма амортизации на четвертый год – (4 – 1 + 1 : 10) ∙ 100 = 40%.
Сумма амортизации за каждый месяц четвертого года – 12 000 000 р. ×
× 40% : 12 мес. ∙ 100 = 400 000 р.
За четвертый год сумма амортизации будет начислена в размере
4 800 000 р.
Всего за четыре года сумма амортизации будет начислена в размере 100% амортизируемой стоимости объекта основных средств, т.е.
12 000 000 р.
Метод уменьшаемого остатка. При использовании метода
годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало данного отчетного года недоамортизированной (остаточной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
объекта, скорректированной на установленный организацией
коэффициент ускорения (от 1 до 2,5 раза).
Пример. Амортизируемая стоимость оборудования – 12 000 000 р.,
нормативный срок использования – 4 года.
Организация установила повышающий коэффициент 1,2.
На первый год норма амортизации рассчитывается следующим
образом: 100% : 4 года ∙ 1,2 = 30%.
Сумма амортизации за каждый месяц первого года – 12 000 000 р. ×
× 30% : 12 мес. ∙ 100 = 300 000 р.
78
За первый год сумма амортизации начислена в размере 3 600 000 р.
На второй год организация установила такой же коэффициент
ускорения, норма амортизации остается такой же, а сумма амортизации рассчитывается не от первоначальной стоимости объекта, а
от остаточной и за каждый месяц первого года – (12 000 000 р. –
– 3 600 000 р.) ∙ 30% : 12 мес. ∙ 100 = 210 000 р.
За второй год сумма амортизации будет начислена в размере 2 520 000 р.
На третий год норма амортизации остается такой же (30%), а сумма амортизационных отчислений – (12 000 000 р. – 3 600 000 р. –
– 2 520 000) ∙ 30% : 12 мес. · 100 = 147 000 р.
За третий год сумма амортизации будет начислена в размере 1 746 000 р.
За четвертый год сумма амортизации равна остаточной стоимости
объекта (без умножения на норму амортизации) и составит 4 130 000 р.:
12 000 000 р. – 3 600 000 р. – 2 520 000 – 1 746 000 = 4 130 000 р.
Ежемесячная сумма амортизации начисляется в размере ее
1/12 части, т.е. по 344 500 р.
Всего за четыре года сумма амортизации будет начислена в размере 100% амортизируемой стоимости объекта основных средств, т.е.
12 000 000 р.
Производительный способ начисления амортизации основных средств. Он заключается в начислении амортизации
исходя из амортизируемой стоимости объекта основных
средств и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к производственному ресурсу данного объекта.
Амортизационные отчисления производительным способом
рассчитываются в каждом отчетном периоде по формуле
t
n
=∑1
,
(3)
t
– прогнозируемый в
t
=⋅
где АО
– сумма амортизационных отчислений в году t; АС –
t
tt
амортизируемая стоимость объекта; ОПР
течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ,
услуг) в году t; t = 1, 2, 3 ..., n – годы нормативного срока или
срока полезного использования объекта.
При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных
средств, амортизацию по которым предполагается начислять
производительным способом, по решению комиссии исходя из
79
технических характеристик устанавливается ресурс каждого
объекта – количество продукции (работ, услуг) в натуральных
показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего
срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет
выпущено (выполнено) указанное количество продукции
(работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как
срок полезного использования данного объекта.
Производительный способ применяется по активной части
основных средств – машинам, оборудованию, транспортным
средствам. Его применение наиболее эффективно в организациях с сезонным производством, так как позволяет увязать начисление амортизации с интенсивностью использования основных средств, а следовательно, и их износа.
Амортизация начисляется исходя из выработки продукции
(для амортизации стоимости машин и оборудования) и пробега
в километрах (по транспорту).
Пример. Амортизируемая стоимость оборудования –
12 000 000 р. Срок использования – 4 года. Производственный ресурс
оборудования рассчитан исходя из его производительности, указанной
в техническом паспорте. За 4 года эксплуатации планируется выпустить 10 000 изделий. Следовательно, на одно изделие норма начисления амортизации составит 1 200 р. (12 000 000 р. : 10 000 изделий).
Ежемесячно по данным бухгалтерского учета определяется фактическое количество выпущенных изделий на данном оборудовании и
фактическая сумма амортизационных отчислений начисляется путем
умножения рассчитанной нормы амортизационных отчислений в рублях на фактическое количество изделий, выпущенных за каждый
отчет ный месяц.
За первый месяц эксплуатации оборудования выпущено 210 изделий.
Сумма амортизационных отчислений за месяц – 210 изд. ∙ 1 200 р. =
= 252 000 р.
Аналогично начисляется амортизация за последующие месяцы в течение всего амортизируемого периода.
П р и м е р. Амортизируемая стоимость транспортного средства –
12 000 000 р. Норма пробега за нормативный срок эксплуатации –
300 000 км.
Норма амортизационных отчислений рассчитана в рублях на 1000 км
пробега и составила 40 000 р. (12 000 000 р. : 300 000 км · 1000 км).
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]