Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Организации, осуществляющие финансирование НИОКР за
счет собственных источников и являющиеся правообладателями результатов НТД, фактические расходы на их выполнение в
бухгалтерском учете отражают бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08/4 К-т сч. 60 (при подрядном способе осуществления работ); К-т сч. 10, 70, 69, 76/2, 02 и других счетов в зависимости от вида затрат (при ведении работ силами самой организации) на первоначальную стоимость;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 76 – на сумму НДС, предъявленную к
оплате подрядчиком, выполнившим НИОКР.
Стоимость оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения опытно-конструкторских работ
(ОКР), пригодных для дальнейшего использования после завершения работ, результаты которых соответствуют условиям
признания, списываются со счета 08/4 бухгалтерской записью:
Д-т сч. 01, 10, 43 и других счетов К-т сч. 08/4.
Если в результате НТД нематериальные активы не созданы,
то сумма фактических затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов списывается на прочие расходы бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 08/4.
Хозяйственные операции, связанные с выполнением НИОКР
на условиях долевого участия, заказчиками отражаются в бухгалтерском учете записями:
Д-т сч. 51, 52 и других счетов К-т сч. 76 − на сумму денежных
средств, полученных от организаций-дольщиков;
Д-т сч. 08/4 К-т сч. 60, 10, 43, 70, 69, 76/2, 02 и других счетов −
на сумму затрат на выполнение НИОКР;
Д-т сч. 76 К-т сч. 08/4 − на сумму затрат, переданных организациям-дольщикам, соответствующую их доле в стоимости
выполненных НИОКР (этапов НИОКР).
Организациями-исполнителями, не являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, фактические
затраты на выполнение НИОКР отражаются как текущие затраты бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 К-т сч. 10, 43, 60, 70, 69, 76/2 и других счетов − на
суммы фактических затрат на выполнение НИОКР.
После приемки выполненных НИОКР либо их этапов фактические затраты списываются на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/4 К-т сч. 20.
151
Стоимость полученного от заказчика специального оборудования для выполнения НИОКР принимается на забалансовый
счет бухгалтерской записью:
Д-т сч. 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» и учитывается на нем до окончания НИОКР.
После окончания НИОКР стоимость полученного исполнителями специального оборудования отражается бухгалтерскими
записями:
К-т сч. 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» − при возврате его заказчику;
Д-т сч. 01 К-т сч. 98 – в качестве основных средств, если
оборудование оставлено исполнителю заказчиком безвозмездно
и по нему начисляется амортизация;
Д-т сч. 10 К-т сч. 98 – если оборудование принимается в
состав материалов, оставлено исполнителю заказчиком безвозмездно, по нему начисляется износ;
Д-т сч. 10 К-т сч. 90/7 – если оборудование принимается в
состав материалов, оставлено исполнителю заказчиком безвозмездно, по нему не начисляется износ.
Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость
специального оборудования, принятого к бухгалтерскому учету
в качестве основных средств, включается на протяжении срока
его полезного использования в состав прочих доходов бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 − на сумму начисленной амортизации
специального оборудования от его первоначальной стоимости.
Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость
специального оборудования, принятого к бухгалтерскому учету
в качестве запасов, включается в состав прочих доходов от
текущей деятельности бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98 К-т сч. 90/7 – по мере списания его стоимости на
текущие расходы организации.
Стоимость безвозмездно полученных исполнителями материальных объектов отражается аналогичными бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 01 К-т сч. 98 – на стоимость безвозмездно полученных основных средств;
Д-т сч. 10 К-т сч. 98 или 90/7 – на стоимость безвозмездно
полученных запасов.
Методика включения доходов будущих периодов, учтенных
по кредиту счета 98, в состав доходов отчетного периода аналогична, как и в предыдущем случае.
152
Получение коммерческими организациями на выполнение
НИОКР средств республиканского или местных бюджетов, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 98.
Включение сумм государственных средств, использованных
на выполнение НИОКР, учтенных в составе доходов будущих
периодов, производится на протяжении сроков полезного использования имущественных прав на результаты НТД, принятых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 – на сумму начисленной амортизации
имущественных прав на результаты НТД от их первоначальной
стоимости.
Первоначальная стоимость созданного в организации вебсайта определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению,
включая:
затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;
затраты на первичную регистрацию доменного имени;
стоимость приобретенного или разработанного про-
граммного обеспечения функционирования веб-сайта;
затраты на установку программного обеспечения функци-
онирования веб-сайта;
затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;
иные затраты, непосредственно связанные с разработкой
и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.
Первоначальная стоимость созданного веб-сайта формируется бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08/4 К-т сч. 60 (при подрядном способе осуществления работ), 10, 43, 70, 69, 76/2, 02 и других счетов в зависимости
от вида затрат (при ведении работ силами самой организации).
Сформированная на счете 08 субсчете 4 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 бухгалтерской записью:
Д-т сч. 04 К-т сч. 08/4.
Если в результате НТД нематериальные активы не созданы,
то сумма фактических затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 08/4.
153
Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется
на дату проведения инвентаризации на основании документов,
подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность,
и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 04 К-т сч. 91/1.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы, равная стоимости данных нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском
учете обособленных подразделений, принимается на учет бухгалтерской записью:
Д-т сч. 04 К-т сч. 79.
Одновременно на учет принимаются накопленные по полученным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения бухгалтерской записью:
Д-т сч. 79 К-т сч. 05.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых доверительным управляющим на отдельный баланс, равняется стоимости, по которой они числились на счете 04 у передающей стороны (доверителя), и отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 04 К-т сч. 76/6.
Одновременно на учет принимаются накопленные по полученным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76/6 К-т сч. 05.
Возврат нематериальных активов, внесенных в счет вклада
в уставный фонд других организаций, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 04 К-т сч. 06 – в пределах сумм, числящихся на счете 06
«Долгосрочные финансовые вложения».
Разница между стоимостью возвращенных нематериальных
активов и суммами, числящимися на счете 06 «Долгосрочные
финансовые вложения», отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 04 К-т сч. 91/1 – на сумму превышения стоимости,
по которой объект возвращается организации, над его стоимостью,
учтенной на счете 06;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 04 – на сумму превышения стоимости, по
которой объект числился на счете 06, над стоимостью, по которой объект нематериальных активов возвращен организации.
154
К счету 04 могут быть открыты аналитические счета по видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР. При
этом на счете 04 «Нематериальные активы» соответствующих субсчетах отражаются отдельно имущественные права на
результаты НТД:
объектов интеллектуальной собственности, обладающих
правовой охраной в соответствии с законодательством;
охраноспособных результатов интеллектуальной деятель-
ности, но не оформленных в установленном законодательством
порядке;
результатов интеллектуальной деятельности, не обладаю-
щих правовой охраной в соответствии с законодательством.
Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета нематериальных активов или ином
регистре аналитического учета, которые заводятся на каждый
инвентарный объект. Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов, других документов.
Аналитический учет затрат на выполнение НИОКР ведется
по видам работ, договорам (заказам) и т.п.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по
каждому виду и обобщается в ведомости по счету 04 «Нематериальные активы». Сальдо счета 04 показывает стоимость числящихся на отчетную дату нематериальных активов.
3.10. Порядок начисления амортизации нематериальных
активов, учет амортизационных отчислений
Амортизация нематериальных активов производится для
создания источника их воспроизводства в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов № 37/18/6 от 27 февраля
2009 г. (с изменениями и дополнениями).
Начисление амортизации производится только по тем нематериальным активам, по которым установлен определенный
срок полезного использования их в организации.
Амортизация стоимости нематериальных активов производится в соответствии с их видами, нормативными сроками
службы или сроками полезного использования, рассчитанными
нормами амортизации, способами и методами начисления амортизации.
155
Амортизация по нематериальным активам, используемым
не в предпринимательских целях, рассчитывается только линейным способом.
Срок службы по объектам нематериальных активов, используемых и не используемых в предпринимательской деятельности, определяется в соответствии со сроком, устанавливаемым
патентами, лицензиями, другими документами, либо со сроком
использования, указанном в договоре на его приобретение, если
срок службы не указан, он определяется комиссией, созданной
в организации в следующем порядке:
по объектам права промышленной собственности – на срок
до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;
по другим объектам нематериальных активов – на срок до
десяти лет, но не более срока деятельности организации.
На некоторые виды нематериальных активов, например на
объекты интеллектуальной собственности, законодательством
установлены максимальные сроки действия охранных документов, например защищены патентами в течение 10 лет – право
на промышленный образец, право на топологию интегральной
схемы; в течение 20 лет – право на изобретение и т.д.
Амортизируемая стоимость – это стоимость нематериального актива, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Она может изменяться в случае проведения
организацией переоценки нематериальных активов; уплаты
установленных в соответствии с законодательством платежей,
связанных с подтверждением имущественных прав и др.
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно теми же способами и методами, что и амортизация основных средств: линейным, нелинейным (прямой метод суммы
чисел, обратный метод суммы чисел и уменьшаемого остатка),
производительным.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.
Начисленная сумма амортизации нематериальных активов,
используемых в предпринимательской деятельности организации, относится на дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты».
По нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности организации, сумма начисленной
амортизации относится на дебет счета 90 субсчета 10 «Прочие
расходы по текущей деятельности».
156
Если объект нематериальных активов стоит менее одной
базовой величины за единицу, его стоимость может сразу списываться на текущие затраты или прочие расходы от текущей
деятельности организации в зависимости от его назначения.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам
начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его
выбытия в связи с уступкой (утратой) организацией приобретенных прав или потерей его доходных свойств.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам
прекращают начисляться с первого числа месяца, следующего
за месяцем полного погашения их стоимости или списания
с бухгалтерского учета по любой причине.
По объектам нематериальных активов, по которым организация приняла решение о признании их в качестве предназначенных для реализации, амортизация не начисляется с месяца,
следующего за месяцем принятия данного решения.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим субъектам хозяйствования,
организацией-правообладателем производится в соответствии
с условиями заключенного договора.
Амортизация по нематериальным активам отражается в том
отчетном периоде, к которому она относится, начисляется независимо от финансовых результатов деятельности организации
и указывается в ведомости начисления в таком же порядке, что
и по основным средствам.
Информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов, обобщается на счете 05
«Амортизация нематериальных активов».
На основании информации из ведомости начисления амортизации нематериальных активов составляется бухгалтерская
запись:
Д-т сч. 26, 44, 90/10, 91/4 и других счетов К-т сч. 05 – на
сумму начисленной амортизации в зависимости от того, в каких
целях нематериальные активы используются в организации.
Начисление амортизации по нематериальным активам,
постоянно или временно не используемым в предпринимательской деятельности организации в отчетном периоде, включается
в состав прочих расходов по текущей деятельности бухгалтерской записью:
157
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 05.
При выбытии объектов нематериальных активов по причине
продажи, списания, безвозмездной передачи сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 05 К-т сч. 04.
3.11. Учет изменений первоначальной стоимости
нематериальных активов
Нематериальные активы после принятия к бухгалтерскому
учету могут учитываться по первоначальной или по переоцененной стоимости.
По первоначальной стоимости они могут учитываться в том
случае, когда их переоценка не является обязательной по действующему законодательству.
Организация может на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости
в случае возможности достоверного ее определения по данным
активного рынка аналогичных нематериальных активов, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка их купли-продажи. Организация также может на основании решения ее руководителя отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму
обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его
возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и
возможности достоверного определения суммы обесценения.
Для этого проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением бухгалтерской отчетности. По ее
результатам необходимо провести тестирование нематериальных активов (комиссией организации) на предмет их обесценения, что оформляется справкой.
Об обесценении нематериального актива свидетельствуют
следующие признаки, определяемые за период с начала года до
отчетной даты:
значительное (более чем на 20℅) уменьшение текущей
рыночной стоимости нематериального актива;
существенные изменения в технологической, рыночной,
экономической среде, в которой функционирует организация;
158
увеличение рыночных процентных ставок;
существенное изменение способа использования немате-
риального актива;
иные признаки обесценения нематериального актива.
При наличии признаков обесценения нематериального актива
определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного
периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости нематериального актива за вычетом предполагаемых расходов,
непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования нематериального актива.
Ценностью нематериального актива является приведенная
(дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от
его использования и выбытия по окончании срока полезного
использования, которая определяется по методике, аналогичной
как и по основным средствам.
Учет сумм обесценения ведется на счете 05, к которому вводится отдельный субсчет, например «Обесценение нематериальных активов». Методика учета обесценения аналогична, как
и по основным средствам.
Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его
выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму
будущих денежных потоков от использования нематериального
актива и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на
период не более пяти лет.
Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих
рыночных оценок временной стоимости денежных средств и
рисков, характерных для нематериального актива. В качестве
ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.
При определении будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании
срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации,
относительно которой организацией не признаны обязательства,
будущих вложений в нематериальный актив, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.
Если признаки обесценения нематериального актива в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании ре-
159
шения руководителя организации в бухгалтерском учете на
конец отчетного периода отражается сумма восстановления
обесценения нематериального актива в пределах накопленной
суммы обесценения по данному нематериальному активу.
Для учета сумм обесценения к счету 05 вводится отдельный
субсчет, например «Обесценение нематериальных активов».
Рассчитанная сумма обесценения нематериального актива,
учитываемого по первоначальной стоимости, отражается бух-
галтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 05 субсч. «Обесценение нематериальных
активов».
Сумма восстановления обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 05 субсч. «Обесценение нематериальных активов»
К-т сч. 91/1.
Если нематериальный актив учитывается по переоцененной
стоимости без применения обесценения, результаты проведенной
в отчетном периоде переоценки отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от вида переоценки – дооценка или уценка.
Дооценка нематериального актива отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 04 К-т сч. 91/1 – на сумму восстановления проведенной ранее уценки данного нематериального актива, если она
проводилась;
Д-т сч. 04 К-т сч. 83 – увеличивается добавочный капитал на
оставшуюся сумму дооценки нематериального актива;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 05 – увеличение накопленной амортизации на сумму восстановления ранее проведенной ее уценки
(если она проводилась);
Д-т сч. 83 К-т сч. 05 – уменьшается добавочный капитал на
оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации.
Если сумма уценки нематериального актива ранее не была
отражена на счете 91, то вся сумма дооценки данного нематериального актива отражается на счете 83 бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 04 К-т сч. 83 – на сумму дооценки первоначальной
стоимости нематериального актива;
Д-т сч. 83 К-т сч. 05 – на сумму дооценки накопленной амортизации нематериального актива.
Уценка нематериального актива отражается бухгалтерскими
записями:
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]