Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/7 – на стоимость сданного лома драго-
ценных металлов и драгоценных камней;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10/12 – на учетную стоимость драгоценных металлов и камней, по которой они оприходованы на склад
организации.
При списании хозяйственных принадлежностей и инвентаря,
специальной оснастки, содержащих драгоценные металлы и
драгоценные камни, вследствие полной их непригодности к
дальнейшей эксплуатации доначисляется амортизация их стоимости за вычетом полученных отходов драгоценных металлов
и драгоценных камней по расчетной цене.
На стоимость полученных отходов и отдельно на расчетную
стоимость драгоценных металлов и драгоценных камней составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 10/12 К-т сч. 10/9, 11.
Если специальная оснастка полностью состоит из драгоценных металлов и драгоценных камней, амортизируется лишь
стоимость других расходов, вошедших в фактическую себестоимость заготовления и приобретения специальной оснастки.
4.11. Инвентаризация запасов,
отражение в учете ее результатов
Основными нормативными документами по проведению
инвентаризации запасов являются:
Закон Республики Беларусь от № 57-З от 12 июня 2013 г.
(с изменениями и дополнениями);
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств,
утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 180 от 30 ноября 2007 г.
С учетом специфики деятельности отдельных отраслей порядок проведения инвентаризации и документального оформления ее результатов может регулироваться также инструкциями соответствующих министерств и ведомств.
Инвентаризация запасов проводится комиссией, назначенной приказом руководителя организации либо постановлением
контролирующих органов. В крупных организациях могут быть
созданы постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии.
В распорядительном документе должны быть определены объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации.
241
Инвентаризация сырья, материалов, готовой продукции,
тары проводится не реже 1 раза в год, незавершенного производства и полуфабрикатов – не менее 2 раз в год.
Инвентаризация производственных запасов в обязательном
порядке проводится перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности, но не ранее 1 ноября.
Она также производится при смене собственника, реорганизации, ликвидации организации, при смене главного бухгалтера,
материально ответственных лиц (при коллективной или бригадной материальной ответственности – при выбытии более 50%
членов) по решению контролирующих органов и в других случаях, предусмотренных законодательно.
В комиссию включаются председатель комиссии – представитель руководителя организации, назначившей инвентаризацию (руководитель или его заместитель, начальник структурного подразделения), специалист (работник бухгалтерии, экономист и др.).
Материально ответственное лицо, у которого запасы находятся в подотчете, в состав комиссии не включается, но проверка фактического наличия этих запасов проводится при обязательном его участии, за исключением случаев, предусмотренных законодательно, – длительная болезнь и др.
Председателю комиссии выдаются приказ (постановление)
или распоряжение на проведение инвентаризации, инвентари-
зационные описи или акты инвентаризации. В начале инвентаризации после предъявления материально ответственному
лицу приказа (постановления) или распоряжения у него берется расписка о том, что он сдал в бухгалтерию или передал рабочей инвентаризационной комиссии все приходные и расходные документы, производственные запасы находятся у него в
подотчете, поступившие запасы оприходовал, а выбывшие
списал в расход.
Материально ответственное лицо должно составить реестр
приходных и расходных документов, имеющихся у него на момент инвентаризации со дня последнего отчета, сданного в бухгалтерию организации, или составить отчет и приложить к
нему документы на поступление и выбытие запасов. Сомни-
тельные документы следует перепроверять путем встречных
проверок. Председатель инвентаризационной комиссии визиру-
ет данные документы с указанием: «До инвентаризации на
«______» (дата)». Затем они передаются в бухгалтерию организации. Это является основанием для определения остатков запасов к началу инвентаризации по учетным данным.
242
Фактическое наличие производственных запасов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Снятие остатков должно производиться в порядке расположения инвентаризируемых запасов на складе
(кладовой), в иных местах их нахождения в присутствии материально ответственного лица.
По запасам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество может определяться на основании документов поставщика с обязательной выборочной проверкой, т.е.
с вскрытием тары. Если выборочное вскрытие не выявило расхождений со сведениями, указанными в заводской маркировке
на таре, допускается включение материалов в инвентаризационную ведомость по данным заводской упаковки. При выявлении расхождений, а также при снятии остатков материалов,
находящихся в поврежденной таре, необходимо вскрыть всю
тару и перепроверить количество запасов в ней.
Определение веса или объема навалочных материалов, метизной продукции допускается производить на основании обмеров, технических расчетов, взвешивания отдельно по каждому весовому активу, что должно быть оформлено актами обмеров, техническими расчетами, ведомостями отвесов, которые
прилагаются к инвентаризационной описи.
При инвентаризации материалов, содержащих драгоценные
металлы или драгоценные камни или полностью состоящих из
них, в инвентаризационную комиссию должен быть включен
работник организации, ответственный за их сбор, хранение и
сдачу в Государственный фонд или на переработку.
Активы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются
после инвентаризации. Они записываются в отдельную опись
«Активы, поступающие во время проведения инвентаризации».
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и с письменного разрешения руководителя и
главного бухгалтера организации активы могут быть отпущены
материально ответственным лицом, но в присутствии членов
инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации запасов записываются в инвентаризационную опись оборотных активов Типовой формы
6-инв., которая ведется в двух экземплярах в следующем порядке: номер по порядку, наименование запасов, сорт, количе-
243
ство. В конце каждого листа инвентаризационной описи прописью проставляется количество порядковых номеров активов.
Это же записывается в целом по описи. Инвентаризационную
опись подписывают все члены комиссии. В конце инвентаризации у материально ответственного лица берется расписка о том,
что все активы проверены комиссией в его присутствии и внесены в опись, претензий к комиссии нет и что эти активы находятся у него на ответственном хранении. После этого инвентаризационная опись передается в бухгалтерию на проверку и
обработку, где проставляются цена, рассчитывается сумма, подсчитываются итоги по каждому наименованию запаса, сравниваются с учетными данными, выводятся общие итоги инвентаризации, которыми могут быть тождество данных, излишки,
недостачи. Результаты инвентаризации выводятся по каждому
наименованию оборотных активов. По материалам, готовой
продукции может быть выявлена пересортица, когда по одному
наименованию актива, но по разным сортам, категориям, другим параметрам могут быть одновременно излишки и недостачи. При пересортице с разрешения руководителя допускается
зачитывать недостачи излишками за один и тот же отчетный
период только в пределах одного материально ответственного
лица, по одному и тому же наименованию материалов.
У материально ответственного лица берется письменное
объяснение как по выявленным излишкам, так и по выявленным недостачам. По результатам инвентаризации составляется
акт инвентаризации, в котором отражаются общие результаты.
Результаты инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, записываются в акт инвентаризации материалов
и товаров, находящихся в пути, по форме 8-инв, товаров отгруженных – в акте по форме 9-инв.
При недостатке содержащейся в инвентаризационных описях и актах инвентаризации информации организация может
применять формы, самостоятельно разработанные и утвержденные приказом руководителя организации по ее учетной политике.
Особенности порядка проведения инвентаризации остатков
незавершенного производства, драгоценных металлов и камней
устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления и организаций,
подчиненных Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским
учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей
экономики Республики Беларусь.
244
Постановлениями Совета Министров Республики Беларусь
№ 661 от 30 октября 1992 г. и № 771 от 25 ноября 1992 г. стоимость недостач, хищений, умышленного уничтожения имущества организаций определяется по свободным ценам, сложившимся на день их выявления.
Окончательное решение по результатам инвентаризации
принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете
и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Излишки материалов, выявленные при инвентаризации,
должны быть оприходованы бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10 К-т сч. 90/7 – по рыночной стоимости;
Д-т сч. 90/8 К-т сч. 68/2 – на НДС от рыночной стоимости.
При выявлении недостачи выясняются причины, устанавливаются виновные. Руководитель принимает решение об их списании или возмещении с учетом действующего законодательства. Выявление недостачи материалов отражается на основании инвентаризационных ведомостей и акта инвентаризации
материалов бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 К-т сч. 10 – на учетную стоимость недостающих
материалов.
Недостача готовой продукции на складах отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 К-т сч. 43 – по фактической себестоимости.
Недостача незавершенного производства отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 К-т сч. 20, 23, 29 – по фактической или плановой
себестоимости, или иначе – в зависимости от учетной политики
организации.
Недостача запасов списывается в зависимости от ее причины.
В случаях недостач, порчи запасов в пределах норм естественной убыли (усушка, утруска, распыл, разлив, бой и др.),
которые устанавливаются законодательно, списание их стоимости производится на расходы по текущей деятельности организации, т.е. списываются в дебет счетов затрат в зависимости от
места выявления недостачи запасов по учетной стоимости бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 К-т сч. 94 – по учетной стоимости
недостающих запасов в пределах норм естественной убыли.
245
Нормы естественной убыли могут применяться лишь в тех
случаях, когда выявлена фактическая недостача материальных
ценностей.
Суммы недостачи запасов, превышающие нормы естественной убыли, в случае установления виновных лиц относятся на
них, по застрахованным производственным запасам эти суммы
покрываются за счет страхового возмещения.
Невозмещенные недостачи, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, списываются на прочие расходы по текущей деятельности, т.е. в дебет счета 90/10.
Списание производится по фактической себестоимости запасов.
В случае установления виновного работника организации
сумма недостачи относится на него бухгалтерской записью:
Д-т сч. 73/2 К-т сч. 94 – на учетную стоимость недостающих
запасов.
В случае дооценки недостающих запасов до рыночной стоимости в соответствии с действующим законодательством ее сумма относится на виновного работника бухгалтерской записью:
Д-т сч. 73/2 К-т сч. 90/7.
В случае если недостача материалов произошла по вине
стороннего лица, она относится на него на основании постановления суда бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76/1 К-т сч. 94.
При отказе судом в иске на возмещение недостачи материалов
сумма данной недостачи списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 94 – на учетную стоимость недостающих запасов.
Суммы недостач запасов, выявленные в отчетном году, но
относящиеся к прошлым периодам, признанные виновными
лицами или присужденные к взысканию с них судом, отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 К-т сч. 90/7.
При выявлении недостачи застрахованных запасов их списание производится на основании оценки страхового случая по
полученным документам страховой организации в соответствующей сумме бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76/2 К-т сч. 10, 43, 20, 23, 29 – на учетную стоимость
недостающих запасов.
Невозмещаемая стоимость застрахованных запасов списывается на прочие расходы по текущей деятельности записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10, 43, 20, 23, 29, 50 и других счетов в
зависимости от вида запасов – на учетную стоимость недостающих запасов.
246
Потери запасов, произошедшие по чрезвычайным обстоятельствам, списываются на прочие расходы бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 91/4 (расходы по иной деятельности) К-т сч. 10,43,
20, 23, 29, 50 и других счетов в зависимости от вида запасов –
на их учетную стоимость.
4.12. Учет запасов на забалансовых счетах
Для отражения в бухгалтерском учете отдельных операций,
связанных с движением запасов, не отвечающих критериям
признания активов, которые в организации используются или
хранятся, применяются забалансовые счета.
Бухгалтерский учет на забалансовых счетах осуществляется
в случаях:
поступления и использования (возврата) давальческого
сырья;
поступления и реализации (возврата) запасов на основа-
нии договора комиссии (консигнации) и других подобных договоров;
поступления и движения запасов, которые получены от
поставщика и в оплате которых отказано в результате нарушения договорных обязательств (несоответствие ассортименту,
качеству, срокам поставки запасов, техническим условиям и т.п.)
либо поломки и порчи запасов;
получения запасов, которые, согласно договору, запрещено
использовать до уплаты их стоимости;
если оплаченные и принятые покупателем у поставщика
запасы на территории (на складе, в цехе) последнего временно
остаются у поставщика при согласии покупателя в связи с отсрочкой отгрузки запасов покупателю;
превышения количества фактически полученных запасов
над количеством, указанным в сопроводительных документах;
принятия запасов на хранение;
получения от заказчика подрядными организациями обо-
рудования и строительных материалов для монтажа и выполнения строительных работ.
Двойная запись не применяется.
Стоимость запасов, переданных организацией на хранение,
комиссию, переработку (давальческое сырье), отражается на
отдельных субсчетах счетов учета соответствующих запасов.
247
Запасы, поступившие в организацию, но ей не принадлежащие, выделяются в отдельные группы и учитываются по дебету
забалансовых счетов 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» – по стоимости, указанной в сопроводительных
первичных документах, 003 «Материалы, принятые в переработку» – по стоимости, указанной в договорах на переработку
давальческого сырья.
При выбытии данных запасов, например при возврате их
владельцам, составляются записи по кредиту соответствующих
забалансовых счетов по учетной стоимости.
Аналитический учет ведется по организациям, каждому
виду, сорту запасов и местам их хранения.
Забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении
находящихся на хранении и выдаваемых в подотчет бланков
строгой отчетности. Учет их ведется по видам бланков, местам
их хранения в специальном журнале учета движения бланков
строгой отчетности по номинальной стоимости или в условной
оценке в соответствии с действующим законодательством.
На забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств полученные» по дебету учитываются гарантии, полученные от должника организации в обеспечение выполнения его обязательств.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по
кредиту этого счета по мере погашения обязательств должником.
На забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств выданные» по дебету учитываются суммы гарантий, выданные
организацией в обеспечение выполнения своих обязательств.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются
по кредиту этого счета по мере погашения организацией своих
обязательств.
Аналитический учет ведется по каждому виду обеспечений.
5. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
5.1. Общие положения и задачи учета денежных средств
В процессе деятельности организации постоянно ведут расчеты как с юридическими лицами – поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и
сборам, с банками, различными фондами, страховыми организациями и другими, так и с физическими лицами.
Денежные средства представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассах организации, на ее счетах в банках, в
пути. Они характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота собственного и заемного капитала. От скорости их движения зависит финансовое положение организации, ее платежеспособность.
Денежные расчеты могут осуществляться в виде безналичных платежей, наличными деньгами в белорусских рублях и в
иностранной валюте, посредством электронных денег.
Электронные деньги – хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, выпущенные в обращение и обмен на наличные или безналичные денежные средства и принимаемые в
качестве средства платежа при осуществлении расчетов как с
лицом, выпустившим в обращение данные единицы стоимости,
так и с иными юридическими и физическими лицами, а также
выражающие сумму обязательства этого лица по возврату денежных средств любому юридическому или физическому лицу
при предъявлении данных единиц стоимости.
Большинство расчетов между субъектами хозяйствования
выполняется в безналичном порядке через учреждения банков.
Для их осуществления организации должны открыть текущий
(расчетный) счет в любом коммерческом банке по своему усмотрению, по мере необходимости могут открываться валютные
и специальные счета.
Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений, платежных требований, чеками из расчетных
чековых книжек, посредством аккредитива, векселями, банковскими платежными карточками и другими видами и способами
безналичных платежей.
Безналичные расчеты сокращают потребность организаций
в наличных деньгах, снижают время и расходы на денежное
обращение, обеспечивают их сохранность, приносят доход в
249
виде процента, начисляемого банком за использование временно свободных денежных средств на счете организации.
Для расчетов наличными денежными средствами в субъекте
хозяйствования организуется касса.
Безналичное и наличное денежное обращение регулируется
законодательно и осуществляется в соответствии с Банковским
кодексом Республики Беларусь.
Национальный банк Республики Беларусь принимает постановления по денежному обращению, регулирует их своими
положениями, инструкциями, письмами.
Задачами бухгалтерского учета расчетов являются: обеспечение эффективности расчетов, для чего организация должна
определить наиболее рациональные виды и способы расчетов,
обеспечение своевременных и правильных расчетов, своевременное взыскание задолженностей, правильное и своевременное отражение расчетов в бухгалтерском учете.
Эффективность денежного обращения во многом зависит от
правильного и своевременного ведения бухгалтерского учета
денежных средств. Для этого бухгалтерский учет должен обеспечивать выполнение следующих задач:
своевременное и правильное документирование движения
денежных средств;
сохранность денежных средств и контроль обоснованно-
сти и законности их расходования;
своевременное проведение инвентаризации денежных
средств, правильное отражение в учете ее результатов;
достоверное и своевременное составление отчетности о
наличии и движении денежных средств.
5.2. Учет денежных средств в кассе,
инвентаризация кассы, учет ее результатов
Бухгалтерский учет движения и использования наличных
денежных средств, документальное оформление кассовых операций организуются в соответствии с Инструкцией о порядке
ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением правления
Национального банка Республики Беларусь № 107 от 29 марта
2011 г., Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в
наличной иностранной валюте на территории Республики Бе-
250
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]