Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Д-т сч. 83 К-т сч. 04 – на сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному нематериальному активу;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 04 – на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива;
Д-т сч. 05 К-т сч. 83 – на сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному нематериальному активу;
Д-т сч. 05 К-т сч. 91/1 – на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива.
Если по нематериальному активу не имеется остаток добавочного капитала, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива, то вся сумма
уценки данного нематериального актива отражается на счете 91
бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 04 – на сумму уценки первоначальной
стоимости нематериального актива;
Д-т сч. 05 К-т сч. 91/1 – на сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива.
При учете нематериальных активов на счете 04 по переоце-
ненной стоимости с применением обесценения сумма его обесценения отражается в бухгалтерском учете бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 83 К-т сч. 05 субсч. «Обесценение нематериальных
активов» − на сумму обесценения нематериального актива в
пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному нематериальному активу, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 05 субсч. «Обесценение нематериальных
активов» − на оставшуюся сумму обесценения нематериального актива.
Сумма восстановления обесценения нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости с применением
обесценения, осуществляемая при наступлении соответствующих условий, отражается в бухгалтерском учете бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 05 субсч. «Обесценение нематериальных активов»
К-т сч. 91/1 – на сумму восстановления обесценения нематериального актива, ранее отраженную на счете 91 субсчете 4;
Д-т сч. 05 субсч. «Обесценение нематериальных активов»
К-т сч. 83 – на оставшуюся сумму восстановления обесценения
нематериального актива.
161
Сумма обесценения нематериального актива, по которому
не имеется остаток добавочного капитала, образовавшийся в
результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 05 субсч. «Обесценение нематериальных
активов».
Сумма восстановления обесценения данного нематериального актива отражается записью:
Д-т сч. 05 субсч. «Обесценение нематериальных активов»
К-т сч. 91/1.
При переоценке ранее обесцененного нематериального актива изначально восстанавливается сумма обесценения нематериального актива.
Дооценка или уценка ранее обесцененного нематериального
актива при этом способе его учета на счете 04 отражается так
же, как и в предыдущем случае.
3.12. Документальное оформление
и учет выбытия нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов может происходить в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.), что оформляется актом
о списании имущества.
Выбытие нематериальных активов в результате реализации,
безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных
законодательством, кроме вышеуказанных, оформляется актом
о приеме-передаче нематериальных активов по форме, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь № 23 от 22 апреля 2011 г.
При выбытии нематериальных активов сумма числящегося
по выбывающим нематериальным активам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, списывается на увеличение нераспределенной прибыли бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 К-т сч. 84.
Накопленные по выбывающим нематериальным активам за
весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения
списываются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 05 К-т сч. 04.
162
Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет следующих счетов
в зависимости от причины выбытия.
Безвозмездная передача заказчиками другим организациям
имущественных прав на результаты НТД отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 04 – на их остаточную стоимость.
Если при этом заказчики безвозмездно передали организациям-подрядчикам материальные объекты, они списываются
бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01 – на стоимость переданного объекта
основных средств;
Д-т сч. 90/8 К-т сч. 10, 43 – на стоимость переданных запасов.
При внесении нематериальных активов в счет вклада в
уставный капитал других организаций на их остаточную стоимость составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 06 К-т сч. 04.
Разница между стоимостью нематериальных активов, по
которой они внесены в счет вклада в уставный капитал других
организаций, и остаточной стоимостью данных нематериальных активов по данным бухгалтерского учета вкладчика отражается на счете 91 по методике, аналогичной как и по основным
средствам.
При выявлении недостачи нематериальных активов в результате инвентаризации остаточная их стоимость списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 К-т сч. 04.
Передача организацией нематериальных активов своим
обособленным подразделениям отражается бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 79 К-т сч. 04 – на стоимость, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 04;
Д-т сч. 05 К-т сч. 79 – на накопленные суммы амортизации
и обесценения (если оно учитывалось) по переданным нематериальным активам.
Передача нематериальных активов организацией (вверителем) доверительному управляющему в доверительное управление отражается у вверителя бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 76/6 К-т сч. 04 – на стоимость, по которой они числились в бухгалтерском учете вверителя на счете 04;
Д-т сч. 05 К-т сч. 76/6 – на накопленные суммы амортизации
и обесценения по переданным нематериальным активам.
163
Реализация нематериальных активов отражается бухгалтер-
скими записями:
Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – на договорную стоимость реализа-
ции нематериального актива;
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68/2 – на сумму НДС, исчисленную от
договорной стоимости реализованного нематериального актива;
Д-т сч. 05 К-т сч. 04 – на сумму накопленной амортизации и
обесценения (если оно учитывалось) по данному нематериальному активу;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 04 – на остаточную стоимость нематериального актива.
На счете 91 определяется прибыль (убыток) от реализации
нематериального актива и списывается на счет 99 «Прибыли
или убытки».
Безвозмездная передача нематериальных активов отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 05 К-т сч. 04 – на сумму накопленной амортизации и
обесценения, если оно учитывалось;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 04 – на остаточную стоимость нематериальных активов.
Организации могут предоставлять другим субъектам хозяйствования исключительные и неисключительные права на использование объектов нематериальных активов. Права на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора, договора некоммерческой
концессии и других аналогичных договоров.
При передаче прав использования того или иного нематериального актива другой организации по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных
прав на использование произведений науки, литературы, искусства) правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект
нематериальных активов, переданный в пользование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а
продолжает учитываться на счете 04, для чего к нему может
быть открыт субсчет «Нематериальные активы, переданные в
пользование».
Правообладатель начисляет амортизационные отчисления
по данному объекту в обычном порядке.
Расходы, связанные с передачей пользователям нематериальных активов, у правообладателей отражаются бухгалтерской
записью:
164
Д-т сч. 90/4 (если текущая деятельность) или 91/4 (если не-
текущая деятельность) К-т сч. 76, 60 и других счетов.
Причитающиеся от пользователей платежи по договорам в
зависимости от их вида (единовременные или периодические)
и периода пользования предоставленными нематериальными
активами правообладателями отражаются в составе доходов
будущих периодов или доходов текущего периода бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 76 К-т сч. 98 – на полную сумму единовременного
платежа, причитающуюся к получению по договору;
Д-т сч. 98 К-т сч. 90/1 – на сумму единовременного платежа,
приходящуюся на отчетный период;
Д-т сч. 76 К-т сч. 90/1 – на сумму периодического платежа
по договору, приходящуюся на отчетный период.
Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав на объекты нематериальных активов
является второстепенным видом деятельности, поступающие
по лицензионным договорам платежи включает в прочие доходы и отражает их в бухгалтерском учете в зависимости от
вида платежа и периода времени пользования правами.
На всю сумму причитающегося единовременного (паушального) платежа на дату регистрации или на дату подписания договора в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч. 76 К-т сч. 98.
При наступлении срока платежа на сумму, приходящуюся на
отчетный период, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1.
Периодические платежи (роялти) включаются в прочие доходы организации бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 К-т сч. 91/1.
Поступившие единовременные и текущие платежи отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76.
Выбытие нематериальных активов отражается в инвентарных карточках на основании акта на списание нематериальных
активов.
Ежемесячно составляется оборотная ведомость учета движения нематериальных активов за отчетный период и обобщенная информация из нее переносится в Главную книгу по счетам
04, 05; затем в бухгалтерский баланс в первый раздел «Долгосрочные активы» заносится их остаточная стоимость, которая
165
определяется путем вычитания из первоначальной (переоцененной) стоимости нематериальных активов, учтенной на счете 04,
накопленных по ним сумм амортизации и обесценения (если
оно учитывалось), отраженных на счете 05.
3.13. Учет долгосрочных активов,
предназначенныхдляреализации
Учет долгосрочных активов (или выбывающей группы),
принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации, ведется в соответствии с Инструкцией по
бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных
для реализации, утвержденной постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь № 25 от 30 апреля 2012 г.
Выбывающая группа – группа активов, предназначенных
для одновременного выбытия в результате реализации в рамках
одной сделки, и обязательств, непосредственно связанных с
этими активами, которые будут переданы (погашены) в рамках
данной сделки.
Долгосрочный актив (или выбывающая группа) признается
предназначенным для реализации при выполнении следующих
условий:
остаточная стоимость будет возмещена в результате его
реализации, а не дальнейшего использования;
долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в
наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях,
обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);
реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы)
имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в
течение 12 месяцев с даты его принятия (или выбывающей
группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного
для реализации.
Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) является наличие
решения руководителя организации об его реализации и принятие мер по поиску покупателя и реализации ему объекта (или
выбывающей группы) по цене, сопоставимой с его текущей
справедливой стоимостью. Данный актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации
в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться эти
условия признания.
166
На дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) он отражается по наименьшей из балансовой стоимости (стоимости, по которой актив отражается в бухгалтерском
балансе) и текущей рыночной стоимости за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией.
Если балансовая стоимость превышает текущую рыночную
стоимость за вычетом расходов на реализацию на дату принятия данного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, то сумма превышения за вычетом
расходов на реализацию (т.е. сумма первоначального обесценения) в бухгалтерском учете отражается в составе расходов по
инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и
расходы» бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01.
В случае изменения текущей рыночной стоимости долгосрочного актива, предназначенного для реализации, в период с
даты его принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации до даты фактической реализации
суммы изменения его балансовой стоимости отражаются соответственно как доходы или расходы по инвестиционной деятельности бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01 – на сумму превышения балансовой
стоимости над текущей рыночной стоимостью при ее понижении (за вычетом расходов на реализацию);
Д-т сч. 01 К-т сч. 91/1 – на сумму превышения текущей рыночной стоимости над балансовой, при повышении рыночной
стоимости данного актива (за вычетом расходов на реализацию), не превышающей сумму накопленного обесценения по
данному активу.
Признание долгосрочного актива (или выбывающей группы)
в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться вышеназванные условия признания.
Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском
учете в качестве предназначенного для реализации прекращено
(или который исключен из выбывающей группы), в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив
числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации
(или включения в выбывающую группу), скорректированной на
суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (до-
167
оценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском
учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому
учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу).
В случае исключения отдельного актива (или отдельного
обязательства) из выбывающей группы, предназначенной для
реализации, оставшиеся активы и обязательства в бухгалтерском учете отражаются как выбывающая группа, предназначенная для реализации, если по отношению к данной группе после
исключения из нее отдельного актива (или отдельного обязательства) выполняются условия признания.
На основании решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива или выбывающей группы, поступившего в бухгалтерию, производятся следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – списывается сумма накопленной амортизации по данному активу;
Д-т сч. 47 К-т сч. 01 – списывается его остаточная стоимость;
Д-т сч. 60 и других счетов К-т сч. 76 субсч. 7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой» – на сумму обязательств, входящих в выбывающую группу;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» – на сумму первоначального обесценения
долгосрочного актива, предназначенного для реализации (в том
числе входящего в выбывающую группу), если его остаточная
стоимость больше его текущей рыночной стоимости;
Д-т сч. 09 К-т сч. 99 – отражается сумма отложенного налогового актива, рассчитанная как произведение суммы первоначального обесценения данного актива на действующую ставку налога на прибыль, если его остаточная стоимость больше его текущей рыночной стоимости. В дальнейшем сумма отложенного
налогового актива списывается в случае увеличения договорной
цены реализации согласно дополнительного соглашения к заключенному договору с покупателем бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 47 К-т сч. 91/1 – на сумму последующего дохода (сумма увеличения договорной цены) в пределах суммы накопленного обесценения долгосрочного актива (выбывающей группы);
Д-т сч. 99 К-т сч. 09 – на сумму уменьшения отложенного
налогового актива, которая рассчитывается путем умножения
суммы последующего дохода (в пределах суммы начисленного
отложенного налогового актива) на действующую ставку налога на прибыль;
168
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму числящегося по долгосрочному активу
(выбывающей группе) добавочного капитала, образовавшегося
в результате ранее проведенных переоценок данных активов,
который относится на увеличение нераспределенной прибыли.
После перевода долгосрочного актива (или выбывающей
группы) со счета 01 на счет 47 прекращается начисление амортизации его стоимости.
Пример. В феврале отчетного года организация приняла реше-
ние признать основное средство в качестве предназначенного для реализации, первоначальная его стоимость – 7 800 000 р., накопленная
амортизация – 1 400 000 р. Переоценка основного средства не производилась. В договоре купли-продажи, заключенного с покупателем,
указана цена реализации основного средства – 6 100 000 р., т.е. ниже
его остаточной стоимости на 300 000 р. Организация не предполагает
осуществлять расходы на реализацию основного средства.
В феврале составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – 1 400 000 р. – списывается сумма накопленной амортизации по данному активу;
Д-т сч. 47 К-т сч. 01 – 6 400 000 р. – на его остаточную стоимость;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 47 – 300 000 р. (7 800 000 р. – 1 400 000 р. –
– 6 100 000 р.) – на сумму первоначального обесценения долгосрочного
актива, предназначенного для реализации, так как остаточная стоимость объекта больше его текущей рыночной стоимости;
Д-т сч. 09 К-т сч. 99 – 54 000 р. (300 000 р. ∙ 18% : 100) – отражается сумма отложенного налогового актива, рассчитанного от суммы
обесценения данного объекта.
В марте отчетного года заключено дополнительное соглашение об
увеличении цены реализации до 6 600 000 р., последующий доход
равен 500 000 р. (6 600 000 р. – 6 100 000 р.).
Составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 47 К-т сч. 91/1 – 300 000 р. – на сумму последующего дохода (сумма увеличения договорной цены) в пределах суммы накопленного обесценения долгосрочного актива. Оставшийся последующий доход в сумме 200 000 р. (500 000 р. – 300 000 р.) в бухгалтерском
учете не отражается;
Д-т сч. 99 К-т сч. 09 – 54 000 р. (300 000 р. ∙ 18% : 100) – на сумму
уменьшения отложенного налогового актива в связи с увеличением
цены реализации данного основного средства.
Сумма последующего обесценения (или последующего дохода)
долгосрочного актива (или выбывающей группы), предназначенных
для реализации (в том числе входящих в выбывающие группы), отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 47 – на сумму обесценения данного актива,
предназначенного для реализации;
169
Д-т сч. 47 К-т сч. 91/1 – на сумму восстановления обесценения
данного актива, предназначенного для реализации.
Реализация долгосрочного актива или выбывающей группы
производится на основании договора, заключенного в соответствии с действующим законодательством.
Отпуск данных объектов покупателю оформляется соответствующим сопроводительным документом (ТТН-1 или др.).
Объекты долгосрочных активов (или выбывающей группы),
содержащие драгоценные металлы, реализуются по ценам,
определяемым с учетом устанавливаемых законодательно расчетных цен на драгоценные металлы на момент оплаты продаваемого объекта, но не ниже цен, действующих на момент его
продажи.
При реализации данных объектов на экспорт документы
должны быть оформлены в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь, например оформляется
паспорт сделки, таможенная декларация груза, документы на
оплату таможенных пошлин и сборов, другие документы.
Продажа долгосрочного актива (или выбывающей группы),
предназначенного для реализации, отражается бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 47 – на стоимость долгосрочного актива
(или активов, входящих в выбывающую группу), предназначенных для реализации, числящуюся на счете 47 на дату реализации;
Д-т сч. 76/7 К-т сч. 91/1 – на сумму обязательств, входящих
в выбывающую группу, числящуюся на счете 76 субсчете 7;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – на стоимость долгосрочного актива
с НДС, предъявленную к оплате покупателю за объект долгосрочного актива или выбывающей группы;
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68/2 – на сумму НДС, включенного в счет
к оплате, и подлежащий уплате в бюджет.
Если организация несет дополнительные расходы, связанные с реализацией долгосрочного актива (или выбывающей
группы), они отражаются по дебету счета 91/4 с кредитованием
разных счетов в зависимости от вида затрат.
Далее на счете 91 определяется финансовый результат от
реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы),
который списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/5 К-т сч. 99 – если получена прибыль;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91/5 – если получен убыток.
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]