Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
мененном банком обменном курсе, то для окончательного расчета между нанимателем и командированным работником используется официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам, установленный Национальным банком на дату составления отчета об
израсходованных суммах иностранной валюты.
При использовании личной карточки оставшаяся на текущем
(расчетном) счете с использованием банковской платежной карточки работника неиспользованная сумма иностранной валюты, полученной под отчет, должна быть возвращена работником путем
внесения наличной иностранной валюты в кассу либо осуществления работником банковского перевода на счет организации.
При использовании корпоративной карточки не израсходованная работником сумма иностранной валюты остается на текущем (расчетном) счете с использованием банковской платежной карточки организации.
В случае если выданная под отчет сумма иностранной валюты полностью либо частично получалась работником в служебной командировке наличными с использованием корпоративной
или личной карточки, оставшаяся у работника неиспользованная сумма наличной иностранной валюты должна быть возвращена работником путем внесения наличной иностранной
валюты в кассу либо осуществления работником банковского
перевода на счет организации.
Возврат неиспользованной наличной иностранной валюты,
полученной с текущего (расчетного) счета с использованием
банковской платежной карточки, открытого в белорусских рублях, производится работником белорусскими рублями с применением официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным
банком Республики Беларусь на дату составления отчета об
израсходованных суммах иностранной валюты.
Возникающая курсовая разница отражается в установленном
порядке.
П р им е р. Работник организации был направлен в командировку
в г. Москва для решения вопросов общехозяйственного значения. Для
оплаты командировочных расходов ему была выдана корпоративная
карточка. Организацией зачислена иностранная валюта на текущий
(расчетный) счет с использованием банковской платежной карточки
на расходы по командировке за границу – 550 дол. США, курс иностранной валюты на дату зачисления – 8200 бел. р.
По возвращении из командировки работником в установленный
срок представлен авансовый отчет о расходах иностранной валюты в
341
командировке в сумме 510 дол. США без представления карт-чека о
снятии иностранной валюты, курс иностранной валюты на дату авансового отчета составил 8250 бел. р. Согласно представленной выписке
банка по карт-счету организации фактическая сумма снятой иностранной валюты составила 550 дол. США, курс иностранной валюты
составил 8300 бел. р. Не использованная работником в командировке
сумма иностранной валюты составила 40 дол. США. Работник обязан
возвратить в организацию остаток неиспользованной иностранной
валюты или белорусские рубли по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату представления авансового отчета по командировочным расходам.
На основании вышеуказанных документов в учете составляются
следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 55/3 К-т сч. 52 – 550 дол. США / 4 510 000 р. (550 дол.
США · 8200 р.) – зачислена организацией иностранная валюта на
карт-счет по курсу иностранной валюты на дату зачисления иностранной валюты;
Д-т сч. 71 К-т сч. 55/3 – 550 дол. США / 4 565 000 р. (550 дол.
США · 8300 р.) – отражено снятие работником наличной иностранной валюты по курсу, указанному в выписке с текущего (расчетного)
счета с использованием банковской карточки, действовавшему на дату
ее снятия командированным работником;
Д-т сч. 55/3 К-т сч. 91/1 – 55 000 р. (550 дол. США · (8300 р. –
– 8200 р.) – отражается переоценка (дооценка) иностранной валюты
на текущем (расчетном) счете с использованием банковской платежной карточки в связи с повышением курса на дату снятия валюты командированным работником;
Д-т сч. 26 К-т сч. 71 – 510 дол. США / 4 207 500 р. (510 дол.
США · 8250 р.) – списывается в состав общехозяйственных затрат
сумма расходов по командировке, указанная в авансовом отчете работника по курсу иностранной валюты на дату представления им авансового отчета;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 71 – 27 500 р. (550 дол. США · (8250 р. –
– 8300 р.) – отражается переоценка (уценка) дебиторской задолженности
по расчетам с работником по снятой наличной валюте с текущего
(расчетного) счета с использованием банковской платежной карточки
организации в связи с уменьшением курса иностранной валюты на
дату представления им авансового отчета по сравнению с курсом,
действовавшим на дату снятия иностранной валюты с текущего (расчетного) счета с использованием банковской платежной карточки;
Д-т сч. 50 субсч. «Валютная касса» К-т сч. 71 – 40 дол. США /
330 000 р. (40 дол. США · 8250 р.) – отражается возврат работником
остатка снятой с карт-счета и неиспользованной иностранной валюты
в кассу организации;
или
Д-т сч. 50 К-т сч. 71 – 3 300 000 р. (40 дол. США · 8250 р.) – отра-
жается возврат работником (белорусскими рублями) остатка снятой с
карт-счета и неиспользованной иностранной валюты в кассу организации.
342
Организации могут выдавать наличные деньги, в том числе
с использованием корпоративных карточек, под отчет на теку-
щие операции на строго определенные сроки: на предстоящие
хозяйственные расходы на сроки, определяемые руководителем
организации, включая день выдачи (получения с корпоративной
карточки) наличных денег под отчет, но не более трех рабочих
дней – если они производятся в месте нахождения организации;
не более десяти рабочих дней – вне ее нахождения; до 30 рабочих дней – в сумме, не превышающей размера одной базовой
величины в целом по организации.
Для осуществления расчетов с другими юридическими лицами наличные деньги выдаются в подотчет в размерах, определяемых руководителем организации, но не более размера
расчетов наличными деньгами между юридическими лицами,
который устанавливается нормативными актами.
Работники, получившие наличные деньги, в том числе с использованием корпоративных карточек, под отчет на предстоящие хозяйственные расходы, обязаны не позднее трех рабочих
дней по истечении срока, на который они выданы, представить
в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить
в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением
некоторых законодательно установленных случаев. Новый
аванс выдается подотчетному лицу только при условии его полного отчета по предыдущему авансу.
Работники, получивш ие денежные средства с использованием
корпоративных карточек под отчет на предстоящие расчеты с другими субъектами хозяйствования, обязаны не позднее 15 рабочих
дней с даты проведения оплаты в безналичной форме, исключая
день оплаты, либо при проведении оплаты частично в безналичной
форме и частично в наличной форме, исключая день оплаты, представить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах.
Организации, осуществляющие через уполномоченных лиц,
находящихся вне места ее нахождения, расчеты с физическими
лицами с использованием корпоративной карточки, могут дополнительно перечислять на текущие (расчетные) счета с использованием банковской платежной карточки денежные средства без получения полного отчета по ранее перечисленным на
карт-счет суммам денежных средств.
Отчет об израсходованных суммах с приложением карт-чеков (их копий, заверенных руководителем организации) и иных
документов, подтверждающих целевой характер расходования
денежных средств, уполномоченное лицо представляет в бухгалтерию организации в сроки, определяемые руководителем
организации, но не реже одного раза в месяц.
343
Документом, подтверждающим оплату наличными деньгами
расходов по приобретению или изготовлению товаров, выполнению работ, оказанию услуг, является кассовый чек, содержащий номер, наименование юридического лица или инициалы и
фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи
(выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, идентификатор кассира.
В случае отсутствия в кассовом чеке указанных реквизитов
документами, подтверждающими данные расходы, являются
кассовый чек и товарный чек, другие документы, установленные в соответствии с законодательством.
В бухгалтерском учете составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 07, 08, 10, 41 и других счетов К-т сч. 71 – на стоимость
активов без НДС, приобретенных подотчетными лицами и
оплаченных за счет подотчетных сумм;
Д-т сч. 18 К-т сч. 71 – на НДС, включенный в стоимость
приобретенных активов;
Д-т сч. 44 К-т сч. 71 – на сумму расходов по погрузке, разгрузке и упаковке продукции, оплаченных экспедитором за счет
подотчетных сумм без НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 71 – на НДС, включенный в стоимость
расходов по погрузке, разгрузке и упаковке продукции, оплаченных экспедитором за счет подотчетных сумм;
Д-т сч. 50 К-т сч. 71 – при возврате неизрасходованного
аванса в кассу;
Д-т сч. 70 К-т сч. 71 – при удержании невозвращенных
средств из заработной платы работника.
Синтетический и аналитический учет операций с подотчетными лицами ведется в соответствующем учетном регистре
отдельно по каждой подотчетной сумме.
При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 71
показывается развернуто, дебиторская задолженность включается в активы, кредиторская – в долгосрочные или краткосрочные обязательства.
7.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Для учета расчетов с рабочими и служащими организации по
выданным им займам, по возмещению материального ущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
344
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в
Типовом плане счетов предусмотрены следующие субсчета:
1 «Расчеты по предоставленным займам»;
2 «Расчеты по возмещению ущерба».
Организация может вводить и другие субсчета.
На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам»
учитываются расчеты по расходам организации на потребление,
связанным с выдачей займов работникам. Договор займа заключается в письменной форме и считается заключенным с
момента передачи работнику имущества.
Работникам организации могут предоставляться займы на
индивидуальное и долевое жилищное строительство, строительство садовых домиков, получение первого высшего образования, обзаведение домашним хозяйством, приобретение
товаров длительного пользования и на другие цели.
Выдача займа работникам из кассы деньгами или перечисление их на личные банковские карточки отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 73/1 К-т сч. 50, 51 и других счетов.
Так как работникам, состоящим в штате организации и нуждающимся в улучшении жилищных условий, заем предоставляется за счет нераспределенной прибыли, наличие прибыли
обязательно.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется таким образом, чтобы
обеспечить получение информации по направлениям использования средств организации. Поэтому целесообразно к счету
84 открывать субсчет «Выданные займы работникам», на котором будет отражаться сумма прибыли, использованная на
выдачу займов.
В этом случае одновременно с отражением выдачи работнику займа, на счете 84 делается следующая внутренняя запись:
Д-т сч. 84 субсч. «Нераспределенная прибыль» К-т сч. 84
субсч. «Выданные ссуды, займы работникам» – отражена сумма
прибыли, использованная на выдачу займа работнику.
Основанием для бухгалтерских записей являются договор
займа, расходный кассовый ордер или платежное поручение
организации, товарно-транспортная накладная и другие документы, подтверждающие выдачу займа работнику.
Не позднее дня, следующего за днем выдачи работнику займа, организация должна исчислить подоходный налог с суммы
займа по действующей ставке и уплатить его в бюджет.
Подоходный налог не исчисляется от суммы займов, выданных работникам организации на приобретение или строитель-
345
ство жилья, состоящим на учете в качестве нуждающихся в
улучшении жилищных условий.
Исчисленные суммы подоходного налога от суммы выданного займа могут отражаться на отдельном субсчете, например
«Расчеты по подоходному налогу по выданным займам», и отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68 субсч. «Расчеты по подоходному налогу по выданным займам» К-т сч. 51 и других денежных счетов.
Поступившие от работников-заемщиков платежи в счет погашения займа отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 50, 51, 70 и других счетов К-т сч. 73/1.
По мере погашения работником займа ранее уплаченная
сумма подоходного налога в размере, пропорциональном размеру погашенной задолженности по договору займа, подлежит
возврату организации из бюджета. Это производится путем
уменьшения суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет от начисленной работникам организации
заработной платы и других доходов за отчетный месяц на сумму подоходного налога, подлежащую возврату в этом месяце,
что отражается внутренней записью на счете 68:
Д-т сч. 68/4 «Расчеты по подоходному налогу» К-т сч. 68
субсч. «Расчеты по подоходному налогу по выданным займам».
Одновременно на сумму возврата займа, выданного на строительство или приобретение жилья, на счете 84 составляется
внутренняя запись:
Д-т сч. 84 субсч. «Нераспределенная прибыль» К-т сч. 84
субсч. «Выданные займы работникам» – методом «красное
стор но» на сумму прибыли, ранее использованную на выдачу
займа работнику и восстановленную при погашении им займа.
Для отражения операций по возмещению материального
ущерба, причиненного работниками организации, используется
счет 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба», на кото-
ром учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работниками в результате недостач имущества, брака продукции, работ, услуг, допущенного по вине работника, а также
по возмещению других видов ущерба.
Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы по возмещению причиненного ими ущерба за выявленную недостачу,
хищение, порчу имущества организации относятся на них бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 73/2 К-т сч. 94 – на стоимость недостающего, похищенного или испорченного имущества, подлежащую возмещению виновным лицом;
346
Д-т сч. 73/2 К-т сч. 90/7 – на сумму дооценки недостающих
краткосрочных активов до рыночной стоимости, подлежащую
возмещению виновным лицом;
Д-т сч. 73/2 К-т сч. 91/1 – на сумму дооценки недостающих
долгосрочных активов до рыночной стоимости, подлежащую
возмещению виновным лицом;
Д-т сч. 73/2 К-т сч. 28 «Брак в производстве» – на сумму
оценки брака, подлежащую возмещению виновным лицом.
Погашение виновными работниками нанесенного ущерба
организации отражается записями:
Д-т сч. 50, 51, 52, 55 К-т сч. 73/2 – на сумму внесенных виновными работниками денежных средств в погашение задолженности по возмещению ущерба;
Д-т сч. 70 К-т сч. 73/2 – на удержанные суммы из начисленной заработной платы виновных работников в погашение их
задолженности по возмещению ущерба.
Списание дебиторской задолженности работников организации по невозмещенному займу или материальному ущербу
производится бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 73/1, 2 – по выданным займам и задолженности по материальному ущербу по краткосрочным активам;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 73/ 2 – по задолженности по материальному ущербу по долгосрочным активам.
На счете 73 учитывается также сумма компенсации, выплачиваемая работнику организации за использование его личного
автомобиля в служебных целях (на основании заключенного
соответствующего договора).
Сумма начисленной компенсации отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 20, 23, 26, 44 и других счетов К-т сч. 73.
Сумма подоходного налога, удержанная из начисленной компенсации, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 73 К-т сч. 68/4.
Отчисления от суммы компенсации в ФСЗН и БРУСП
«Белгос страх» не производятся.
Выдача компенсации работнику отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 73 К-т сч. 50, 51 и других счетов в зависимости
от вида расчетов.
Для учета расчетов с работниками за использование их личного транспорта в служебных целях к счету 73 может вводиться отдельный субсчет.
347
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» по его субсчетам ведется по расчетам с
каждым работником организации.
При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 73
показывается развернуто, дебиторская задолженность включается в состав активов, кредиторская – в долгосрочные или краткосрочные обязательства.
7.7. Учет расчетов с учредителями
Учредителями организации называются физические и юридические лица, которые основали организацию и имеют долю
в ее уставном капитале.
Для учета и обобщения информации о всех видах расчетов
с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому в Типовом плане счетов предусмотрены
следующие субсчета:
1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов».
На субсчете 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
учитываются расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в ее уставный капитал. По дебету отражается задолженность учредителей по
вкладам в уставный капитал, а по кредиту – погашение ими
задолженности.
На сумму задолженности учредителей в уставный капитал,
объявленный в учредительных документах, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч.75/1 К-т сч. 80 «Уставный капитал».
На сумму фактического поступления вкладов от учредителей в виде денежных средств составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 50, 51, 52, 55 К-т сч. 75/1.
Внесение вкладов неденежным имуществом отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08, 07, 10 и других счетов К-т сч. 75/1.
По переоценке дебиторской задолженности учредителей по
вкладам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, при изменении курса иностранной валюты сумма переоценки (дооценки или уценки) относится соответственно на счет 82
«Резервный капитал» бухгалтерскими записями:
348
Д-т сч. 75/1 К-т сч. 82 – на сумму дооценки неоплаченной
части уставного капитала при увеличении официального курса
иностранной валюты, устанавливаемого Национальным банком
Республики Беларусь;
Д-т сч. 82 К-т сч. 75/1 – на сумму уценки неоплаченной части уставного капитала при уменьшении официального курса
иностранной валюты, устанавливаемого Национальным банком
Республики Беларусь.
В акционерных обществах уставный капитал формируется
путем реализации акций. Если акции организации, созданной в
форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость или ниже ее, сумма разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью
акций отражается в составе добавочного капитала бухгалтерскими записями соответственно по его дебету или кредиту.
П р и м е р. При формировании уставного капитала на первичном
рынке ценных бумаг размещено 1000 штук акций по цене 150 000 бел. р.
за одну акцию, номинальная стоимость акций:
а) 160 000 бел. р.;
б) 125 000 бел. р.
Деньги поступили на расчетный счет организации.
Составляются бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 51 К-т сч. 75/1 – 150 000 000 бел. р. – на стоимость, по
которой акции проданы;
Д-т сч. 83 К-т сч. 75/1 – 10 000 000 бел. р. – на сумму превышения
номинальной стоимости проданных акций над стоимостью, по которой они проданы;
б) Д-т сч. 51 К-т сч. 75/1 – 150 000 000 бел. р. – на стоимость, по
которой акции проданы;
Д-т сч. 75/1 К-т сч. 83 – 25 000 000 бел. р. – на сумму превышения
стоимости, по которой акции проданы, над номинальной стоимостью
проданных акций.
При уменьшении объема деятельности, закрытии организации, выходе учредителя из состава учредителей средства изымаются учредителями (в соответствующей доле в уставном
капитале), что отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 80 К-т сч. 75.
Если по расчету по бухгалтерскому балансу сумма чистых
активов оказалась больше суммы уставного капитала, рассчитывается доля учредителей и в сумме превышения чистых активов над суммой уставного капитала в соответствии с их долями в уставном капитале (доля в доходах организации).
349
На рассчитанную сумму чистых активов, приходящихся к
выдаче учредителям, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 84 К-т сч. 75.
Следует учесть, что доля учредителя в чистых активах подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
На суммы имущества, выданного учредителям (денежных
средств и неденежного имущества), составляется бухгалтерская
запись:
Д-т сч. 75 К-т сч. 50, 51, 01 и других счетов в зависимости
от вида имущества, выдаваемого учредителю.
Пример. Учредитель выходит из состава учредителей. Он не
является работником данной организации. Его доля в уставном капитале организации составляет 20%, уставный капитал организации –
800 000 000 бел. р., чистые активы по расчету на отчетную дату составили 1 200 000 000 бел. р. Доля учредителю выдается денежными
средствами путем их перечисления с расчетного счета организации.
Рассчитывается стоимость имущества, подлежащего выдаче учредителю, которая составит 220 000 000 бел. р., в том числе:
доля в уставном капитале – 160 000 000 бел. р. (800 000 000 бел. р. ×
× 20% : 100);
доля в сумме чистых активов, превышающей сумму уставного ка-
питала, – 60 000 000 бел. р. ((1 200 000 000 бел. р. – 800 000 000 бел. р.) ×
× 20% : 100).
На рассчитанные суммы имущества, подлежащего выплате учредителю, составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 80 К-т сч. 75/1 – 160 000 000 бел. р.– доля в уставном капитале;
Д-т сч. 84 К-т сч. 75/2 – 60 000 000 бел. р. – доля в чистых активах.
Производится удержание 12% подоходного налога (налога
на доходы) из доли учредителя в сумме чистых активов, которая
составит 7 200 000 бел. р. (60 000 000 бел. р. ∙ 12% : 100) и будет
отражена бухгалтерской записью:
Д-т сч. 75/2 К-т сч. 68/4 – 7 200 000 бел. р.
Сумма денежных средств к выплате учредителю в соответствии
с рассчитанной его долей в уставном капитале и в чистых активах
за вычетом подоходного налога составит 213 800 000 бел. р.
(160 000 000 бел. р. + 60 000 000 бел. р. – 7 200 000 бел. р.).
Ее выплата учредителю отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 75/1, 2 К-т сч. 51 – 213 800 000 р.
На субсчете 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» учитываются также расчеты унитарных предприятий с государственным органом, органом местного самоуправления по переданному
350
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]