Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Д-т сч. 50, 62 и других счетов К-т сч. 90/1 – на отпускную
стоимость реализованной продукции, работ, услуг с НДС, если
он включен в цену.
На субсчете 2 «Налог на добавленную стоимость, исчисля-
емый из выручки от реали зации продукции, товаров, работ,
услуг» учитываются суммы налога на добавленную стоимость,
исчисленного из выручки от реализации продукции, работ, услуг
в соответствии с законодательством.
Сумма НДС, исчисленная из выручки организации и подлежащая уплате в бюджет, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 68/2.
На субсчете 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из вы-
ручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы налогов и сборов, исчисляемые из выручки от
реализации продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме НДС), например акцизов, которые уплачивают
организации, производящие и реализующие подакцизный товар.
Начисление акцизного налога к уплате в бюджет из выручки
организации отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68/2.
На счете 90 субсчет 4 «Себестоимость реализованной про-
дукции, товаров, работ, услуг» учитывается себестоимость
реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на
субсчете 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ,
услуг» отражена выручка в отпускных ценах, чем обеспечивается соблюдение одного из основополагающего принципа бухгалтерского учета – соответствия доходов и расходов в отчетном периоде.
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,
услуг отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/4 К-т сч. 43, 45, 20, 23.
По дебету субсчета 5 «Управленческие расходы» учитыва-
ются затраты, списываемые с кредита счета 25 (условно-постоянные или вся сумма) и счета 26, либо только со счета 26 в
порядке, установленном законодательством и учетной политикой организации бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 90/5 К-т сч. 25, 26,
или
Д-т сч. 90/5 К-т сч. 26.
По дебету субсчета 6 «Расходы на реализацию» учитыва-
ются расходы на реализацию продукции, работ, услуг, списы-
461
ваемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/6 К-т сч. 44.
По окончании каждого месяца на счете 90 производится расчет финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, работ, услуг за отчетный период путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» по всем видам основной текущей деятельности организации с совокупным
дебетовым оборотом по субсчетам 2 «Налог на добавленную
стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг», 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые
из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»,
4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»,
5 «Управленческие расходы», 6 «Расходы на реализацию».
Если оборот по кредиту счета 90 субсчета 1 больше суммы
оборотов по дебету счета 90 субсчетов 2–6, то организация получила прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг,
если наоборот – организация получила убыток от реализации
продукции, товаров, работ, услуг.
К прочим доходам и расходам по текущей деятельности
относятся доходы и расходы, не связанные с основной текущей
деятельностью организации, с инвестиционной, финансовой и
иной деятельностью.
Имеют особенности условия признания прочих доходов и
расходов по текущей деятельности.
Так, неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные
(или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом
вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Кредиторская задолженность, возникшая в связи с осуществлением текущей деятельности, по которой истек срок исковой
давности, признается в бухгалтерском учете доходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в кото-
462
ром судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Дебиторская задолженность, возникшая в связи с осуществлением текущей деятельности, по которой истек срок исковой
давности, признается в бухгалтерском учете расходом в том
отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (в
случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Прочие доходы и расходы по текущей деятельности учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» соответственно на кредите субсчета 7 «Прочие доходы по
текущей деятельности» и дебете субсчета 10 «Прочие расходы
по текущей деятельности».
Прочие доходы по текущей деятельности отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/7 – на доходы и расходы, связанные с
реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; от сдачи тары поставщикам или ее реализации другим организациям;
Д-т сч. 51, 52, 55, 50 К-т сч. 90/7 – на поступления дебиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением текущей деятельности и ранее списанной как безнадежная к получению по истечении срока исковой давности. Одновременно
она списывается с кредита забалансового счета 007;
Д-т сч. 10, 50 и других счетов по учету краткосрочных материальных и денежных активов (кроме краткосрочных финансовых вложений, когда это не является основным видом деятельности) К-т сч. 90/7 – на суммы излишков запасов, денежных
средств, выявленных в результате инвентаризации; на сумму
дооценки запасов;
Д-т сч. 98 К-т сч. 90/7 – на стоимость запасов, денежных
средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и
переданных безвозмездно, по мере их использования по назначению; на доходы, связанные с государственной поддержкой,
направленной на приобретение запасов, оплату выполненных
работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов; на
другие доходы будущих периодов, учтенные на счете 98;
Д-т сч. 60, 76/5 К-т сч. 90/7 – на суммы кредиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением текущей дея-
463
тельности, депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
Д-т сч. 14 К-т сч. 90/7 – на восстанавливаемые суммы резер-
вов под снижение стоимости запасов;
Д-т сч. 59 К-т сч. 90/7 – на восстанавливаемые суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в
случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
Д-т сч. 63 К-т сч. 90/7 – на восстанавливаемые суммы резервов по сомнительным долгам;
Д-т сч. 51, 52 и других счетов К-т сч. 90/7 – на поступления
в возмещение причиненных организации убытков, поступления
страхового возмещения по запасам;
Д-т сч.62, 68/3 и других счетов К-т сч. 90/7 – на прибыль
прошлых лет по текущей деятельности, выявленной в отчетном
периоде, например выявление занижения выручки в предыдущем году, завышения налога на прибыль за предшествующий
год из-за занижения себестоимости реализованной продукции,
работ, услуг и соответственно завышения прибыли от реализации продукции, работ, услуг при инвентаризации активов и
обязательств перед составлением годовой отчетности или по
актам налоговой проверки и другие доходы, которые по данной
классификации нельзя отнести к доходам по инвестиционной,
финансовой и иной деятельности, учитываемым на счете 91;
Д-т сч. 51, 52, 62, 60, 76/3 и других счетов К-т сч. 90/7 –
на суммы неустоек, штрафов, пеней, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров,
полученные или признанные к получению.
Производятся и другие записи по отражению прочих доходов по текущей деятельности.
Прочие расходы по текущей деятельности отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 68 – на суммы начисленных штрафов и
пеней, причитающихся к уплате в бюджет по актам проверок
государственных контролирующих органов;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 69 – на суммы начисленных штрафов и
пеней, причитающихся к уплате в ФСЗН по актам проверок;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10 и других счетов по учету запасов – на
расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов
(за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 94 – на суммы недостач и потерь от
порчи запасов, денежных средств при отсутствии виновных лиц;
464
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 14 – на суммы создаваемых резервов
под снижение стоимости запасов;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 59 – на суммы создаваемых резервов
под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация является профессиональным участником
рынка ценных бумаг);
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 63 – на суммы создаваемых резервов по
сомнительным долгам;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 20, 23, 29 – на суммы расходов по аннулированным производственным заказам;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 29 – на суммы расходов обслуживающих производств и хозяйств;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 70 – на суммы материальной помощи работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 60, 70, 69, 76/2 и других счетов – на суммы
потерь от простоев по внешним причинам, не компенсируемые
виновниками;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 60, 76 и других счетов – на суммы неустоек,
штрафов, пеней, предъявленных и признанных (или присужденных к уплате другим лицам), уплаченных за нарушение условий
договоров;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 62, 76 – на суммы дебиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением текущей деятельности, по которой истек срок исковой давности. Списанная
дебиторская задолженность принимается на учет на дебет счета 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность», на котором она учитывается в течение пяти лет
с даты списания со счетов учета расчетов в целях контроля ее
взыскания, по истечении этого срока невзысканная дебиторская
задолженность списывается по кредиту счета 007;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 51, 10, 41 и других счетов – на суммы
оказанной благотворительной помощи, например с расчетного
счета перечислены деньги детскому дому, переданы безвозмездно материальные ценности; расходы на проведение спортивных
и оздоровительных мероприятий, на организацию отдыха, оказание социальной помощи, безвозмездной передачи запасов и
другие аналогичные расходы социального характера;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 02 и других счетов – на суммы убытков
прошлых лет по текущей деятельности, выявленных в отчетном
периоде, например доначислена амортизация основных средств,
используемых в основной деятельности, другие записи по отражению прочих расходов по текущей деятельности.
465
Начисление НДС от прочих доходов по текущей деятельности, например от оборотов по реализации производственных
запасов, доначисление НДС по всем доходам от текущей деятельности по выявленным ошибкам прошлых лет отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 /8 К-т сч. 68/2.
Начисление прочих налогов и сборов от прочих доходов по
текущей деятельности отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 /9 К-т сч. 68/2.
Выявление финансового результата (прибыли или убытка) от
всей текущей деятельности за отчетный период осуществляется
в конце каждого месяца сопоставлением кредитового оборота по
субсчету 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ,
услуг» и субсчету 7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
с совокупным дебетовым оборотом по субсчету 2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг», субсчету 3 «Прочие налоги и
сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», субсчету 4 «Себестоимость реализованной
продукции, товаров, работ, услуг», субсчету 5 «Управленческие
расходы», субсчету 6 «Расходы на реализацию», субсчету 8
«НДС, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», субсчету 9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности», субсчету 10 «Прочие
расходы по текущей деятельности».
Если оборот по кредиту счета 90 субсчетов 1, 7 больше суммы оборотов по дебету счета 90 субсчетов 2–6, 8–10, то организация получила прибыль от текущей деятельности, если сумма
оборотов по дебету субсчетов 2–6, 8–10 больше оборота по кредиту субсчетов 1, 7, организация получила убыток от текущей
деятельности, которые списываются со счета 90 через субсчет
11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» на счет 99
«Прибыли и убытки» бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 90/11 К-т сч. 99 – на сумму полученной прибыли,
или
Д-т сч. 99 К-т сч. 90/11 – на сумму полученного убытка.
К счету 90 целесообразно ввести субсчета второго порядка
для раздельного учета финансового результата от разных видов
основной текущей деятельности.
Записи на счете 90 по всем субсчетам (1–11) производятся
накопительно в течение отчетного года, синтетический счет 90
«Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.
466
Информация по счету 90 обобщается в соответствующих
учетных регистрах.
11.3. Учет доходов и расходов по инвестиционной,
финансовой и иной деятельности
Прочие доходы и расходы организация получает от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, не относящейся к
текущей деятельности.
В Типовом плане счетов для учета прочих доходов и расходов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, не
относящейся к текущей, предусмотрен счет 91 «Прочие доходы
и расходы» и субсчета к нему:
1 «Прочие доходы»;
2 «НДС»;
3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов;
4 «Прочие расходы»;
5 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:
доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбы-
тием принадлежащих организации инвестиционных активов (основных средств, доходных вложений в материальные активы, нематериальных активов, оборудования к установке и строительных
материалов, вложений в долгосрочные активы и иных долгосрочных
активов), с реализацией (погашением) финансовых вложений;
суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в
результате инвентаризации;
суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
доходы и расходы, связанные с участием в уставных капи-
талах других организаций, и другие доходы и расходы, связанные с операциями с долгосрочными активами;
доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые
ценные бумаги других организаций (в случае, если организация
не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
суммы создаваемых резервов под обесценение краткосроч-
ных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих
резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
суммы изменения стоимости инвестиционных активов в
результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами
(расходами) в соответствии с законодательством;
467
доходы, связанные с государственной поддержкой, направ-
ленной на приобретение инвестиционных активов;
стоимость инвестиционных активов, полученных или пе-
реданных безвозмездно;
доходы и расходы, связанные с предоставлением во вре-
менное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
проценты, причитающиеся к получению;
прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной дея-
тельности, выявленная в отчетном периоде;
прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.
Доходы от реализации инвестиционных активов, финансовых вложений, расходы, связанные с их реализацией, признаются в бухгалтерском учете в таком же порядке.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде,
в котором принято решение об их выплате.
Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий
договора.
Суммы увеличения или уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения или его
восстановления признаются в бухгалтерском учете расходами
в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, обесценение или его
восстановление.
Доходы по инвестиционной деятельности отражаются на
кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – на сумму выручки от реализации
основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, других инвестиционных активов, финансовых
вложений;
Д-т сч. 08, 01, 04, 07 и других счетов К-т сч. 91/1 – на стоимость долгосрочных активов, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации;
Д-т сч. 76/4 К-т сч. 91/1 – на сумму начисленных к получению дивидендов и других доходов, связанных с участием организации в уставных капиталах других организаций, по договорам о совместной деятельности;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 91/1 – на суммы полученных процентов
по приобретенным облигациям и иным долговым ценным бу-
468
магам других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
Д-т сч. 59 К-т сч. 91/1 – на восстанавливаемые суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в
случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
Д-т сч. 02 К-т сч. 91/1 – на суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения,
признаваемые доходами в соответствии с законодательством;
Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 – на суммы доходов, связанных с предоставлением во временное владение и пользование инвестиционной недвижимости (в аренду, лизинг и др.); на суммы безвозмездно полученных активов, например основных средств по
мере начисления амортизации их стоимости;
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 91/1 – на суммы процентов, зачисленных по окончании месяца обслуживающим банком на банковские счета организации за использование ее временно свободных денежных средств; суммы, полученные в погашение
дебиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности и списанной по истечении
срока исковой давности как безнадежной к получению; суммы
поступившего страхового возмещения по инвестиционному
имуществу и др.;
Д-т сч. 60 К-т сч. 91/1 – на суммы кредиторской задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной
деятельности и списанной на доходы по истечении срока исковой давности, суммы кредиторской задолженности при ликвидации организации и др.;
Д-т сч. 62 и других счетов К-т сч. 91/1 – на сумму прибыли
прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленной в
отчетном периоде, например занижения выручки от реализации
инвестиционной недвижимости и др.
Расходы по инвестиционной деятельности отражаются на
дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 10 – использованы материалы при ликвидации объектов инвестиционных активов (основных средств,
инвестиционной недвижимости и др.);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70 – начислена заработная плата рабочим
за разборку объектов инвестиционных активов (основных
средств и др.);
469
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 69 – произведены отчисления в ФСЗН от
начисленной заработной платы рабочим за разборку объектов
инвестиционных активов (основных средств и др.);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76/2 – произведены отчисления от начисленной заработной платы рабочим за разборку объектов
инвестиционных активов (основных средств и др.) на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60 – на сумму счета, полученного к оплате
от подрядчика за демонтаж объектов инвестиционных активов;
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68 – исчислен НДС к уплате в бюджет из
выручки от реализации инвестиционных активов;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02, 25 и других счетов – на сумму начисленной амортизации и эксплуатационных расходов по переданным
в аренду (лизинг) объектам инвестиционной недвижимости и
предметам финансовой аренды (лизинга);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01, 03 – списывается остаточная стоимость ликвидированных объектов основных средств и доходных вложений в материальные ценности;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 94 – списывается недостача основных
средств, инвестиционной недвижимости и других объектов
долгосрочных активов при отсутствии виновного лица;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 51 – на сумму перечисленных денег на
погашение убытков другой организации, в уставном капитале
которой данная организация имеет свою долю;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 59 – на сумму созданных резервов под
обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае,
если организация не является профессиональным участником
рынка ценных бумаг);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – на суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате их переоценки, обесценения,
признаваемые расходами в соответствии с законодательством;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01, 03 – на остаточную стоимость основных средств, инвестиционной недвижимости, переданных другим лицам безвозмездно в пределах одного собственника либо
другому собственнику;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 62 и других счетов – на суммы дебиторской
задолженности, возникшей в связи с осуществлением инвестиционной деятельности и списанной как безнадежной к получению по истечении срока исковой давности, на суммы убытков
прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленных в
отчетном периоде, например завышении выручки от реализации
470
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]