Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Учетной политикой организации предусмотрено включение общепроизводственных затрат в себестоимость выпускаемой и реализованной продукции путем их распределения по видам выпускаемой продукции пропорционально прямым затратам, списание общехозяйственных затрат на управленческие расходы.
В организации затраты отражены бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 20/А К-т сч. 10 – 22 760 000 р. – расходовано сырье и материалы на производство продукции А;
Д-т сч. 20/Б К-т сч. 10 – 43 400 800 р. – расходовано сырье и материалы на производство продукции Б;
Д-т сч. 25 К-т сч. 10 – 5 340 000 р. – расходованы материалы на
общепроизводственные цели;
Д-т сч. 26 К-т сч. 10 – 6 780 900 р. – расходованы материалы на
общехозяйственные цели;
Д-т сч. 20/А К-т сч. 70 – 11 560 000 р. – начислена заработная плата
основным производственным рабочим за производство продукции А;
Д-т сч. 20/Б К-т сч. 70 – 20 900 700 р. – начислена заработная плата
основным производственным рабочим за производство продукции Б;
Д-т сч. 20/А К-т сч. 69 – 3 930 400 р. (11 560 000 р. · 34% : 100) – произведены отчисления в ФСЗН от фонда заработной платы основных
производственных рабочих, начисленной за производство продукции А;
Д-т сч. 20/Б К-т сч. 69 – 7 106 238 р. – 7 106 238 р. (20 970 700 р. ×
× 34% : 100) – произведены отчисления в ФСЗН фонда заработной
платы основных производственных рабочих, начисленной за производство продукции Б;
Д-т сч. 20/А К-т сч. 76/2 – 69 360 р. (11 560 000 р. · 0,6% : 100) –
произведены отчисления в БРУСП «Белгосстрах» от фонда заработной
платы основных производственных рабочих, начисленной за производство продукции А;
Д-т сч. 20/Б К-т сч. 76/2 – 125 824 р. (20 970 700 р. · 0,6% : 100) –
произведены отчисления в БРУСП «Белгосстрах» фонда заработной
платы основных производственных рабочих, начисленной за производство продукции Б;
Д-т сч. 25 К-т сч. 70 – 11 500 800 р. – начислена заработная плата
вспомогательным рабочим и управленческим работникам цехов;
Д-т сч. 25 К-т сч. 69 – 3 910 272 р. (11 500 800 р. · 34% : 100) – произведены отчисления из фонда заработной платы вспомогательных
рабочих и управленческих работников цехов в ФСЗН;
Д-т сч. 25 К-т сч. 76/2 – 69 005 р. (11 500 800 р. · 0,6% : 100) – произведены отчисления в БРУСП «Белгосстрах» от фонда заработной
платы вспомогательных рабочих и управленческих работников цехов;
Д-т сч. 26 К-т сч. 70 – 12 500 600 р. – начислена заработная плата
работникам управления организации;
Д-т сч. 26 К-т сч. 69 – 4 250 204 р. (12 500 600 р. · 34% : 100) –
произведены отчисления из фонда заработной платы работников
управления организации в ФСЗН;
431
Д-т сч. 26 К-т сч. 76/2 – 75 004 р. (12 500 600 р. · 0,6% : 100) – произ-
ведены отчисления в БРУСП «Белгосстрах» из фонда заработной платы;
Д-т сч. 25 К-т сч. 60 – 3 670 000 р. – получены счета к оплате за
отопление и освещение помещений цехов;
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 – 1 300 000 р. – получены счета к оплате за
отопление и освещение здания организации;
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 – 2 350 000 р. – получен счет к оплате за поль-
зование телефоном, факсом, интернетом;
Д-т сч. 25 К-т сч. 02 – 1 670 000 р. – начислена амортизация основ-
ных средств, эксплуатируемых в цехах;
Д-т сч. 26 К-т сч. 02 – 1 100 700 р. – начислена амортизация основ-
ных средств, эксплуатируемых в общехозяйственных целях;
Д-т сч. 26 К-т сч. 05 – 240 000 р. – начислена амортизация немате-
риальных активов общехозяйственного назначения;
Д-т сч. 26 К-т сч. 71 – 2 980 000 р. – списаны расходы на команди-
ровки директора завода;
Д-т сч. 26 К-т сч. 68/1 – 560 000 р. – начислены земельный и эколо-
гический налоги к уплате в бюджет.
Фактические затраты за месяц составили:
прямые затраты на производство продукции А – 38 319 760 р.;
прямые затраты на производство продукции Б – 71 533 562 р.
И то го прямых затрат – 109 853 322 р.;
общепроизводственные затраты – 26 160 077 р.;
общехозяйственные затраты – 32 137 408 р.
Всего затрат – 168 150 807 р.
По окончании января произведен расчет распределения общепроизводственных затрат на себестоимость продукции А и Б следующим
образом:
рассчитан процент общепроизводственных затрат к прямым затра-
там, который составил 23, 8136% (26 160 077 р. : 109 853 322 р. · 100);
определены суммы общепроизводственных затрат, подлежащие
списанию на себестоимость произведенной продукции путем умножения полученного процента на прямые затраты:
– на производство продукции А – 9 125 360 р. (38 319 760 р. ×
× 23,8136% :100);
– на производство продукции Б – 17 034 717 р. (71 533 562 р. ×
× 23,8136% :100);
составлены бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20/А К-т сч. 25 – 9 125 360 р. – списаны общепроизводственные затраты на производство продукции А;
Д-т сч. 20/Б К-т сч. 25 – 17 034 717 р. – списаны общепроизводственные затраты на производство продукции Б.
После этих записей счет 25 на конец месяца сальдо не имеет.
Определена фактическая себестоимость выпущенной за январь
продукции путем суммирования незавершенного производства на на-
432
чало месяца, фактических прямых затрат на ее производство за месяц,
общепроизводственных затрат, списанных на себестоимость продукции согласно расчету, и вычитания из полученного итога незавершенного производства на конец месяца, которая списана в дебет счета 43
«Готовая продукция».
По продукции А она составила 47 645 120 р. (670 000 р. +
+ 38 319 760 р.+ 9 125 360 р. – 470 000 р.) и списана на выпущенную
продукцию бухгалтерской записью:
Д-т сч. 43 К-т сч. 20/А – 47 645 120 р.
По продукции Б – 88 388 279 р. (360 000 р. + 71 533 562 р. +
+ 17 034 717 р. – 540 000 р.) и списана на выпущенную продукцию
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 43 К-т сч. 20/Б – 88 388 279 р.
После этих записей на счете 20 субсчетах А и Б сальдо на конец
месяца показывает сумму затрат, относящихся к незавершенному производству.
Себестоимость единицы продукции А составила 238 226 р.
(47 645 120 р. : 200 ед.).
Себестоимость единицы продукции Б составила 736 569 р.
(88 388 279 р. : 120 ед.).
Общехозяйственные расходы списаны на управленческие расходы
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/5 К-т сч. 26 – 32 137 408 р.
После этой записи счет 26 на конец месяца сальдо не имеет.
10. УЧЕТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ЕЕ ОТГРУЗКИ
И РЕАЛИЗАЦИИ, ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ОКАЗАНИЯ УСЛУГ
10.1. Понятие готовой продукции, ее состав, оценка,
документальное оформление выпуска.
Оперативный учет готовой продукции в местах ее хранения
и в бухгалтерском учете
Выпуском готовой продукции завершается процесс произ-
водства.
Готовая продукция – изделия и полуфабрикаты, полностью
законченные обработкой либо укомплектованные, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям,
принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом
качества и сертификатом страны происхождения.
Готовая продукция составляет основную часть продукции
организации. К ней относятся также отпущенные на сторону
полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы
и оказанные услуги промышленного характера своим обслуживающим производствам и хозяйствам, строительству и созданию
долгосрочных активов, сторонним организациям.
Производимая продукция относится к продукции собственного производства в соответствии с Положением об отнесении
продукции (работ, услуг) к продукции собственного производства, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1817 от 17 декабря 2001 г. (в редакции
Постановления Совета Министров Республики Беларусь
№ 1028 от 29 июля 2011 г.), при изготовлении которой должны
быть соблюдены следующие условия:
продукция должна быть изготовлена непосредственно в
самой организации с использованием собственных, арендованных или находящихся в безвозмездном пользовании основных
средств, необходимых исходных материалов, сырья, компонентов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, находящихся в
собственности производителя;
изготовление продукции должно осуществляться лицами,
состоящими в трудовых отношениях с организацией-производителем;
продукция полностью изготовлена производителем или под-
вергнута им переработке на территории Республики Беларусь;
434
принадлежность продукции (работ, услуг) к продукции
(работам, услугам) собственного производства должна быть
подтверждена сертификатом, выдаваемым Белорусской торгово-промышленной палатой, ее унитарными предприятиями,
представительствами и филиалами в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении Положения о порядке выдачи сертификатов продукции
(работ, услуг) собственного производства» № 1520 от 20 октября 2010 г.
Основная доля готовой продукции предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри
организации.
Важное значение для правильной организации учета и контроля наличия и движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры, т.е. перечня наименований видов продукции, производимой в организации. За основу ее составления
берется классификация готовой продукции по определенным
признакам: сортам, маркам, фасонам, артикулам, размерам и
другим признакам.
Учет готовой продукции ведется в количественных и стоимостных показателях.
Количественный учет ведется в единицах измерения, принятых в конкретной организации исходя из отраслевой принадлежности и специфики ее деятельности, физических свойств
готовой продукции в объеме, по массе, площади, поштучно, в
линейных, условных либо других единицах.
Оценка готовой продукции в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в стоимостном измерении в соответствии
с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
№ 133 от 12 ноября 2010 г. (с изменениями и дополнениями),
по фактической себестоимости, которая определяется в сумме
фактических затрат, связанных с производством продукции.
В учете отражаются затраты, формирующие себестоимость
выпущенной и реализованной продукции.
Себестоимость выпущенной продукции – стоимостная
оценка использованных природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и
прочих затрат на ее производство. Она может формироваться из
прямых затрат и условно-переменных косвенных общепроизводственных затрат либо только из прямых затрат, либо из прямых и общепроизводственных затрат, что должно быть отражено в учетной политике организации.
435
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
включает прямые затраты, а также распределяемые переменные
косвенные затраты, непосредственно связанные с производством
продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся
к реализованной продукции, работам, ус лугам, и условно-постоянные общепроизводственные затраты.
Фактическую себестоимость выпущенной и реализованной
готовой продукции можно определить только по окончании отчетного месяца. Поэтому в текущем учете в течение отчетного
месяца оценку движения готовой продукции производят по
учетным ценам, в качестве которых могут выступать плановая
себестоимость или отпускные цены. В учетных регистрах при
этом отдельно выделяются отклонения фактической себестоимости производства готовой продукции от ее оценки по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.
По окончании месяца учетная стоимость готовой продукции
доводится до фактической себестоимости. Для этого при оценке продукции по плановой себестоимости из нее вычитается
экономия или к ней прибавляется перерасход против плановой
себестоимости. При оценке готовой продукции по отпускным
ценам из стоимости выпущенной за отчетный месяц продукции
в оценке по отпускным ценам вычитается сумма превышения
стоимости продукции в отпускных ценах над ее фактической
себестоимостью.
Для расчета фактической себестоимости отгруженной и расходованной на иные цели готовой продукции за месяц по его
окончании рассчитывается процент отклонений, который определяется путем деления суммы отклонений, приходящихся на
остаток готовой продукции на начало месяца и на выпущенную
за месяц готовую продукцию, на их стоимость по учетной цене,
умноженную на 100. Расчет может производиться по удельному
весу фактической себестоимости выпущенной за месяц готовой
продукции с учетом ее остатка на начало месяца в ее стоимости
по учетной цене.
Методы оценки выпущенной и отгруженной готовой продукции отражаются в учетной политике организации.
Отклонения учитывают на тех же счетах, что и готовой продукции. При этом экономия записывается методом «красное
сторно», а перерасход – дополнительной бухгалтерской записью.
Для обобщения информации о наличии и движении готовой
продукции в организациях, осуществляющих промышленную
436
и иную производственную деятельность, предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». Начальное сальдо счета 43
показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции в организации на начало месяца, оборот по дебету –
фактическую себестоимость выпущенной из производства и
возвращенной покупателями на склад продукции за месяц, оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной (реализованной) покупателям, использованной на собственные
нужды готовой продукции в отчетном месяце.
На фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции, сданной на склад организации, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 43 К-т сч. 20, 23, 29.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой
продукции организации) или в качестве товаров для продажи,
учитываются отдельно на счете 41 «Товары».
Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а учитываться на счете
10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости
от назначения этой продукции.
Аналитический учет готовой продукции по счету 43 ведется
по местам ее хранения и отдельным видам продукции.
Выпуск готовой продукции из цехов, производств оформляется приемо-сдаточными накладными либо другими документами установленной в организации формы.
Приемо-сдаточные накладные являются, как правило, бланками строгой отчетности, в которых указываются цех или производство, сдающие продукцию; склад, принимающий ее; номенклатурный номер продукции; наименование; единица измерения; количество; показатели качества и другие реквизиты.
Оказанные услуги и выполненные работы оформляются актами о приеме-сдаче выполненных работ, оказанных услуг.
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете
43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты
на их выполнение по мере их приемки заказчиками на основании подписанных актов приемки-сдачи выполненных работ,
оказанных услуг, подписанных и скрепленных печатями обеих
сторон, т.е. по мере их реализации, списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Доходы и
расходы по текущей деятельности» бухгалтерской записью:
437
Д-т сч. 90/4 К-т сч. 20, 23, 29 – на фактическую себестоимость, определенную в соответствии с учетной политикой организации.
В бухгалтерии на основании приемо-сдаточных накладных
либо других первичных документов на выпуск продукции, актов выполненных работ, оказанных услуг ведут накопительные
ведомости выпуска готовой продукции, выполненных работ,
оказанных услуг за месяц.
Непосредственно на складе учет готовой продукции осуществляется аналогично учету материалов, т.е. в карточках
складского учета или книгах количественно-сортового учета.
Все первичные документы, оформленные реестром, вместе
с отчетом о движении готовой продукции материально ответственные лица сдают в бухгалтерию в установленные сроки.
При сальдовом методе связь количественно-сортового учета
готовых изделий на складе (в кладовой) с их суммовым учетом
в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета
остатков продукции на складе. В конце месяца материально
ответственное лицо склада или кладовой из карточек складского учета проставляет в ведомость остатки готовой продукции в
количественном выражении по каждому номенклатурному номеру. Затем ведомость передают в бухгалтерию, где остатки
таксируют и подсчитывают их суммы. Порядок сверки данных
может быть иной.
В бухгалтерии ведут ведомость учета выпуска готовой продукции в натуральном и суммовом выражениях, в которой отражается движение готовой продукции на складе по учетным
ценам и фактической себестоимости по однородным группам
продукции.
Остатки продукции на складе по учетным ценам, отраженные в карточках складского учета готовой продукции на конец
месяца, сверяются с аналогичными остатками, отраженными в
ведомости учета выпуска готовой продукции, выявленные несоответствия устраняются.
10.2. Учет отгрузки готовой продукции, работ, услуг
Отгрузка готовой продукции покупателям осуществляется,
как правило, в соответствии с договорами поставок. Отдел маркетинга (сбыта) либо другое структурное подразделение организации ведет оперативный учет отгрузки и контроль выполнения договоров поставок.
438
Все документы (ТТН-1, ТН-2, специализированные товарнотранспортные накладные, приемные квитанции и др.) по отгруженной готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел,
где на имя покупателя выписываются платежные документы
(счета-фактуры, платежные требования и др.). Эти документы
являются основанием для списания отгруженной продукции с
материально ответственного лица грузоотправителя, а также
для ее складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Продукция считается отгруженной с момента отпуска ее
со склада до оплаты покупателями.
Отгруженная продукция может учитываться на счете 45 «Товары
отгруженные» или сразу списывается на реализацию в дебет счета
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг».
На синтетическом активном счете 45 «Товары отгруженные»
переданная транспортным или почтовым организациям, отгруженная собственным транспортом готовая продукция учитывается в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения продукцией,
риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю
в момент сдачи груза к перевозке. На счете 45 также отражается готовая продукция, переданная другим организациям для
реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары,
оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции,
транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный
фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем
сверх цены или включены в цену реализуемой продукции.
Учет отгруженной продукции ведется на счете 45 по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость отгруженной и расходованной
продукции на хозяйственные цели за отчетный месяц определяется на основании произведенных расчетов в ведомости учета отгрузки и реализации готовой продукции, работ, услуг.
В случае, когда оценка движения готовой продукции на счете 45 ведется в течение месяца по плановой себестоимости или
в отпускных ценах, при отгрузке готовой продукции в учете
делаются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 45 К-т сч. 43 – на плановую себестоимость отгруженной готовой продукции или в отпускных ценах;
Д-т сч. 45 К-т сч. 60 – на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями;
439
Д-т сч. 45 К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на
сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемую согласно договору покупателями;
Д-т сч. 45 К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму выполненных и сданных работ по сбыту
продукции, возмещаемую покупателями.
По окончании месяца производится определение фактической себестоимости отгруженной продукции, для чего рассчитывается удельный вес фактической себестоимости выпущенной за месяц готовой продукции с учетом ее остатка на начало
месяца в ее учетной стоимости или сумма и процент отклонений фактической себестоимости выпущенной готовой продукции с учетом ее остатка на начало месяца от ее стоимости по
учетной цене (табл. 5).
Таблица 5. Расчет суммы и процента отклонений фактической себестоимости
выпущенной готовой продукции от ее стоимости по учетной цене
Наименование показателя
Остаток готовой продукции на
складе на начало месяца, тыс. р.
Выпущено готовой продукции за
отчетный месяц, тыс. р.
Итого выпущено готовой продукции с остатком, тыс. р.
Отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от ее стоимости по учетным
ценам, %
Отгружено готовой продукции за
отчетный месяц, тыс. р.
Остаток готовой продукции на конец месяца, тыс. р.
По учетным
ценам
42 000 38 500 –3500
262 000 250 300 –11 700
304 000 288 800 –15 200
××–5
270 000 256 500 –13 500
34 000 32 300 –1700
По фактической
себестоимости
Отклонение
(+, –)
В примере процент отклонения фактической себестоимости
произведенной за месяц готовой продукции с учетом остатка на
начало месяца от ее стоимости по учетным ценам составил –5%
(–15 200 тыс. р. : 304 000 тыс. р. · 100%).
Сумма отклонения, приходящаяся на выпущенную за месяц
готовую продукцию с учетом ее остатка на начало месяца, равна 13 500 тыс. р. (270 000 тыс. р. · (–5%) : 100%).
440
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]