Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Назначение и расчет суммы пособия работникам организации за дни временной нетрудоспособности осуществляется в
соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями
по временной нетрудоспособности и по беременности и родам,
утвержденным Постановлением Совета Министров Республики
Беларусь № 569 от 28 июня 2013 г. (далее – Положение).
Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется на основании листка нетрудоспособности, выданного
и оформленного в порядке, установленном законодательством,
если обращение за ним последовало от работника не позднее
шести месяцев со дня, следующего за днем окончания периода
его освобождения от работы в связи с нетрудоспособностью,
если же он обратился за пособием по истечении этого срока –
пособие не назначается.
Пособие назначается с первого дня освобождения работника
от работы и выплачивается за счет средств бюджета ФСЗН.
Положением установлено максимальное суммарное количество дней для разных случаев заболевания или травмы, а также
с учетом других факторов, за которые работнику может быть
выплачено данное пособие в отчетном году, а также оговорены
случаи, когда пособие работнику не назначается либо ограничивается его размер.
Среднедневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из шести календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность. Учитывается заработок за
период работы у плательщика, назначающего пособие.
В заработок для исчисления пособий работникам включаются
все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы, за исключением выплат, носящих единовременный характер. Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены, премии и иные
выплаты включаются за тот месяц, в котором они выплачены
согласно лицевого счета, расчетной ведомости.
Размер среднедневного заработка определяется путем деления суммы заработка, учитываемого для исчисления пособия за
расчетный период, на число календарных дней этого периода.
В число календарных дней расчетного периода не включаются дни трудового и социального отпуска работника, его временной нетрудоспособности, простоя не по вине работника,
освобождения его от работы в соответствии с законодательством и в других оговоренных законодательно случаях.
381
Работнику, отработавшему расчетный период не полностью,
размер среднедневного заработка для исчисления пособия определяется за фактически отработанное время. Пособие исчисляется исходя из его тарифной ставки (оклада) без учета доплат и
надбавок, действующего на день возникновения у работника
права на пособие, либо исходя из среднедневного заработка,
сохраненного за работником в расчетном периоде в соответствии с законодательством (за время трудового отпуска, временной нетрудоспособности и в других случаях).
Размер пособия исчисляется путем умножения рассчитанной
суммы среднедневного заработка на число календарных дней
нетрудоспособности работника.
При этом учитывается, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в размере 80% среднедневного заработка работника за первые 12 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100% среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной временной нетрудоспособности, кроме случаев, оговоренных законодательно,
когда за работником при начислении пособия сохраняется 100%
среднедневной заработной платы с первого дня болезни, например по беременности и родам, лицам, осуществляющим уход
за больным ребенком в возрасте до 14 лет и в других случаях,
оговоренных в Положении.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается в
размере 50%:
при наступлении временной нетрудоспособности вслед-
ствие заболевания или травмы, причиной которых явилось употребление алкоголя, психотропных веществ, наркотических,
токсических и других одурманивающих средств, причем за
первые шесть календарных дней нетрудоспособности пособие
не назначается;
при нарушении режима, установленного врачом или ко-
миссией по на значению пособий, – со дня его нарушения на
срок, установленный комиссией страхователя по назначению
пособий;
при наступлении временной нетрудоспособности в период
прогула без уважительной причины.
Минимальный размер пособия в месяц установлен в размере 50% наибольшей величины утверждаемого бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения Республики
Беларусь, который определяется за два последних квартала от-
382
носительно месяца, в котором наступила нетрудоспособность
работника.
Сумма пособия не должна превышать трехкратной величины средней заработной платы работников в Республике Беларусь в месяце, предшествующем месяцу, в котором у работника
возникло право на данное пособие.
Пособие назначается в течение 10 дней с дня обращения
работника в организацию, в случае запроса с другой организации и в иных случаях – в течение одного месяца.
Если работник временно нетрудоспособен более 30 дней, то
пособие может быть ему назначено до окончания нетрудоспособности.
Пособие выплачивается работникам в дни, установленные в
организации для выплаты заработной платы.
Перерасчет пособия в связи с ростом средней заработной
платы работников в Республике Беларусь не производится.
Пример. Работник болел в июле отчетного года 17 дней, больнич-
ный лист в организацию представил. За первые 12 календарных дней
болезни пособие по временной нетрудоспособности ему выплачивается в размере 80% среднедневного заработка, за остальные пять календарных дней пособие сохраняется в размере 100%. Заработная
плата работника за январь отчетного года – 4 633 300 р., за февраль –
5 669 190 р. (28 календарных дней), за март – 5 186 000 р., за апрель –
6 890 700 р., за май – 5 320 980 р., за июнь – 6 160 540 р. Средняя заработная плата работников в Республике Беларусь в июне отчетного
года – 2 672 500 р.
Среднедневной заработок за расчетный период = (4 633 300 р. +
+ 5 669 190 р. + 5 186 000 р. + 6 890 700 р. + 5 320 980 р. +
+ 6 160 540 р.) / (31+ 28 + 31 + 30 + 31 + 30 ) = 34 860 710 р. / 181 дн. =
= 192 601 р.
Сумма пособия = 2 811 975 р. (192 601 р.· 12 дн. ∙ 80% / 100 +
+ 192 601 р. · 5 дн. = 1 848 970 р. + 963 005 р.).
Максимальный размер пособия за расчетный период = 4 396 693 р.
(2 672 500 р. ∙ 3 (трехкратная величина) = 8 017 500 р. / 31 дн. = 258 629 р.
(среднедневная заработная плата) ∙ 17 дн. нетрудоспособности).
Пособие, начисленное работнику, меньше предельного уровня,
поэтому оно будет выплачено полностью в сумме 2 811 975 р.
Пособие по беременности и родам рассчитывается аналогично. Оно назначается с 30 недель беременности на 126 календарных дней (женщинам, проживающим (работающим) на территории радиоактивного загрязнения, – с 27 недель беременности на 146 календарных дней) независимо от числа дней,
383
фактически использованных до родов. В случае осложненных
родов или рождения двух и более детей пособие по беременности и родам назначается на 140 календарных дней (женщинам, проживающим (работающим) на территории радиоактивного загрязнения, – на 160 календарных дней).
В случае родов, наступивших до 30 недель беременности (до
27 недель беременности у женщин, проживающих (работающих) на территории радиоактивного загрязнения), пособие по
беременности и родам назначается на период, установленный
законодательством. В случае рождения мертвого ребенка оно
назначается на 70 календарных дней.
Пособие по временной нетрудоспособности, возникшей в
связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, исчисляется и выплачивается в размере
100% среднедневного (среднечасового) заработка работника за
все рабочие дни (часы) по его графику работы.
Размер пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием исчисляется путем
умножения рассчитанного среднедневного заработка на число
рабочих дней по его графику работы, в которые он отсутствовал
на работе в связи с нетрудоспособностью. Среднедневной заработок определяется исходя из заработка работника за шесть
месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность, деленного на число календарных дней
этого периода.
Пособие по временной нетрудоспособности, возникшей в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным
заболеванием, предельным размером не ограничивается.
Трудовым кодексом Республики Беларусь установлена сокращенная продолжительность рабочего дня для работников
моложе 18 лет, установлен перечень работ, на которое запрещен их прием на работу. Льготные часы подростков оплачиваются в таком же размере, как и работникам соответствующих категорий при полной продолжительности работы.
Труд работников моложе 18 лет, допущенных к сдельным
работам, оплачивается по сдельным расценкам, установленным для взрослых работников, с доплатой по тарифной ставке за время, на которое продолжительность их ежедневной
работы сокращается по сравнению с продолжительностью
ежедневной работы взрослых работников.
При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по
384
работе более высокой квалификации. Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы. Если
рабочим-сдельщикам поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, то им выплачивается межразрядная разница.
При временном заместительстве замещающему работнику
в организациях, финансируемых из бюджета и пользующихся
государственными дотациями, оплата производится в размере
должностного оклада, предусмотренного штатным расписанием замещаемого работника (без надбавок и доплат). Замещающий работник премируется по условиям и в размерах,
устанавливаемым по должности замещаемого работника. При
этом премия начисляется на должностной оклад (без надбавок и доплат) замещаемого работника.
Условия и порядок оплаты труда при временном заместительстве в иных организациях устанавливаются нанимателем
и предусматриваются в коллективных договорах, соглашениях.
Трудовым кодексом Республики Беларусь предусмотрена
в отдельных случаях выплата выходного пособия при прекращении работы по трудовому договору или контракту и
порядок его расчета.
Минимальный размер выходного пособия – двухнедельный
средний заработок, который выплачивается в следующих случаях: призыв работника на воинскую службу; недостаточная
квалификация работника; состояние здоровья, препятствующее
продолжению данной работы; изменение существенных условий труда; смена собственника имущества и реорганизация
предприятия (слияние, разделение, преобразование); нарушение
нанимателем законодательства о труде, трудового договора; отказ от перевода на работу в другую местность; восстановление
на работу работника, выполнявшего данную работу ранее.
Двухкратный размер среднемесячного заработка выплачивается в связи с переводом мужа или жены военнослужащего
на службу в другую местность.
Трехкратный размер среднемесячного заработка в виде выходного пособия выплачивается при сокращении численности
или штата работников; ликвидации организации; досрочном
расторжении контракта со стороны нанимателя (это правило не
распространяется на расторжение контракта с пенсионерами);
расторжении трудового договора с руководителем организации,
его заместителем и главным бухгалтером при смене собственника имущества; выходе в отставку военнослужащих.
385
В четырехкратном размере среднемесячной заработной платы выходное пособие выплачивается в связи с эвакуацией, отселением, самостоятельным выездом из зон эвакуации Чернобыльской атомной электростанции.
Совместителям выходное пособие не выплачивается, а работающему на 0,5 ставки (когда для него это основное место
работы) выходное пособие выплачивается на общих основаниях.
Временным и сезонным работникам выходное пособие выплачивается в размере недельного среднего заработка в случае
приостановки работы у нанимателя на срок:
более одной недели по причине производственного харак-
тера – для временных работников;
при остановке работы на срок более двух недель для сезон-
ных работников.
Средний заработок для начисления выходного пособия по
заработку работника за два календарных месяца работы (с 1-го до
1-го числа), предшествующих месяцу увольнения работника.
Двухмесячный (или менее) заработок делится на фактически
проработанные дни в течение взятого периода. Полученный
среднедневной заработок умножается на количество дней, подлежащих оплате.
Минимальные гарантийные размеры выходного пособия не
облагаются подоходным налогом. На данные пособия не на-
числяются взносы в ФСЗН, а также не начисляются страховые
взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний. На него не
распространяются никакие взыскания, кроме алиментов.
8.6. Учет удержаний и вычетов из заработной платы
В соответствии с действующим законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся различные
удержания и вычеты.
Удержания бывают обязательные и необязательные.
К обязательным удержаниям относятся: подоходный налог,
который удерживается в первую очередь в порядке и размерах,
установленных законодательством Республики Беларусь, отчисления на пенсионное обеспечение в размере 1%, по исполнительным листам, штрафы и компенсации в пользу третьих лиц
(по решению суда и по предписанию налоговой инспекции).
386
Необязательными удержаниями, взыскиваемыми с работ-
ников в бесспорном порядке, являются удержания неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданных под отчет на командировочные расходы или хозяйственные
нужды, сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не
превышающем его среднемесячного заработка.
Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных
законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся
работнику (начисленной заработной платы, премии, пособия за
дни временной нетрудоспособности, воз награждений и других
доходов работника за вычетом обязательных налогов (подоходного налога). При удержаниях по нескольким исполнительным
документам за работником должно быть сохра нено не менее
50% заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.
Из заработной платы кроме удержаний могут осуществляться
вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по письменному заявлению работника. К ним относятся вычеты в счет
погашения займов (кредитов), полученных в организации или
банке; за товары, приобретенные в кредит; страховые платежи по
индивидуальному страхованию; коммунальные услуги и др.
Подоходный налог удерживается ежемесячно в установленном законодательством размере.
Для определения облагаемого дохода из суммы заработной
платы, начисленной работнику за отчетный месяц, производятся положенные ему налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Стандартный
вычет производится по основному месту работы и на каждого
несовершеннолетнего ребенка до исполнения ему 18 лет, учащегося, получающего первое высшее образование, иждивенца.
Размер стандартных вычетов устанавливается законодательно.
Облагаемый доход умножается на ставку налога, например
12%, и делится на 100.
Из выходного пособия подоходный налог удерживается
только с суммы его превышения над минимально гарантированным размером.
Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых
определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника
387
о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных учетных регистрах и хранит как документы строгой отчетности.
Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая
основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка – 25%,
на двух детей – 33, на трех детей и более – 50%.
Взыскание алиментов не производится с выходного пособия
и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый
при увольнении работника; компенсационных выплат в связи
со служебными командировками переводом, приемом или направлением на работу в дру гую местность; компенсаций за
амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, пособий по случаю рождения ребенка и пособий на погребение;
пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии на
ЧАЭС; единовременных вознаграждений и других выплат и
пособий, предусмотренных законодательством.
П р и м е р. Руководителю организации за отчетный месяц начислена заработная плата в сумме 13 932 000 р. Работа в данной организации является для него основным местом работы. На иждивении
находится двое несовершеннолетних детей (до 18 лет). По заявлению
руководителя организации из его заработной платы производятся следующие вычеты: 1% профсоюзных взносов, 500 000 р. ежемесячно в
счет погашения ранее взятого займа в данной организации. Он платит
алименты на одного ребенка. По результатам налоговой проверки с
него должен быть взыскан штраф в размере 1 000 000 р. За первую
половину месяца был выплачен аванс в сумме 4 800 000 р.
Для расчета облагаемого дохода в отчетном периоде действует
стандартный вычет по основному месту работы – 550 000 р., который
производится, если сумма начисленного работнику в отчетном месяце
дохода не превышает установленного законодательством критерия (в
примере в отчетном месяце он равен 3 350 000 р.), стандартный вычет
на одного несовершеннолетнего ребенка – 155 000 р., при наличии
двух и более детей – на каждого ребенка в двойном размере.
Облагаемый доход руководителя организации составит 13 312 000 р.
(13 932 000 р. – (310 000 р. · 2)).
Стандартный вычет не производится, так как начисленная заработная плата превышает установленный для этого критерий 3 350 000 р.
Сумма подоходного налога составит 1 597 440 р. (13 312 000 р. ×
12% : 100%).
×
388
Сумма алиментов составит 3 083 750 р. ((13 932 000 р. –
– 1 597 000 р.) · 25% : 100%).
Кроме этого, из начисленной за отчетный месяц заработной платы
будет удержано:
1% на пенсионное обеспечение – 139 320 р. (13 932 000 р.· 1% :
100%);
1% профсоюзных взносов – 139 320 р. (13 932 000 р.· 1% :
100%);
500 000 р. в счет погашения ранее взятого займа;
4 800 000 р. аванса, выданного работнику за первую половину
месяца;
1 000 000 р. штраф по результатам налоговой проверки.
И т о г о удержано: 11 259 830 р.
К выдаче за вторую половину месяца руководителю организации по-
ложена заработная плата в сумме 2 672 170 р. (13 932 000 р. – 11 259 830 р.).
8.7. Аналитический и синтетический учет расчетов
с работниками по оплате труда, обобщение информации
по оплате труда
Аналитический учет заработной платы и связанных с ней
расчетов ведется по каждому работнику организации в карточках учета выработки, ведомостях начислений и удержаний, лицевых счетах и расчетных листках. Данные аналитического
учета используются для расчета средней заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, заработка за время
отпуска и определения размера пенсий.
Расчет заработной платы производится ежемесячно в ведомости начисления заработной платы, составляемой в разрезе
структурных подразделений организации. В ней указывается
табельный номер каждого работника, производство, цех, участок, категория персонала. Основанием для составления расчетных ведомостей являются первичные документы (табели
учета рабочего времени, наряды, карточки учета выработки,
справки-расчеты дополнительной заработной платы, листки
нетрудоспособности, расчеты отпускных, суммы удержаний
налогов, кассовые ордера на выданные авансы и др.).
При выдаче работникам заработной платы из кассы на основании расчетных ведомостей составляют платежные ведомости,
в которых указывается сумма к выдаче по каждому работнику
и всего к выдаче по каждой ведомости. Они подписываются
руководителем, главным бухгалтером, регистрируются и передаются в кассу для выдачи заработной платы.
389
Вместо расчетных и платежных ведомостей могут использоваться расчетно-платежные ведомости, в которых показывается сумма начисленной заработной платы по видам оплат и
суммы удержаний и вычетов. В ведомости отражается сумма
заработной платы к выдаче.
Для получения сводных данных по расчетам с работниками
по оплате труда используются итоговые данные всех расчетных
ведомостей за отчетный период.
Для отражения на синтетических счетах бухгалтерского учета всех начисленных работникам доходов и удержаний в разрезе их видов, категорий работников, структурных подразделений и в целом по организации, произведенных расчетов с работниками по заработной плате по организации составляется
свод данных по расчетам с рабочими и служащими организации
за каждый отчетный месяц.
Данные о начисленных суммах заработной платы и других
выплатах обобщаются в следующем порядке:
по категориям персонала (рабочие, служащие, в том числе
руководители, специалисты), видам выплат, входящих и не входящих в фонд заработной платы;
структурным подразделениям организации.
Для учета расчетов с рабочими и служащими в Типовом
плане счетов предусмотрен синтетический счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». На нем отражается обобщенная
информация о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в списочном составе организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается сумма основной и дополнительной заработной
платы и аналогичных ей выплат, начисленных работникам организации за отчетный месяц следующими бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 20 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной
платы рабочим основного производства за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;
Д-т сч. 23 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной
платы рабочим вспомогательных производств;
Д-т сч. 25 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной
платы рабочим, обслуживающим оборудование, специалистам
и руководителям цехов;
Д-т сч. 26 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной
платы работникам аппарата управления организации;
390
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]