Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
центный доход – 150 000 бел. р. Организация намерена удерживать
приобретенные облигации до срока их погашения. Покупка облигаций
оплачена с расчетного счета в сумме 12 150 000 бел. р. Организация
не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
Составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 58/1 К-т сч. 76 – 12 000 000 бел. р. – на стоимость посту-
пивших долгосрочных облигаций;
Д-т сч. 58 субсч. «Оплаченный процент (доход)» К-т сч. 76 –
150 000 бел. р. – на сумму оплаченного накопленного процентного
дохода;
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 – 12 150 000 бел. р. – на сумму покупки
облигаций с учетом оплаченного накопленного процентного дохода.
П р и м е р 2. На расчетный счет организации 30 декабря 2011 г.
получен процентный доход от эмитента ценных бумаг в сумме
250 000 бел. р., что отражено бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51 К-т сч. 58 субсч. «Оплаченный процент (доход)» –
250 000 бел. р.
Одновременно разница между оплаченным ранее при приобретении облигаций процентным доходом и доходом, полученным от эмитента ценных бумаг, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 58 субсч. «Оплаченный процент (доход)» К-т сч. 91/1−
100 000 бел. р. (250 000 бел. р. (полученный процентный доход) –
150 000 бел. р. (ранее уплаченный процентный доход)).
П р и м е р 3. На конец отчетного года рыночная (курсовая) стоимость приобретенных облигаций составила 11 000 000 бел р. В результате обесценения их стоимости в декабре 2012 г. создан резерв под
обесценение краткосрочных ценных бумаг в сумме 1 000 000 бел. р.
(12 000 000 – 11 000 000), что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 59 – 1 000 000 бел. р.
П ри м е р 4. В январе 2013 г. в результате отсутствия финансовых
ресурсов для дальнейшего финансирования вложений в облигации
организация продала часть облигаций в количестве пять штук, цена
реализации составила 1 150 000 бел. р.
Общая стоимость проданных ценных бумаг за вычетом начисленного процентного дохода – 5 700 000 бел. р. Начисленный процентный
доход на момент реализации облигаций – 50 000 бел. р. Деньги поступили на расчетный счет организации. При реализации облигаций
организация оплатила услуги депозитария – 20 000 бел. р.
В учете составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 76/4 К-т сч. 91/1 – 50 000 бел. р. – начислен процентный
доход к получению на момент реализации по выбывающим облигациям;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91/1 – 5 700 000 бел. р. – отражена выручка от
реализации облигаций по договорной стоимости;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 58/1 – 6 000 000 бел. р. (1 200 000 бел. р. ∙ 5 шт.) –
списана балансовая стоимость проданных облигаций;
301
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 51 – 20 000 бел. р. – оплачены услуги депози-
тария по осу ществлению перевода проданных облигаций;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 – 5 750 000 бел. р. (5 700 000 (стоимость облигаций) + 50 000 (на копленный процентный доход)) – поступили
денежные средства от покупателя ценных бумаг.
П р и м е р 5. В результате изменения подхода к оценке категории
приобретенных ценных бумаг организацией 15 января 2013 г. произведена реклассификация данных активов в ценные бумаги, предназначенные для торговли. Справедливая стоимость одной штуки облигации на момент реклассификации составила 1 170 000 бел. р., общая справедливая стоимость облигаций – 5 850 000 бел. р.
В учете составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 59 К-т сч. 91/1 – 1 000 000 бел. р. – списан ранее созданный
резерв под обесценение ценных бумаг в результате их реклассификации;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 58/1− 150 000 бел. р. (5 850 000 бел. р.− справедливая стоимость облигаций) – 6 000 000 бел. р. (покупная стоимость облигаций) – отражена переоценка оставшихся в наличии у
организации облигаций путем доведения их стоимости до справедливой.
Пример 6. Согласно учетной политике организация должна про-
изводить переоценку ценных бумаг, учи тываемых по справедливой
стоимости, ежемесячно в последний рабочий день месяца. На конец
января 2013 г. справедливая стоимость одной штуки облигации составила 1 230 000 бел. р. Общая справедливая стоимость имеющихся
облигаций в количестве пяти штук равна 6 150 000 бел. р.
В учете составляется запись:
Д-т сч. 58/1 К-т сч. 91/1 – 300 000 бел. р. (6 150 000 бел. р. (справедливая стоимость облигаций на 31 января 2012 г.)) – 5 850 000 бел. р.
(балансовая стоимость облигаций на момент переоценки) – произведена переоценка облигаций, находящихся в собственности организации, в соответствии с ее учетной политикой, путем доведения их стоимости до справедливой.
В бухгалтерском балансе на сальдо счета 59 уменьшается
стоимость краткосрочных финансов вложений, учитываемых
на счете 58, по которым создан резерв под обесценение ценных бумаг.
6.3. Учет финансовых вложений в предоставленные займы,
вкладов по договору о совместной деятельности
Организация может предоставлять займы другим субъектам
хозяйствования с целью привлечения инвестиций для своего
развития.
302
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги, в том числе
иностранную валюту и валютные ценности, или другие неденежные активы, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег
(сумму займа) или равное количество других полученных им
вещей того же рода и качества (ст. 760 Гражданского кодекса
Республики Беларусь).
Договор займа считается заключенным с момента передачи
денег или других вещей.
Договор займа должен быть заключен в письменной форме,
если его сумма превышает уста новленный законодательством
размер, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое
– независимо от суммы.
лицо,
В подтверждение договора займа и его условий могут быть
представлены расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной
суммы или определенного количества вещей.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Но договором может быть предусмотрен и беспроцентный заем.
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму
займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором
займа.
В случаях, когда срок возврата договором не установлен или
определен моментом востребования, сумма займа должна быть
возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления
заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено
договором.
Если в договоре займа не указано иное, то сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.
Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть
возвращена досрочно с согласия заимодавца.
Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее
заимодавцу или зачисления соответствующих денежных
средств на его банковский счет, если иное не оговорено в договоре займа.
На сумму предоставленного долгосрочного и краткосрочного займов составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 06/2, 58/2 К-т сч. 01,10, 41, 51 и др. счетов в зависимости от вида актива, которым предоставлен заем другому лицу.
303
Погашение долгосрочных и краткосрочных займов отража-
ется обратной записью.
В случае расхождения в стоимости переданных в заем и стоимости возвращенных из займа долгосрочных или краткосрочных активов у организации возникает объект обложения налогами, так как доходы и расходы в этом случае возникают в связи с продажей активов и отражаются соответственно на счетах
90 «Прочие доходы и расходы по текущей деятельности» – по
краткосрочным активам и на счете 91 «Прочие доходы и расходы» – по долгосрочным активам.
В случае расхождения в стоимости переданных в заем активов и возвращенных аналогичных активов в учете организациизаимодавца производятся бухгалтерские записи:
Д-т сч. 50, 51, 62 К-т сч. 90/7, 91/1 – на сумму выручки от
реализации активов;
Д-т сч. 06/2, 58/2 (90/7 или 91/1) – К-т сч. 90/7 или 91/1 (06/2,
58/2) – на разницу в стоимости возвращенного долгосрочного
или краткосрочного актива.
Пример. Организация А передала организации Б материалы,
которые отгружены заемщику 10 мая отчетного года. В сопроводительном документе указано: материалы – 130 ед., цена за единицу –
96 000 бел. р. (без НДС), стоимость материалов без НДС –
12 480 000 бел. р., НДС 20% – 2 496 000 бел. р., стоимость материалов
с НДС – 14 976 000 бел. р.
Заемщик 23 мая этого же года закупил 130 ед. материала, аналогичного полученному в виде займа, для возврата заимодавцу. Вернул материалы заимодавцу 24 мая этого года в полном объеме по учетной цене за единицу 96 000 бел. р. (без НДС), стоимость материалов
без НДС – 12 480 000 бел. р., НДС 20% – 2 496 000 бел. р., стоимость
материала с НДС – 14 976 000 бел. р.
В учете заимодавца (организация А) предоставление займа другому
лицу отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 58/2 К-т сч. 10 – 14 976 000 бел. р. – на отпускную стоимость отгруженных материалов без НДС;
Д-т сч. 58/2 К-т сч. 68 – 2 496 000 бел. р. – на НДС от этой стоимости.
Возврат займа заемщиком отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10 К-т сч. 58/2 – 14 976 000 бел. р. – оприходованы материалы, полученные от заемщика;
Д-т сч. 18 К-т сч. 58/2 – 2 496 000 бел. р. – отражен предъявленный
заемщиком НДС.
Д-т сч. 68 К-т сч. 18 – 2 496 000 р. – принят НДС к вычету.
В учете заемщика (организация Б) эти же операции отражаются
бухгалтерскими записями:
304
Д-т сч. 10 К-т сч. 66/2 – 14 976 000 бел. р. – оприходованы матери-
алы, полученные от заимодавца;
Д-т сч. 18 К-т сч. 66/2 – 2 496 000 бел. р. – отражен предъявленный
заимодавцем НДС;
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – 14 976 000 бел. р. – оприходован материал,
приобретенный для возврата заимодавцу;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – 2 496 000 бел. р. – отражен предъявленный
поставщиком НДС;
Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18 – 2 496 000 бел. р. – принят к вычету НДС,
предъявленный поставщиком;
Д-т сч. 66/2 К-т сч. 10 – 14 976 000 бел. р. – отгружены материалы
заемщику;
Д-т сч. 66/2 К-т сч. 68 – 2 496 000 р. – начислен НДС;
Д-т сч. 68 К-т сч. 18 – 2 496 000 р. – принят к вычету НДС, предъ-
явленный заимодавцем.
Учет предоставления и возврата долгосрочного займа ведется
на счете 06 субсчете 2 по аналогичной методике.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в предоставленные займы ведется по каждому
выданному займу.
Вклады в уставные капиталы других организаций организация может осуществлять путем внесения своего денежного и
неденежного имущества в соответствии с учредительными документами, а также путем приобретения акций акционерных
обществ.
П р и м е р. В уставный капитал другого субъекта хозяйствования
организация вносит основное средство стоимостью 80 000 000 бел. р.,
по которому числится накопленная амортизация 20 000 000 бел. р., накопленное обесценение – 2 000 000 бел. р., добавочный капитал, образованный за счет переоценок, – 5 000 000 бел. р., согласованная стоимость объекта основных средств – 65 000 000 бел. р., вносит также
материалы по согласованной стоимости на 15 000 000 бел. р., деньги с
расчетного счета – 70 000 000 бел. р., с валютного счета 20 000 дол.
США, курс на дату списания с валютного счета – 8300 бел. р.
В учете инвестора производятся следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – 22 000 000 бел. р. – на накопленную сумму
амортизации и обесценения;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 – 5 000 000 бел. р. – на сумму добавочного
капитала, образованного за счет переоценок основных средств;
Д-т сч. 06/3 К-т сч. 01 – 60 000 000 бел. р. – на согласованную стоимость основных средств;
Д-т сч. 06/3 К-т сч. 91/1− 5 000 000 бел. р. – на сумму превышения
согласованной стоимости над остаточной стоимостью основных
средств.
305
Д-т сч. 06/3 К-т сч. 10 – 15 000 000 бел. р. – на согласованную сто-
имость материалов;
Д-т сч. 06/3 К-т сч. 51 – 70 000 000 бел. р. – на сумму вклада в бе-
лорусских рублях;
Д-т сч. 06/3 К-т сч. 52 – 20 000 дол. США, или 166 000 000 бел. р., –
внесение в уставный капитал другой организации иностранной валюты.
Учет ведется по каждому виду инвестиций.
Вклады в совместное товарищество учитываются у организации, вложившей свое имущество в совместное товарищество
(у вверителя), аналогично как и вклады в уставные капиталы
других организаций, на счете 06/3.
Вклады также могут производиться как денежными, так и
неденежными видами имущества.
Учет вкладов ведется по каждому виду вклада отдельно у
того товарища, на которого согласно заключенному договору
возложена обязанность вести дела товарищества (у доверительного управляющего) на отдельном балансе.
Дебетовое сальдо счета 06 отражает стоимость имеющихся
на начало и конец месяца ценных бумаг, не возвращенных займов, сумму вкладов в совместную деятельность; оборот по дебету счета 06 показывает стоимость приобретенных ценных
бумаг и предоставленных займов, осуществленных вкладов в
совместную деятельность, а оборот по кредиту – стоимость
проданных акций, погашенных долговых ценных бумаг, возвращенных займов, проданных долей в уставных капиталах
других организаций или возврат вкладов в совместное товарищество при выходе из него.
В бухгалтерском балансе сальдо на конец месяца по счету
06 отражается в первом разделе в составе долгосрочных активов, по счету 58 – во втором разделе в составе краткосрочных
активов.
7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ
7.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики – организации, поставляющие данному субъекту
хозяйствования материалы, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д.
Подрядчики выполняют для организации строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы, оказывают консультационные, маркетинговые и другие
услу ги. Расчеты с ними могут производиться в безналичной
или наличной форме.
Банки регламентируют виды и правила безналичных расчетов в соответствии с гл. 24 (ст. 231–275) Банковского кодекса
Республики Беларусь, согласно которой организации могут применять следующие виды безналичных расчетов:
банковский перевод;
аккредитив;
инкассо.
Банковский перевод (кредитовый и дебетовый) – последова-
тельность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один
банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств
за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу
лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара).
Кредитовый перевод – это банковский перевод, инициатором
которого является плательщик. Кредитовый перевод осуществляется на основании представляемых в банк-отправитель платежных инструкций, оформляемых платежным поручением,
которое выписывает владелец счета.
Дебетовый перевод – банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового
перевода платежные инструкции оформляются расчетными документами (платежным требованием) или чеком.
Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода
проводятся на основании платежных инструкции. Они могут
быть выданы посредством:
представления расчетных документов (платежное поруче-
ние, платежное требование, платежный ордер);
использования платежных инструментов при осуществле-
нии соответствующих операций (чека, банковской платежной
карточки, других инструментов).
307
Платежные инструкции клиента могут быть выданы в письменной форме или в форме электронного документа. Инструкция клиента, выданная в письменной форме, должна содержать
подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, а также
оттиск печати владельца счета.
Платежные инструкции подлежат исполнению банком не
позднее банковского дня, следующего за днем их поступления в
банк, если иное не предусмотрено законодательством или договором клиента.
Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода
могут быть проведены также на основании договора между
банком и клиентом, содержащего сведения, необходимые для
осуществления банковского перевода.
Аккредитив – обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя, должен осуществить платеж получателю денежных средств либо оплатить (учесть) переводной вексель, выставленный получателем
денег, или дать полномочия другому банку (исполняющему
банку) осуществить такой платеж, если соблюдены все условия аккредитива. В заявлении на аккредитив указывается вид
аккредитива, наименование поставщика, номер договора поставок, общее наименование товарно-материальных ценностей
по поставкам, документы, служащие для оплаты, сумма, срок
аккредитива и др.
Аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия получателя денег.
Аккредитив как вид безналичных расчетов может быть подтвержденным, переводным, резервным.
Под переводным понимается аккредитив, по которому по
заявлению получателя денег исполняющий банк может дать
согласие другому лицу на полное или частичное исполнение
аккредитива, но при условии представления этим лицом всех
необходимых документов, указанных в аккредитиве.
Резервный аккредитив − аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств получателя денег по его требованию или
заявлению при наступлении определенных условий.
Аккредитивы бывают внутренние и международные.
Аккредитив может исполняться посредством платежа по
предъявлению, платежа с отсрочкой, акцепта, оплаты или учета
переводного векселя.
308
Клиент-приказодатель обязан одновременно с передачей
банку-эмитенту платежных инструкций предоставить ему денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива.
Платеж получателю денег (бенефициару) осуществляется
только при предоставлении им необходимых документов, предусмотренных в условиях аккредитива.
Инкассо − операции банков с документами на основании
полученных инструкций клиента. Инкассо осуществляется банком по поручению клиента или от своего имени. Банк, представляющий документы плательщику, является представляющим банком.
При инкассо плательщику передаются финансовые документы, не сопровождаемые коммерческими документами (чистое
инкассо), либо сопровождаемые коммерческими документами,
либо только коммерческие документы (документарное инкассо)
в целях получения от него платежа.
Финансовые документы − чеки, векселя и иные документы,
используемые для получения платежа.
Коммерческие документы − транспортные документы, счета,
товаросопроводительные и иные документы, не являющиеся
финансовыми документами.
Представляющий банк вправе списать средства со счета плательщика с условием передачи документов либо с его согласия
(акцептная форма), либо самостоятельно без его согласия (безакцептная форма). Условия применения безакцептной формы
инкассо определяются законодательством Республики Беларусь
либо соглашениями плательщика и представляющего банка.
При акцептной форме инкассо представляющий банк обязан
известить плательщика о требованиях принципиала и (или)
представить документы плательщику для получения согласия
на оплату. Представляющий банк не несет ответственности
перед принципиалом за отказ плательщика от акцепта представленных документов. Плательщик имеет право отказаться от
акцепта полностью или частично на законных основаниях.
При безакцептной форме инкассо представляющий банк
должен проверить по внешним признакам подлинность представленных финансовых документов и перечислить взыскиваемую сумму банку-ремитенту.
Расчеты могут производиться после отгрузки продукции,
товаров, работ, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты в счет будущих поставок. Безналичные расчеты
309
могут выполняться как за счет имеющихся средств на счетах
организации, так и за счет полученных кредитов банка, займов.
Списание средств со счетов плательщика по его инициативе
производится на основании первого экземпляра платежной инструкции (платежного поручения и др.), на котором стоят подписи руководителя организации, главного бухгалтера и печать
организации.
Чек – это ценная бумага, т.е. документ, удостоверяющий
имущественное право, осуществление которого возможно
только при его представлении. Чек содержит ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж
указанной в нем суммы чекодержателю. Чек имеет простой
порядок документооборота, поэтому обладает повышенной
оборотоспособностью. Срок действия чековой книжки один
год. При наличии неиспользованных чеков из чековой книжки и истечения срока ее действия или наличия остатка денежных средств на счете специального режима срок действия
чековой книжки может быть продлен еще на один год по
пись менному заявлению чекодателя.
Для получения чековой книжки организация представляет в
банк по месту открытия текущего (расчетного) или другого
счета заявление – обязательство в одном экземпляре и платежное поручение в двух экземплярах, на основании которых осуществляется депонирование средств для оплаты выдаваемых
чеков. На основании заявления-обязательства банк открывает
организации счет специального режима, на который зачисляет
денежные средства со счета данной организации либо путем
предоставления организации кредита.
Чековая книжка выдается представителю организации, поэтому в заявлении-обязательстве указываются его фамилия, имя
и отчество, образец подписи.
Чеки выписываются на сумму платежа за приобретенные
материальные ценности, подтверждаемую ТТН-1, ТН-2 и другими документами. Выписанные чеки подписываются должностным лицом покупателя (чекодателя) по доверенности.
Организации, получившие чеки (чекодержатели), представляют их в банк по месту открытия своего текущего (расчетного)
счета вместе с поручением- реестром на бланке установленной
формы в двух экземплярах, если чекодатель и чекодержатель
обслуживаются в одном банке, и в четырех экземплярах, если
в разных банках.
310
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]