Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
комендациями по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости продукции и формированию финансовых
результатов, разработанными в соответствующих отраслях.
Материальными затратами является стоимость потребленных сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, энергии, работ и услуг производственного характера, выполненных силами
сторонних организаций.
Оценка и включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в конкретной организации.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, исключается стоимость возвратных отходов.
К ним относятся остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, образующиеся в процессе производства, которые
полностью или частично утратили свойства исходного сырья
и не могут быть использованы в организации или для их использования требуются большие затраты. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые
можно передать в другие производства и применять в качестве полноценного сырья. Возвратные отходы могут оцениваться: по цене возможного использования, если они могут
быть применены для основного или вспомогательного производства; по цене реализации, если они реализуются на сторону;
по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья;
по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор
и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.
По элементу «Затраты на оплату труда» отражаюся начис-
ленная заработная плата исходя из тарифных ставок, окладов,
расценок, количества и качества труда, а также начисленные
премии за результаты труда в соответствии с формами оплаты
труда и выплаты компенсирующего характера.
По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам
в Фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты
труда работников независимо от источников выплат, кроме тех,
на которые страховые взносы не начисляются; взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
401
По элементу «Амортизация основных средств и нематериаль-
ных активов, используемых в предпринимательской деятельности»
отражается сумма амортизационных отчислений по основным
средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности организации, исчисленная исходя из
амортизационной стоимости основных средств и нематериальных
активов в установленном законодательством порядке.
К элементу «Прочие затраты» относятся отчисления, налоги
и сборы, которые в соответствии с действующим налоговым
законодательством включаются в себестоимость продукции,
работ, услуг, а также расходы по добровольному страхованию
жизни и дополнительных пенсий, по страхованию имущества,
охране организации, оплата информационных, аудиторских услуг,
расходы на рекламу и т.д.
Однако классификация затрат по экономическим элементам
не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат по местам их возникновения.
Для этих целей применяется классификация затрат по статьям
калькуляции, которая отражает их состав в зависимости от направления расходов и места возникновения (топливо на технологические цели, затраты на оплату труда производственных
рабочих, общепроизводственные расходы и т.д.). Эта группировка затрат применяется при калькулировании себестоимости
продукции и отдельных ее видов.
Конкретный перечень (номенклатура) калькуляционных статей зависит от особенностей технологии и организации производственного процесса и определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.
Для промышленных организаций может быть рекомендована следующая группировка затрат по калькуляционным
статьям:
сырье и материалы (может делиться на две статьи – основ-
ные и вспомогательные);
покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, услу-
ги производственного характера;
возвратные отходы (вычитаются);
топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих (может делиться
на две статьи – основная и дополнительная заработная плата);
отчисления на социальные нужды (может включаться в
предыдущую статью);
отчисление на обязательное страхование;
402
затраты на подготовку и освоение производства;
погашение стоимости инструментов и приспособлений
специального назначения (затраты на специальную технологическую оснастку и др.);
потери от брака (не планируются);
прочие производственные затраты;
общепроизводственные затраты;
общехозяйственные затраты;
расходы на реализацию.
Сумма затрат по вышеприведенным калькуляционным статьям
показывает полную себестоимость произведенной продукции,
работ, услуг.
Приведенная номенклатура статей варьируется в зависимости от отраслевых особенностей производства конкретной организации. Она может сокращаться расширяться либо дополняться, например в пищевой промышленности могут выделяться отдельными статьями «Холод на технологические
цели», «Тара и тарные материалы», «Сопутствующая продукция» (вычитается, так как не включается в пищевую продукцию) и др.
Письмом Министерства экономики Республики Беларусь
№ 12-01-11/3823 от 25 мая 2012 г. организациям рекомендуется
в связи с изменениями в системе бухгалтерского учета затрат и
расчета себестоимости продукции, работ, услуг дополнительно
осуществлять расчет фактической себестоимости с включением
в нее всех затрат, которые были учтены при определении плановой себестоимости для целей ценообразования, т.е. полной
себестоимости, и на ее основе определять расчетный уровень
рентабельности.
По статьям затрат производится расчет себестоимости продукции и составляются калькуляции, по этому данные статьи
называются калькуляционными.
Постатейная классификация применяется в планировании и
учете при составлении плановых, нормативных и отчетных
калькуляций себестоимости конкретных видов изделий, а также
в ценообразовании.
Между затратами на производство, сгруппированными по
экономическим элементам и в калькуляционном разрезе, существуют как взаимосвязь, так и различия, например в элемент
«Материальные затраты» включаются все израсходованные на
производство материалы, а по статье «Сырье и материалы» отражаются только те из них, которые составляют материальную
403
основу вырабатываемой продукции, а материалы, израсходованные на подготовку и освоение производства, содержание и
эксплуатацию оборудования, хозяйственные нужды, включаются в другие статьи калькуляции.
Классификация затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные в зависимости от эластичности затрат к изменению уровня деловой активности организации основана на связи величины затрат с изменением объемов производства.
Переменные затраты находятся в прямой зависимости от
объемов производства. К ним относятся: сырье и материалы,
топливо, энергия, вода, использованные на технологические
цели; заработная плата производственных рабочих, работающих по сдельной системе; отчисления от заработной платы указанного персонала и др.
К условно-переменным затратам относятся затраты, сумма
которых не зависит от изменения объемов производства до
определенного уровня, а затем зависит от данного фактора либо
способа определения величины затрат, например затраты на
содержание и эксплуатацию оборудования; амортизация оборудования и транспортных средств и др.
Условно-постоянные затраты – затраты, сумма которых при
изменении объемов производства не изменяется либо изменяется незначительно. К ним относятся: расходы на подготовку и
освоение производства; расходы на оплату труда производственных рабочих-повременщиков; отчисления от заработной
платы указанных категорий работников; другие общепроизводственные и общехозяйственные затраты.
Организации имеют право определять состав переменных и
постоянных затрат исходя из особенностей своей хозяйственной деятельности в учетной политике.
Деление затрат на переменные и постоянные используется
при анализе себестоимости продукции, в маржинальном анализе – при определении безубыточного объема продаж и зоны
безопасности организации, определении порогового значения
затрат и других показателей, применяемых при прогнозировании развития организации.
По способу отнесения на отдельные виды продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты – затраты, связанные с объемом производства конкретного вида продукции или группы продукции,
которые можно отнести на объекты калькуляции прямо на основании первичных документов либо имеется возможность их
404
распределения по принципу прямой связи (расход сырья и материалов, полуфабрикатов, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и
на обязательное страхование, потери от брака и др.).
К прямым затратам относятся прямые материальные затраты
и прямые затраты на оплату труда.
Косвенные затраты – затраты, связанные с обслуживанием
и управлением производствами и организацией, с производством нескольких видов продукции (работа производственного
оборудования и др.) либо относящиеся ко всем видам продукции, работ, услуг (расходы на содержание аппарата управления
организации, освещение, отопление зданий и т.д.). Они делятся
на общепроизводственные (связанные с обслуживанием и
управлением производствами) и общехозяйственные (связанные
с управлением организацией).
Переменные косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объемов производимой продукции,
выполняемых работ, оказываемых услуг, могут распределяться
на себестоимость конкретных видов продукции с помощью
специальных расчетов распределения.
Условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции,
работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.
Общехозяйственные затраты относятся к управленческим
расходам.
В группировке затрат по калькуляционным статьям прямые
расходы подразделяются по элементам, а косвенные образуют
комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько
элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.
По местам возникновения затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, производится их группировка
по экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат в разрезе следующих видов производств:
основные – производства, производящие ту продукцию,
ради которой создана организация, например в мясной промышленности мясоперерабатывающие производства могут
иметь следующие цеха: колбасное производство, производство
замороженных готовых блюд, консервное производство, производство мясных полуфабрикатов и кулинарных изделий и др.;
405
вспомогательные производства, предназначенные для обе-
спечения основного производства различными видами производственных ресурсов, выполнения работ для них в целях снижения себестоимости производимой продукции (тарные и инструментальные цеха; котельная или электростанция (подстанция); компрессорные установки, вырабатывающие холод и
охлажденный воздух; ремонтные мастерские (участки); транспортное хозяйство; водоснабжение и др.);
обслуживающие производства и хозяйства – производства,
обслуживающие нужды работников промышленной организации и вырабатывающие продукцию непромышленного характера. К ним относятся жилищно-коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание, столовые и буфеты, поликлиники, дома
культуры предприятий и другие, находящиеся на балансе организаций промышленности.
По центрам ответственности за уровень затрат
деление происходит по структурным подразделениям либо нескольким подразделениям организации, либо отдельным участкам, оказывающим существенное влияние на деятельность организации, в пределах которого его руководитель несет ответственность за эффективность деятельности, в том числе за
осуществленные затраты.
Учет затрат каждого вида производств или центра ответственности ведется в организации раздельно по видам или
группам продукции, работ, услуг.
Деление затрат на основные и накладные вызвано характером их связи с технологическим процессом.
Основные затраты – это затраты, обусловленные технологическим процессом производства продукции. К ним относятся
затраты материалов, полуфабрикатов, вспомогательных материалов на технологические цели, топлива и энергии на технологические цели, оплата труда производственного персонала,
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.
Накладные затраты связаны с организацией, управлением
и обслуживанием производства. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы.
В целях соблюдения важнейшего принципа бухгалтерского
учета – соответствия доходов и расходов в отчетном периоде, в
зависимости от периода возникновения затрат и
периода получения дохода затраты в бухгалтерском
учете делятся на затраты текущего периода, предстоящие затраты и затраты будущих периодов.
406
Затраты текущего периода – расходы, производимые в
процессе производства, которые обеспечили получение дохода
в отчетном периоде.
К предстоящим затратам относятся создаваемые резервы
предстоящих платежей, начисляемые для покрытия предстоящих расходов и платежей (на оплату трудовых отпусков и др.).
Расходы будущих периодов – затраты, понесенные в отчет-
ном периоде, но обеспечивающие получение доходов в будущих
периодах, поэтому не включаемые в себестоимость продукции
отчетного периода, а относимые к будущим периодам (уплата
арендной платы авансом за несколько периодов и др.).
Порядок ведения бухгалтерского учета затрат коммерческих
организаций, принципы формирования затрат по основной текущей деятельности на производство продукции, работ, услуг,
определения себестоимости произведенной продукции, работ,
услуг, затрат на управление производством и организацией
установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и
расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 102 от 30 сентября 2011 г. в ред.
постановления № 74 от 14 декабря 2012 г. .
Система счетов для учета затрат, предусмотренная в Типовом плане счетов, позволяет учесть все вышеназванные группировки затрат.
Для учета прямых затрат предназначены счета 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак
в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Эти счета по способу структурирования информации –
активные, по назначению – калькуляционные, по экономическому содержанию – для учета процесса производства.
Для учета косвенных затрат предназначены активные собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты»; для
учета предстоящих расходов – пассивный счет 96 «Резервы
предстоящих платежей»; расходов будущих периодов – активный счет 97 «Расходы будущих периодов».
Более детальная группировка информации о фактических
затратах с целью калькулирования себестоимости продукции
по объектам калькуляции осуществляется на аналитических
счетах к вышеуказанным счетам.
Косвенные затраты сезонных отраслей промышленности
включаются в затраты на производство в сметно-нормализован-
407
ном порядке, определяемом отраслевыми рекомендациями (в
плодоовощной и других отраслях пищевой промышленности,
в других сезонных отраслях промышленности).
В целях равномерного отражения затрат в бухгалтерском
учете по отчетным периодам организации могут создавать резервы для предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков и др.), что определяется их учетной политикой. Для их
учета предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих
расходов».
Резервы образуются путем включения в себестоимость продукции прогнозируемой суммы затрат, которые фактически
имеют место в отчетных периодах, но при существующих технологиях ведения бухгалтерского учета не могут быть выявлены и зафиксированы документально в течение данных периодов. Аналитический учет резервов предстоящих платежей ведут
по их видам.
Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но
не обеспечивших доходы в данном периоде, поэтому подлежащих включению в себестоимость будущих периодов, в Типовом
плане счетов предназначен активный счет 97 «Расходы будущих
периодов». Включаться в себестоимость продукции они могут
равномерно в течение установленного срока их погашения пропорционально объему или количеству выпущенной продукции
либо другим способом, что должно быть отражено в учетной
политике организации.
Аналитический учет расходов будущих периодов ведут по
видам, срокам и способам их включения в себестоимость.
Целью учета затрат и калькулирования фактической себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, исчисление фактической
себестоимости отдельных видов и всей продукции, работ, услуг,
а также контроль за использованием материальных, трудовых
и денежных ресурсов.
Задачами бухгалтерского учета затрат на производство и
реализацию продукции являются:
разработка рационального документооборота по учету затрат;
обоснованная классификация затрат в синтетическом и
аналитическом учете исходя из специфики деятельности для
исчисления себестоимости продукции, работ, услуг;
обеспечение единства объектов учета затрат и объектов
калькуляции при организации учета затрат;
408
своевременное, достоверное и полное отражение факти-
ческих затрат на производство и реализацию продукции, работ,
услуг, разграничение их по отчетным периодам;
обоснованная стоимостная оценка каждого элемента затрат;
правильное распределение фактических затрат между го-
товой продукцией и незавершенным производством;
правильное распределение косвенных расходов, включае-
мых в себестоимость продукции, работ, услуг;
правильное формирование себестоимости выпущенной и
реализованной продукции, работ, услуг;
своевременное составление отчетных калькуляций;
подготовка необходимой учетной информации о фактиче-
ских затратах и отклонениях от установленных норм и нормативов текущих затрат пользователям информации для принятия
соответствующих решений;
осуществление оперативного контроля обоснованности и
рациональности использования производственных, трудовых и
финансовых ресурсов организации с целью предупреждения
неэффективных расходов и потерь и необоснованного роста
себестоимости продукции, работ, услуг;
выявление резервов снижения себестоимости продукции,
работ, услуг.
9.2. Состав и учет прямых затрат на производство
К прямым затратам на производство относятся прямые
материальные затраты и прямые затраты на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно
занятых изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих
основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов,
комплектующих изделий и других материалов, которая может
быть прямо включена в себестоимость конкретного вида продукции, работ, услуг.
В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье
и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, выполнении конкретной работы, оказании услуги, а также вспомогательные
материалы, используемые на технологические цели.
409
Организации могут разделять статью «Сырье и материалы»
на статьи «Основные материалы» и «Вспомогательные материалы». Стоимость основных и вспомогательных материалов
для технологических целей включается в себестоимость отдельных видов или групп продукции, заказов прямым путем.
Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера сторонних организаций включается в себестоимость отдельных видов продукции
в порядке, аналогичном для сырья и материалов. В эту же статью
входят затраты на оплату услуг производственного характера,
оказываемых сторонними организациями, которые могут быть
прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг.
В комплексных производствах, где из одного материала вырабатывается несколько видов или сортов продукции, соответствующих разным объектам калькуляции (мукомольная, мясожировая, молочная, металлургическая промышленность и др.),
а также в организациях, в которых одни и те же детали используются для изготовления нескольких изделий (машиностроительная, обувная и другие отрасли промышленности), расход
материалов на каждый вид, сорт продукции определяется косвенным путем одним из следующих способов:
пропорционально нормативному расходу на фактический
выпуск продукции;
по установленным коэффициентам;
пропорционально количеству или массе полученной про-
дукции.
Затраты на материалы, топливо, покупные комплектующие
изделия и полуфабрикаты включают затраты на приобретение,
заготовку и доставку их на склады организации по ценам приобретения или заготовления.
В статью «Возвратные отходы» включается стоимость
остатков сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся
в процессе превращения исходного материала или полуфабриката в готовую продукцию, если они полностью или частично
утратили потребительские качества исходного материала и в
силу этого используются с повышенными затратами, понижением выхода продукции или вовсе не используются по прямому
назначению.
Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости
затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость
продукции.
410
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]