Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебное пособие.pdf
Тема 19. Налог на имущество физических лиц
определение методики оценки недвижимости исходя из рыночной
стоимости объектов.
Помимо названных выше причин, ряд авторов выделяли и другие препятствия на пути эффективного введения данного налога
в России:
– наличие в ряде случаев в системе Единого государственного
реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним недостоверных данных о якобы физическом существовании объекта недвижимости и связанных с ним вещных правах на недвижимость;
– характерная для России повышенная степень риска сговора заказчика независимой оценки – налогоплательщика и независимого
оценщика в целях указания в отчете об оценке нужных налогоплательщику результатов оценки;
– отсутствие в действующем законодательстве ограничительных
механизмов, препятствующих резкому повышению налоговой нагрузки, возлагаемой на налогоплательщиков при уплате сегодня земельного налога, а в будущем – налога на недвижимость, в связи
с возможным значительным увеличением кадастровой стоимости
в результате очередной переоценки недвижимости;
– спекулятивный, искусственно вздутый рынок недвижимости
в России, отсутствие соответствующей защиты прав собственности
в стране;
– неоправданно высокие рыночные цены на объекты недвижимости в России, особенно в Москве, не соотносимые с ценами
на несравнимо более качественную зарубежную недвижимость;
– умышленное занижение указываемых сторонами сделки в договорах купли-продажи цен на недвижимость, прежде всего в целях
минимизации НДФЛ для продавца объекта.
В итоге данная реформа не получилась, и начиная с 1 января
2015 г. налог на имущество физических лиц регулируется главой 32
НК РФ. Указанной главой определены плательщики, объекты налогообложения, налоговая база, пределы ставок налога, льготы, а также порядок исчисления и уплаты налога.
Особенность правового регулирования налога на имущество
физических лиц заключается в том, что представительным органам местного самоуправления предоставлены полномочия
лишь по установлению конкретных размеров налоговых ставок
281
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел IV. Местные налоги
и их дифференциации в установленных пределах, а также по установлению дополнительных налоговых льгот. На территории г. Омска налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц
утверждены решением Омского городского Совета от 26 ноября
1
2014 г. № 283
. Также на территории субъекта в отношении налога на имущество физических лиц действует Закон Омской области
от 24 сентября 2015 г. № 1788-ОЗ2.
Налогоплательщиками налога признаются физические лица,
обладающие правом собственности на имущество, признаваемое
объектом налогообложения. Если такое имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении него признается каждое из этих физических
лиц пропорционально его доле в этом имуществе. Если указанное
имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
§ 2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество:
1) жилой дом;
2) квартира, комната;
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
При этом в целях главы 32 НК РФ дома и жилые строения,
расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества,
1
О налоге на имущество физических лиц : решение Омского городского Со-
вета от 26 нояб. 2014 г. № 283 // Третья столица. 2014. 27 нояб.
2
Об установлении единой даты начала применения на территории Омской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических
лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения и внесении изменений в Закон Омской области «О налоге на имущество организаций» : закон Омск.
обл. от 24 сент. 2015 г. № 1788-ОЗ // Омский вестник. 2015. 2 окт.
282
Тема 19. Налог на имущество физических лиц
садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам. Не признается объектом налогообложения
имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.
§ 3. Налоговая база
До 2015 г. налоговая база была определена как суммарная инвентаризационная стоимость объекта. С 2015 г. в России начался
поэтапный переход на исчисление налога исходя из кадастровой
стоимости. При этом право решать, в какой именно момент нужно перейти на новый порядок, было отдано субъектам. До 2020 г.
все регионы должны были завершить этот переход, Омская область
перешла на исчисление налога от кадастровой стоимости в 2016 г.
В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения
в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого
объекта. Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах,
если иное не предусмотрено НК РФ.
При исчислении налоговой базы от кадастровой стоимости в конструкции налога предусмотрены вычеты, которые могут рассматриваться как разновидность налоговой льготы и как одна из мер социальной поддержки населения. Налоговый вычет рассчитывается
исходя из кадастровой стоимости, уменьшенной на определенную
квадратуру помещения. Так, например, для квартиры налоговый вычет – это кадастровая стоимость ее 20 м2, для комнаты – кадастровая
стоимость ее 10 м2, для жилого дома – кадастровая стоимость его
50 м2 жилой площади. В отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение, сумма
вычета составляет 1 млн руб.
Кроме того, налоговая база в отношении некоторых объектов
(квартиры, жилого дома, комнаты, части квартиры или жилого
дома), находящихся в собственности физических лиц, имеющих
283
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел IV. Местные налоги
трех и более несовершеннолетних детей, уменьшается на величи-
2
ну кадастровой стоимости 5 м
общей площади квартиры, площади
части квартиры, комнаты и 7 м2 общей площади жилого дома, части
жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.
§ 4. Налоговый период. Налоговые ставки
Налоговый период – календарный год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений
НК РФ.
Налоговые ставки, установленные НК РФ для жилых домов,
квартир, комнат, объектов незавершенного строительства, хозяйственных сооружений или строений, площадь которых не превышает 50 м2, расположенных на садовых или огородных участках,
гаражей, машино-мест, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза, нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (табл. 13).
Таблица 13
Ставки, применяемые при исчислении налога на имущество
физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта,
установленные Налоговым кодексом Российской Федерации
Объект налогообложения Ставка, %
1. Жилой дом (часть жилого дома), квартира, комната.
2. Объект незавершенного строительства, в случае если проектируется жилой дом.
3. Хозяйственное сооружение или строение, которое не превышает 50 м
участке.
4. Гараж, машино-место
1. Кадастровая стоимость объектов превышает 300 млн руб.
2. Объекты, указанные в пп. 8 и 10 ст. 378.2 НК РФ
В отношении иных объектов налогообложения 0,5
2
, расположенное на садовом или огородном
0,1
2,0
284
Тема 19. Налог на имущество физических лиц
§ 5. Порядок исчисления и сроки уплаты
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении
налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы. Сумма налога за три первых налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчислялась по формуле:
Н = (Н1 – Н2) × К + Н2,
где: Н – сумма налога, подлежащая уплате;
Н1 – сумма налога, исчисленная из кадастровой стоимости
объекта;
Н2 – сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей
инвентаризационной стоимости объекта.
В период 2015–2019 гг. было предусмотрено применение понижающего коэффициента при расчете налога на имущество физических лиц для собственников недвижимости. Понижающий коэффициент применяется следующим образом:
– 2015 г. – 0,2 значения коэффициента;
– 2016 г. – 0,4 значения коэффициента;
– 2017 г. – 0,6 значения коэффициента;
– 2018 г. – 0,8 значения коэффициента.
Например, кадастровая стоимость двухкомнатной квартиры
площадью 53 м2 составляет 1 060 000 руб. Кадастровая стоимость
1 м2 данной квартиры – 20 000 руб. (1 060 000 руб. / 53 м2). Размер
налогового вычета составит 400 000 руб. (20 000 руб. × 20 м2).
В результате налоговая база будет равняться 660 000 руб.
(1 060 000 руб. – 400 000 руб.). Налоговая ставка для квартиры предусмотрена в размере 0,1 %. Налог на имущество, рассчитанный по кадастровой стоимости, будет равен 660 руб. (660 000 руб. × 0,1 %).
Сумма налога по инвентаризационной стоимости – 200 руб.
С учетом понижающих коэффициентов сумма налога на имущество физических лиц составит:
– за 2016 г. – 292 руб. ((660 – 200) × 0,2 + 200);
– за 2017 г. – 384 руб. ((660 – 200) × 0,4 + 200);
285
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел IV. Местные налоги
– за 2018 г. – 476 руб. ((660 – 200) × 0,6 + 200);
– за 2019 г. – 568 руб. ((660 – 200) × 0,8 + 200).
А с 2020 г. сумма налога соответствует налогу, рассчитанному
исходя из кадастровой стоимости: 660 руб.
Исходя из приведенного примера можно сделать вывод, что повышение налога на имущество физических лиц в стране происходило поэтапно.
§ 6. Налоговые льготы
В соответствии со ст. 407 НК РФ право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации,
а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2) инвалиды I и II групп инвалидности;
3) инвалиды с детства, дети-инвалиды;
4) участники гражданской войны, Великой Отечественной
войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших
партизан, а также ветераны боевых действий;
5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военноморского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах
и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период
Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам
в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
6) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной
службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационноштатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность
военной службы 20 лет и более;
7) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного
286
Тема 19. Налог на имущество физических лиц
оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
8) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
9) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке,
установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
10) физические лица, соответствующие условиям, необходимым
для назначения пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 г.;
11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся
на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую
болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений
и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок,
включая ядерное оружие и космическую технику;
13) родители и супруги военнослужащих и государственных
служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
14) физические лица, осуществляющие профессиональную
творческую деятельность, – в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно
в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых
домов, квартир, комнат, используемых для организации открытых
для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, –
на период такого их использования;
15) физические лица – в отношении хозяйственных строений
или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 м
и которые расположены на земельных участках, предоставленных
для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Физические лица, имеющие право на налоговые льготы, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы,
подтверждающие право на такую льготу. Если налогоплательщик
не представил в налоговый орган заявление о предоставлении
2
287
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел IV. Местные налоги
налоговой льготы или не сообщил об отказе от ее применения, льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым
органом в соответствии с налоговым законодательством (табл. 17
прил. 1).
Вопросы для самоконтроля
1. Каковы полномочия органов местного самоуправления при вве-
дении местных налогов?
2. Кто является плательщиком налога на имущество физических
лиц?
3. От чего зависит размер ставок по налогу на имущество физи-
ческих лиц?
4. Какое имущество облагается налогом на имущество физиче-
ских лиц?
Задачи
1. Определите сумму налога на имущество Е. Е. Болтаева,
если кадастровая стоимость имущества составляет: квартиры –
1 890 тыс. руб., гаража – 830 тыс. руб., дачи – 450 тыс. руб.
2. И. П. Собакевич вступил в долевое строительство жилья
в феврале 2023 г., уплатил взнос полностью в мае 2023 г., дом сдан
в эксплуатацию в августе 2024 г. Кадастровая стоимость квартиры –
2 740 тыс. руб. Рассчитайте сумму налога на имущество.
3. Б. Б. Бобров 5 марта текущего года получил в наследство дачный дом. Налоговый орган предъявил ему требование об уплате
за этот дом налога на имущество физических лиц, рассчитанного
со дня открытия наследства. Бобров посчитал требование инспекции незаконным, поэтому оспорил его в суде. Какое решение вынесет суд?
288
Список рекомендуемой литературы
Основная литература
1. Фархутдинов, Р. Д. Налоговое право : учеб. пособие для бакалавриата, специалитета и магистратуры / Р. Д. Фархутдинов. – М. :
Юрайт, 2019. – 177 с.
Дополнительная литература
2. Крохина, Ю. А. Налоговое право : учеб. для бакалавров /
Ю. А. Крохина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2012. –
451 с.
3. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика :
учеб. для бакалавров / В. Г. Пансков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. :
Юрайт, 2012. – 747 с.
4. Тедеев, А. А. Налоговое право России : учеб. / А. А. Тедеев,
В. А. Парыгина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2017. –
499 с.
289
Примерные вопросы к зачету
1. Понятие налога и сбора. Элементы налога.
2. Налогообложение и налоговая деятельность государства.
3. Методы налогообложения.
4. Принципы налогообложения.
5. Предмет и метод налогового права. Система налогового
права.
6. Понятие и виды источников налогового права.
7. Система налогов и сборов в Российской Федерации.
8. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц.
9. Субъекты налоговых правоотношений. Содержание налоговых правоотношений.
10. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
11. Основные права и обязанности налогоплательщиков.
12. Основные права и обязанности налоговых органов.
13. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.
14. Принудительный порядок исполнения обязанности по уплате налогов.
15. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени.
16. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки
по уплате налога и сбора, прекращение их действия.
17. Инвестиционный налоговый кредит: понятие, порядок и условия предоставления, прекращение действия.
18. Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.
19. Возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.
20. Требование об уплате налога и сбора: понятие и правовое
значение.
21. Залог имущества, поручительство и пеня как способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
290