Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебное пособие.pdf
Тема 8. Акцизы
быть реализована конечному потребителю, и определяется за каждую пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке (каждому
наименованию табачных изделий).
При исчислении налоговой базы также установлены следующие
общие положения:
1) согласно п. 1 ст. 187 НК РФ налоговая база определяется от-
дельно по каждому виду ПАТ;
2) пунктом 6 ст. 187 НК РФ предусмотрено, что не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства,
не связанные с реализацией ПАТ;
3) в соответствии с п. 5 ст. 187 НК РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной
валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации ПАТ;
4) в отношении ПАТ, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (п. 1 ст. 190 НК РФ);
5) если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы по ПАТ, для которых установлены различные налоговые ставки, то определяется единая налоговая база по всем
операциям реализации (передачи) и (или) получения ПАТ (п. 2
ст. 190 НК РФ);
6) статьей 189 НК РФ установлено специальное правило
по увеличению налоговой базы при исчислении акцизов. Оно применяется к операциям по реализации ПАТ, в отношении которых
установлены налоговые ставки в процентах. Указанное правило
действует, если предприятие получает средства за реализованные
ПАТ:
– в виде финансовой помощи;
– в виде авансовых или иных платежей, полученных в счет опла-
ты предстоящих поставок;
– на пополнение фондов специального назначения;
– в виде процента (дисконта) по векселям;
– в виде процента по товарному кредиту.
161
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
§ 4. Налоговый период. Налоговые ставки
Налоговым периодом при обложении акцизами признается ка-
лендарный месяц.
Налоговые ставки предусмотрены отдельно по каждой категории ПАТ. Существует три вида ставок: специфические, адвалорные
и комбинированные. Для удобства все размеры ставок по каждому
ПАТ и по каждому периоду представлены законодателем в ст. 193
НК РФ в виде таблицы, в которой они дифференцированы в том числе по годам, при этом каждый год ставки по акцизам меняются
в сторону увеличения (рис. 18 прил. 1, табл. 6 прил. 2). Это объясняется желанием государства не только увеличить доходы бюджета,
но и сократить потребление вредных для здоровья алкогольной продукции и табачных изделий.
§ 5. Порядок исчисления и сроки уплаты
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него
по итогам месяца, рассчитывается по формуле:
Акциз = НБ × НС – НВ,
где: НБ – налоговая база;
НС – налоговая ставка;
НВ – налоговые вычеты.
Но, в отличие от НДС, налогоплательщикам акцизов необходимо соблюдать следующие положения при применении налоговых
вычетов:
– использование одних ПАТ в качестве сырья в производстве
других ПАТ;
– фактическая оплата сырья поставщикам;
– наличие счета-фактуры поставщика;
– измерение налоговой базы сырья и производимого ПАТ в одних единицах.
Если налоговые ставки комбинированные, общая сумма акциза равна сумме акцизов, рассчитанных по твердым и адвалорным
ставкам.
162
Тема 8. Акцизы
Пример. Табачная фабрика произвела и реализовала 30 тыс. пачек сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена – 120 руб.
за пачку (в пачке 20 сигарет). Решение:
1. Количество сигарет: 30 тыс. пачек × 20 штук = 600 тыс. штук.
2. Акциз по твердой ставке: 2 813 руб. × 600 = 1 687 800 руб.
3. Акциз по процентной ставке: 120 × 30 000 × 16 % = 576 000 руб.
4. Всего акциз: 11 687 800 + 576 000 = 2 263 800 руб.
5. Сравнение с минимальной суммой: 3 820 руб. × 600 = 2 292 000 руб.
Сумма исчисленного акциза получилась меньше минимума, следовательно, подлежит уплате 2 292 000 руб.
По общему правилу уплата акциза производится за истекший налоговый период не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопросы для самоконтроля
1. Кто является плательщиком акцизов?
2. Что относится к ПАТ?
3. Какие операции отнесены законодателем к объекту обложения
акцизами?
4. Какие операции не облагаются акцизами?
5. Каков порядок освобождения от налогообложения при экспор-
те ПАТ?
6. Каким образом определяется налоговая база по акцизам?
7. Что такое твердые, адвалорные и комбинированные налого-
вые ставки?
8. Как определяется дата реализации (передачи, получения) ПАТ?
9. Выделяется ли сумма акциза отдельной строкой при реализа-
ции ПАТ в розницу?
10. Как исчисляется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет?
11. В какие сроки уплачивается акциз?
Задачи
1. Налоговый орган предъявил банку «ИНТЕРБАНК» требова-
ние об уплате акциза, исчисленного АО «Блеск» при реализации
163
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
ПАТ, произведенных им и помещенных под таможенный режим
экспорта, за пределы территории Российской Федерации, ввиду
того что организацией в отчетном периоде было представлено в налоговый орган поручительство банка. Оцените правомерность действий налогового органа.
2. Цена автомобиля с мощностью двигателя 150 л. с., установленная заводом-изготовителем, составляет 820 тыс. руб. Какова розничная цена автомобиля (т. е. цена с учетом акциза)?
3. Организация продала 100 автомобилей ВАЗ с мощностью двигателя 140 л. с. по цене 950 тыс. руб. за штуку. Какова сумма выручки организации без акцизов?
4. Табачная фабрика в отчетном периоде реализовала 6 тыс. штук
сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, – 125 руб. Рассчитайте сумму
акциза, которую нужно уплатить в бюджет, исходя из действующей
ставки.
5. ООО «Табакерка» занимается выпуском сигарет без фильтра.
За месяц фирма реализовала 10 тыс. штук сигарет. Максимальная
розничная цена составляет 196 руб. за пачку. Исчислите акциз.
6. В июле ликероводочный завод приобрел у спиртзавода
1 000 литров 96-процентного этилового спирта. Спирт оплачен.
Из него ликероводочный завод произвел и реализовал в июле 2 400 л
водки. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
164
Тема 9. Налог на доходы физических лиц
§ 1. Налогоплательщики.
§ 2. Объект налогообложения. Условия освобождения от уплаты.
§ 3. Налоговая база.
§ 4. Налоговые вычеты, их виды.
§ 5. Налоговый период. Налоговые ставки.
§ 6. Порядок исчисления и уплаты. Особенности декларирования
доходов различными налогоплательщиками.
§ 1. Налогоплательщики
Налог на доходы физических лиц, т. е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В последние
годы в экономически развитых государствах происходит смещение
в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США,
например, доля подоходного налога составляет 41 %, в Англии –
46 %, во Франции – 20 %. В этом же направлении эволюционирует
и налоговая система России. В настоящее время в РФ НДФЛ по сумме поступлений в бюджет занимает ведущее место наряду с НДПИ,
налогом на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.
Основополагающим документом, регулирующим порядок взимания рассматриваемого налога, является вторая часть НК РФ. Глава 23, регулирующая вопросы исчисления и уплаты НДФЛ, вступила в силу с 1 января 2001 г.
Особенность налога состоит в том, что, хотя он и удерживается из дохода физических лиц, являющихся наемными работниками,
ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несет
организация, выплачивающая доход, выступая при этом в качестве
налогового агента государства.
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица: а) являющиеся налоговыми резидентами РФ, б) получающие доходы
от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми
165
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
резидентами РФ. Под резидентами понимаются физические лица,
находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица
в РФ не прерывается на периоды его выезда за рубеж для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.
Пример. Гражданин Германии заключил с российской организацией долгосрочный трудовой договор. Он прибыл в Россию 1 мая 2024 г.
и находился в стране до 31 декабря 2024 г. Таким образом, в 2024 г.
данный гражданин будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, так как срок его пребывания превысил 183 дня.
Независимо от времени нахождения в РФ резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов власти, командированные на работу за рубеж.
Отечественное налоговое законодательство предусматривает
ряд особенностей налогообложения доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство
в России, а также доходов, получаемых лицами, которые не имеют
постоянного местожительства в РФ.
Важно отметить, что для целей налогообложения возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком НДФЛ.
§ 2. Объект налогообложения.
Условия освобождения от уплаты
Объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 НК РФ
является: 1) для физических лиц – налоговых резидентов РФ – доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за рубежом;
2) для физических лиц – нерезидентов – доход, полученный ими
от источников только в РФ.
Отметим, что не все доходы, получаемые физическими лицами,
учитываются при налогообложении, а некоторые не учитываются
в определенном пределе (рис. 19 прил. 1).
К доходам от источников в РФ согласно ст. 208 НК РФ
относятся:
166
Тема 9. Налог на доходы физических лиц
1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства
в РФ;
3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты
интеллектуальной собственности.
Пример. Гражданин Королевства Испания получил доход в виде
вознаграждения за использование авторских прав на издание литературного произведения в Российской Федерации. Такой доход относится к доходам от источников в Российской Федерации в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ;
4) доходы, полученные от предоставления в аренду и иного ис-
пользования имущества, находящегося в РФ.
Пример. Гражданин Федеративной Республики Германия, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, сдавал
в аренду приобретенное в собственность в России Федерации
нежилое помещение.
Исходя из того что вышеуказанное лицо не являлось налоговым
резидентом Российской Федерации, обложению налогом подлежат
его доходы от источников в Российской Федерации. Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Согласно ст. 6 Соглашения от 29 мая 1996 г. между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы
и имущество доходы, получаемые резидентом Федеративной Республики Германия от недвижимого имущества, расположенного
в Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской
Федерации;
167
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
5) доходы от реализации: а) недвижимого имущества, находящегося в РФ; б) акций или иных ценных бумаг, а также долей участия
в уставном капитале организаций; в) прав требования к российской
организации или иностранной организации в связи с деятельностью
ее постоянного представительства на территории РФ; г) иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия
(бездействия) в РФ;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
выплачиваемые в соответствии с российским законодательством
или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
8) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, средств
связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных
(приписанных) в РФ, владельцами (пользователями) которых являются резиденты РФ, включая доходы от предоставления их в аренду,
а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;
9) иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых
операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого лица и связанных исключительно
с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием
услуг) в РФ, а также со ввозом товара в РФ. Доходами также не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых
членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии
с Семейным кодексом Российской Федерации (далее – СК РФ),
за исключением доходов, полученных указанными физическими
лицами в результате заключения между этими лицами договоров
гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
168
Тема 9. Налог на доходы физических лиц
Пунктом 2 ст. 208 НК РФ также определен перечень доходов,
полученных от источников, которые находятся за рубежом
(табл. 7 прил. 2).
В статье 217 НК РФ определены виды доходов физических лиц,
не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налого
обложения):
1) государственные пособия (за исключением пособий по вре-
менной нетрудоспособности);
2) государственные пенсии;
3) компенсационные выплаты в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением
вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных
услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), исполнением лицом трудовых обязанностей. При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за рубежом
в облагаемый доход не включаются суточные в пределах установленных норм (700 руб. в сутки);
4) алименты;
5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
в связи: а) с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления, б) смертью члена (членов) семьи работника, в) ущербом,
полученным от террористических актов на территории РФ. Также
сюда относятся суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,
которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей;
6) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые
от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются
от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются
членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии
169
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
7) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: а) от продажи объектов недвижимого
имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ; б) от продажи иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика
три года и более (рис. 20 прил. 1).
Эти положения не распространяются на доходы, получаемые
физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Доходы, частично освобождаемые от налогообложения
Налоговым законодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов доходов, т. е. от налогообложения освобождается доход в пределах определенной
суммы.
В пределах 4 000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):
– стоимость полученных подарков;
– суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает
своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
– возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими
(для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом.
Пример. На основании приказа руководителя 12 января работнику была выплачена из кассы организации материальная помощь
в сумме 6 000 руб. НДФЛ будет исчисляться с суммы, равной
2 000 руб. (6 000 руб. – 4 000 руб.), по ставке 13 %. Следует удержать из дохода работника и перечислить в бюджет сумму налога
в размере 260 руб. (2 000 руб. × 13 %).
170