Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебное пособие.pdf
Тема 16. Налог на игорный бизнес
– когда (укажите дату) налогоплательщик должен был зареги-
стрировать данные объекты налогообложения?
– играет ли какую-нибудь роль тот факт, что игровые автоматы начали использоваться только через две недели с момента
их установки?
– будет ли налогоплательщик привлечен к ответственности?
Если да, то какой будет ответственность (укажите статью НК РФ)?
– если налогоплательщик установил игровые автоматы в субъекте Российской Федерации, где он еще не состоит на учете, какие
действия он должен был совершить?
2. Организация на 1 марта текущего года имела 10 игровых автоматов и 6 бильярдных столов. 9 марта того же года один игровой
автомат выбыл, а 20 марта было установлено еще три бильярдных
стола. Рассчитайте сумму налога, которую должно уплатить игорное заведение.
3. По состоянию на 1 января текущего года казино «Фортуна»
имеет в своем распоряжении 22 игровых стола, 17 из которых используются для организации азартных игр между посетителями
игорного заведения. Кроме того, в казино установлены 32 игровых
автомата и 9 касс тотализатора. В течение квартала «Фортуна» расширила свой бизнес, установив 3 марта дополнительно 15 игровых
столов, предназначенных для проведения азартных игр с посетителями. С 19 марта количество игровых автоматов было увеличено
до 45. Рассчитайте сумму налога, которую должно уплатить игорное заведение.
261
Тема 17. Налог на имущество организаций
§ 1. Налогоплательщики.
§ 2. Объект налогообложения.
§ 3. Налоговая база.
§ 4. Налоговый период. Налоговые ставки.
§ 5. Порядок исчисления и сроки уплаты.
§ 6. Налоговые льготы.
§ 1. Налогоплательщики
Налог на имущество организаций относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных
прав на имущество). Законом Омской области от 20 октября 2022 г.
№ 2514-ОЗ «О налоге на имущество организаций»1 установлен
и введен в действие на территории субъекта РФ налог на имущество организаций, установлена налоговая ставка в размере 2,2 %,
определены налоговые льготы.
Плательщиками налога, согласно ст. 373 НК РФ, признаются:
1) российские организации; 2) иностранные организации.
§ 2. Объект налогообложения
До 2004 г. налогом на имущество предприятий облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты. С 2004 г.
этим налогом облагаются только основные средства. С 2019 г. объектом налогообложения для российских организаций согласно ст. 374
НК РФ признается недвижимое имущество (до 2019 г. в состав объектов также включалось движимое имущество), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Такое имущество должно отвечать следующим требованиям:
1
Омский вестник. 2022. 28 окт.
262
Тема 17. Налог на имущество организаций
– принадлежать организации на праве собственности;
– использоваться для извлечения дохода.
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (во-
дные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления
федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации
предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты
хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками
и суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (рис. 23 прил. 1).
§ 3. Налоговая база
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества:
– по имуществу, подлежащему амортизации, принимается
его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным
в учетной политике организации;
– по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений
для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Порядок начисления амортизации установлен приказом
Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н «Об утверждении
263
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел III. Региональные налоги
Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 “Основ-
1
ные средства” и ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения”»
.
Налоговая база в отношении отдельных видов объектов определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. При этом для целей налогообложения глава 30 НК РФ в некоторых случаях устанавливает раздельное исчисление налоговой базы:
1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению
по местонахождению организации;
2) в отношении имущества каждого обособленного подразделе-
ния организации, имеющего отдельный баланс;
3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
4) в отношении части каждого объекта недвижимого имущества
в случае, если данный объект имеет фактическое местонахождение
на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);
5) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым
ставкам.
Раздельное исчисление налоговых баз в первых четырех случаях
вызвано зачислением налога в бюджеты разных субъектов РФ. Пятый случай обусловлен наличием разных налоговых ставок.
Расчет среднегодовой стоимости имущества
В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость
имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин
остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым
(отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом
(отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
1
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.
ru (дата обращени: 16.10.2020).
264
Тема 17. Налог на имущество организаций
Пример расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества за год
1. Стоимость имущества предприятия по состоянию на:
01.01.24 – 100,0 тыс. руб. 01.08.24 – 250,0 тыс. руб.
01.02.24 – 130,0 тыс. руб. 01.09.24 – 250,0 тыс. руб.
01.03.24 – 200,0 тыс. руб. 01.10.24 – 220,0 тыс. руб.
01.04.24 – 250,0 тыс. руб. 01.11.24 – 210,0 тыс. руб.
01.05.24 – 220,0 тыс. руб. 01.12.24 – 250,0 тыс. руб.
01.06.24 – 220,0 тыс. руб. 01.01.25 – 230,0 тыс. руб.
01.07.24 – 210,0 тыс. руб.
2. Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая налого-
обложению:
1-й квартал:
(100 + 130 + 200 + 250)
3 + 1
= 170
(в расчете участвует стоимость имущества предприятия по состоянию на 01.01.24, 01.02.24, 01.03.24 и 01.04.24).
1-е полугодие:
(100 + 130 + 200 + 250 + 220 + 220 + 210)
6 + 1
= 190
(в расчете участвует стоимость имущества предприятия по состоянию на 01.01.24, 01.02.24, 01.03.24, 01.04.24, 01.05.24, 01.06.24
и 01.07.24).
9 месяцев:
(100 + 130 + 200 + 250 + 220 + 220 + 210 + 250 + 250 + 220)
9 + 1
= 205
(в расчете участвует стоимость имущества предприятия по состоянию на 01.01.24, 01.02.24, 01.03.24, 01.04.24, 01.05.24, 01.06.24,
01.07.24, 01.08.24, 01.09.24, и 01.10.24).
год:
(100 + 130 + 200 + 250 + 220 + 220 + 210 + 250 + 250 + 220 + 210 + 250 + 230)
12 + 1
= 210
(в расчете участвует стоимость имущества предприятия по состоянию на 01.01.24, 01.02.24, 01.03.24, 01.04.24, 01.05.24, 01.06.24,
01.07.24, 01.08.24, 01.09.24, 01.10.24, 01.11.24, 01.12.24 и 01.01.25).
265
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел III. Региональные налоги
§ 4. Налоговый период. Налоговые ставки
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные
периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев.
Согласно ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать
2,2 %. При этом допускается установление дифференцированных
налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков
и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
§ 5. Порядок исчисления и сроки уплаты
Порядок исчисления налога и сумм авансовых платежей установлен ст. 382 НК РФ. При этом способ уплаты налога (авансовый
или единовременно по окончании налогового периода) определяют
региональные законы. Следовательно, если в законе субъекта РФ
не будут установлены авансовые платежи, то на территории данного
субъекта РФ они не уплачиваются. Также законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе
предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право
не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой
базы, определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода
в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам
налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей
по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Уплата исчисленных сумм авансовых платежей производится
не позднее 28 дней с даты окончания соответствующего отчетного
периода. Уплата налога по итогам налогового периода производится
не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Декларация также должна быть представлена не позднее
30 марта.
266
Тема 17. Налог на имущество организаций
§ 6. Налоговые льготы
В отношении налога на имущество организаций необходимо различать два вида налоговых льгот: 1) федеральные, установленные
ст. 381 НК РФ; 2) региональные, установленные региональными
законами.
Первая категория льгот применяется на всей территории РФ,
где введен налог на имущество, и их воспроизведения в законе субъекта РФ не требуется. Вторая категория применяется на территории
соответствующего субъекта РФ. При этом субъект не вправе сужать
перечень федеральных налоговых льгот.
Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида:
предоставляющие полное освобождение от уплаты налога определенным организациям и предоставляющие освобождение от уплаты
налога по отдельному виду имущества.
У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение
от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его
функционального назначения или фактического использования. Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации:
1) специализированные протезно-ортопедические предприятия;
2) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические
консультации;
3) государственные научные центры – научные организации,
которые располагают уникальным опытно-экспериментальным
оборудованием, научными работниками и специалистами высокой
квалификации, научная и (или) научно-техническая деятельность
которых получила международное признание.
От уплаты налога на имущество по отдельному виду имущества
освобождаются следующие организации:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов,
а также организации и учреждения, созданные ими;
4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении
267
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел III. Региональные налоги
имущества, используемого ими для производства ветеринарных
иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы
с эпидемиями и эпизоотиями, и т. д.
Налогоплательщики, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет суммы налога производится с месяца,
в котором возникло это право.
Вопросы для самоконтроля
1. Что является объектом налогообложения по налогу на имуще-
ство организаций?
2. Что признается налоговой базой по налогу на имущество
организаций?
3. Как определяется налоговая база по налогу на имущество организаций в случае, если организация имеет обособленные подразделения, объекты недвижимости; заключила договор простого товарищества или доверительного управления имуществом?
Задачи
1. Установлена максимальная ставка налога на имущество
организаций:
Показатель
Основные фонды 320 460 320 740 320 740 320 740
Износ основных фондов 140 500 140 650 140 700 140 750
Нематериальные активы 22 670 22 670 22 670 22 670
Износ нематериальных
активов
Производственные запасы 210 700 260 380 210 300 290 000
Готовая продукция 897 609 918 900 965 000 1 234 700
Товары 439 098 567 560 578 670 309 890
Прочие запасы и затраты 129 000 178 240 190 200 278 600
01.01 01.02 01.03 01.04
8 700 8 950 9 200 9 450
Рассчитайте налог на имущество за I квартал отчетного года.
268
Дата
Тема 17. Налог на имущество организаций
2. По состоянию на 1 января стоимость основных средств
ОАО «АКТРУ» – 1 950 000 руб., из них по имуществу стоимостью
648 000 руб. амортизация не начисляется, по остальному имуществу ежемесячная сумма амортизации – 12 000 руб. Для объектов,
по которым амортизация не начисляется, срок полезного использования составляет 15 лет. Местонахождение этого имущества – другой субъект РФ, где ставка 2 %.
Кроме того, организация внесла в качестве вклада в простое
товарищество объект основных средств стоимостью 460 000 руб.,
по которому ежемесячно начисляется амортизация по норме 0,4 %.
Исчислите налог на имущество за налоговый период и заполните
декларацию, если известно, что ставка налога на имущество в субъекте – 2,2 %.
269
Подраздел IV. Местные налоги
Тема 18. Земельный налог
§ 1. Налогоплательщики.
§ 2. Объект налогообложения.
§ 3. Налоговая база.
§ 4. Налоговый период. Налоговые ставки.
§ 5. Порядок исчисления и сроки уплаты.
§ 6. Налоговые льготы.
§ 1. Налогоплательщики
Земельный налог является одной из форм платы за использование земли. На это указывает ст. 65 Земельного кодекса Российской
Федерации. При этом землей в общепринятом смысле признается
природный ресурс, который может быть использован для производства сельскохозяйственной продукции, строительства домов, городов, дорог.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,
состоящим из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Устанавливая земельный налог,
представительные органы муниципальных образований согласно
п. 2 ст. 387 НК РФ определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 «Земельный налог» НК РФ, порядок и сроки
уплаты указанного налога.
Налогоплательщиками земельного налога на основании п. 1
ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, которые признаны объектом налогообложения, на праве собственности, постоянного (бессрочного)
пользования либо пожизненного наследуемого владения.
В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям,
270