Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебное пособие.pdf
Тема 13. Упрощенная система налогообложения
с начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных
сумм авансовых платежей по налогу.
Определенная таким образом сумма налога подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм)
за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ,
и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем
на 50 %.
Например, организация, применяющая УСН, установила в качестве объекта налогообложения доходы. В первом квартале она
получила доход в сумме 1 450 000 руб. При этом за первый квартал
данная организация уплатила страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование и выплатила работникам пособие по временной нетрудоспособности на общую сумму 20 300 руб. Сумма
авансового платежа, исчисленного исходя из налоговой базы, за первый квартал по единому налогу при УСН составила 87 000 руб.
(1 450 000 × 6 %). При этом за первый квартал подлежит уплате
налог в сумме 66 700 руб. (87 000 – 20 300).
Если в рассматриваемом случае сумма страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование и оплату больничных листов составит 57 000 руб., то уплате подлежит половина суммы
налога 43 500 руб., так как полученная разница будет меньше половины суммы налога (87 000 – 57 000 = 30 000 – меньше половины
суммы налога 43 500 = 87 000 / 2).
Налогоплательщики-организации представляют в налоговые
органы по месту своего нахождения налоговые декларации по истечении отчетного периода и по истечении налогового периода. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларации по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
241
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел II. Основные специальные налоговые режимы
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели
представляют налоговые декларации по итогам налогового периода
не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (табл. 13 прил. 2).
Вопросы для самоконтроля
1. От уплаты каких налогов освобождаются лица, перешедшие
на УСН?
2. Кто не вправе применять УСН?
3. Каковы порядок и условия начала и прекращения применения
УСН?
4. Что признается объектом налогообложения при УСН?
5. Каков порядок определения доходов и расходов при УСН?
6. Каковы особенности налоговой базы при избрании налогопла-
тельщиком в качестве объекта налогообложения УСН дохода?
7. Каков порядок исчисления и уплаты УСН, исчисляемого
по результатам хозяйственной деятельности?
8. В какие сроки представляются декларации по единому налогу,
уплачиваемому при переходе на УСН?
9. В чем состоят особенности исчисления налоговой базы
при переходе с общего режима налогообложения на УСН?
Задачи
1. ОАО «Бамбук» занимается производством плетеной мебели.
Доход от реализации продукции за 9 мес. текущего года составил
16 800 тыс. руб. (в том числе НДС). Уставный капитал состоит
из следующих частей: коллектив организации 45 %, И. П. Колесников – 20 %, А. В. Грушевский – 10 %, ООО «Спринт» – 25 %.
Среднесписочная численность работников составила 90 человек.
Стоимость амортизируемого имущества 980 тыс. руб. Определите,
имеет ли организация право перейти на УСН. Ответ обоснуйте.
2. Индивидуальный предприниматель перешел на УСН и выбрал
объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов. Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за год составила 100 000 руб., а сумма расходов – 98 000 руб.
242
Тема 13. Упрощенная система налогообложения
Определите налоговую базу и сумму единого налога по УСН, подлежащую уплате в бюджет.
3. Организация с начала текущего года перешла на УСН. В январе текущего года поступила оплата отгруженной продукции, при
этом покупатель в платежном поручении указал НДС. Должна ли
организация перечислить сумму НДС в бюджет и заполнить декларацию по НДС?
4. Индивидуальный предприниматель работает по УСН. Других доходов, кроме как от предпринимательской деятельности, нет.
Имеет ли он право на социальные налоговые вычеты по НДФЛ?
5. Налогоплательщик, применяющий УСН, уплачивает налог
с доходов, уменьшенных на величину расходов. Результаты его деятельности за отчетный год следующие: выручка от реализации произведенной продукции – 10 млн руб.; себестоимость реализованной
продукции – 6 млн руб.; накладные расходы – 1,5 млн руб.; внереализационные расходы – 1,5 млн руб. Рассчитайте сумму налога
по УСН, подлежащую уплате в бюджет.
243
Тема 14. Патентная система
налогообложения
§ 1. Общие положения.
§ 2. Объект налогообложения. Налоговая база.
§ 3. Налоговый период. Налоговые ставки.
§ 4. Порядок исчисления и сроки уплаты.
§ 1. Общие положения
Патентная система налогообложения – это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с потенциального дохода, этим он похож на ЕНВД.
Основные признаки ПСН:
1. ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов.
2. Применение ПСН является добровольным.
3. Перейти на ПСН могут только индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенным видом деятельности и имеющие численность наемных работников не более 15 человек.
4. Уплата ПСН заменяет обязанность по уплате с этих видов
дея тельности трех основных налогов: НДФЛ, НДС по внутренним
операциям, налога на имущество физических лиц. Все иные налоги
и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. В отношении иных видов деятельности применяется обычный режим налогообложения.
5. ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения.
6. ПСН применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
244
Тема 14. Патентная система налогообложения
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;
4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей,
номерных знаков, указателей улиц;
6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7) ремонт мебели;
8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
автомобильным транспортом;
12) ремонт жилья и других построек;
13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла
и зеркал, художественной обработке стекла;
15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
18) ветеринарные услуги;
19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
20) изготовление изделий народных художественных промыслов;
21) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 м
по каждому объекту организации торговли;
22) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 м2 по каждому объекту организации общественного питания, и т. д., всего НК РФ определено 80 видов деятельности.
2
245
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел II. Основные специальные налоговые режимы
7. Документом, удостоверяющим право на применение ПСН,
является патент. Индивидуальный предприниматель подает лично
или через представителя, направляет в виде почтового отправления
с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения им ПСН. Патентов можно получить несколько.
8. ПСН не применяется в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления
имуществом.
§ 2. Объект налогообложения. Налоговая база
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности,
установленный законом субъекта Российской Федерации. При этом
максимальный размер такого дохода не может превышать 1 млн руб.
Субъекты имеют право устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от:
– средней численности наемных работников;
– количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном
средстве;
– количества обособленных объектов;
– территории действия патентов.
Размер потенциального дохода для различных видов деятельности применительно к Омской области определен соответствующим
законом субъекта (прил. 3).
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности,
в отношении которого применяется ПСН.
246
Тема 14. Патентная система налогообложения
§ 3. Налоговый период. Налоговые ставки
Налоговым периодом признается календарный год или тот срок,
на который выдан патент. Это может быть календарный месяц,
два месяца и т. д.
Налоговая ставка установлена в размере 6 %. Законами может
быть установлена налоговая ставка 0 % для налогоплательщиков –
индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных
и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
§ 4. Порядок исчисления и сроки уплаты
Если индивидуальный предприниматель получил патент на срок
менее 12 месяцев, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного
результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на сумму
расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, для использования
при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники
при условии регистрации указанной техники в налоговых органах.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется. Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет
в налоговом органе в следующие сроки:
1) если патент получен на срок до 6 месяцев, – в размере полной
суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного
года:
– в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
– в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока
окончания действия патента (табл. 14 прил. 2).
247
Подраздел III. Региональные налоги
Тема 15. Транспортный налог
§ 1. Общая характеристика. Налогоплательщики.
§ 2. Объект налогообложения. Налоговая база.
§ 3. Налоговый период. Налоговые ставки.
§ 4. Порядок исчисления и сроки уплаты.
§ 5. Налоговые льготы.
§ 1. Общая характеристика. Налогоплательщики
Транспортный налог устанавливается НК РФ и соответствующими законами субъектов Российской Федерации. Например, в Омской области он взимается на основании Закона Омской области
от 18 ноября 2002 г. № 407-ОЗ «О транспортном налоге»1.
Законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации при принятии региональных законов о транспортном налоге устанавливают конкретную ставку налога (на основе
базовой налоговой ставки), порядок и сроки его уплаты. Помимо
этого, законы субъектов Российской Федерации могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогоплательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Иными словами, это лица, владеющие транспортным
средством по любому законному основанию (собственность, аренда и др.), которое приводит к обязанности по регистрации данного
транспортного средства.
При этом право собственности на транспортное средство не имеет решающего значения. Например, автомобиль может являться
общим совместным имуществом супругов, право собственности
1
Омский вестник. 2002. 22 нояб.
248
Тема 15. Транспортный налог
каждого из них определяется в долях; в ГИБДД автомобиль зарегистрирован на супругу. В этом случае налогоплательщиком транспортного налога будет именно супруга. Фактическая эксплуатация
имеющегося в наличии транспортного средства для целей налогообложения транспортным налогом не важна.
§ 2. Объект налогообложения. Налоговая база
Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры,
автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты,
парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие вод ные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном
порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке. В связи с этим не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые не подлежат регистрации.
Все транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, можно разделить на три группы: наземные, водные
и воздушные.
Наземные транспортные средства. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы
и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом
и гусеничном ходу. Троллейбусы, железнодорожные и трамвайные
локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы и полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта в перечень объектов не входят.
Водные транспортные средства. Подлежат налогообложению
теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства. Их государственная регистрация осуществляется
в соответствии и в порядке, установленном ст. 33 Кодекса торгового
мореплавания Российской Федерации и ст. 16 Кодекса внутреннего
водного транспорта Российской Федерации.
249
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел III. Региональные налоги
При этом суда подлежат государственной регистрации:
– в Государственном судовом реестре Российской Федерации;
– судовой книге;
– бербоут-чартерном реестре; реестре арендованных иностранных судов.
Не являются объектами налогообложения следующие водные
транспортные средства:
– весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;
– промысловые морские и речные суда;
– пассажирские и грузовые морские, речные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности
которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых
перевозок;
– транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам
исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная
и (или) приравненная к ней служба;
– транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии
подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым
уполномоченным органом.
Воздушные транспортные средства. Подлежат налогообло-
жению самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные
средства.
В соответствии со ст. 33 Воздушного кодекса Российской Федерации воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов,
подлежат государственной регистрации в следующем порядке:
1) гражданские воздушные суда – в Государственном реестре
гражданских воздушных судов РФ с выдачей свидетельств о государственной регистрации или в государственном реестре гражданских
воздушных судов иностранного государства при условии заключения
соглашения о поддержании летной годности между государством эксплуатанта и государством регистрации. Данные о гражданских воздушных судах включаются в Государственный реестр гражданских
воздушных судов Российской Федерации при наличии сертификатов
летной годности (удостоверений о годности к полетам);
250