Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебное пособие.pdf
Тема 4. Налоговая декларация и налоговый контроль
органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы.
Требование о представлении документов должно содержать четкий перечень документов с указанием их названия и периода составления. Если у осуществляющих ВНП должностных лиц имеются
достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены,
сокрыты, изменены или заменены, а также в случае отказа представить или непредставления истребуемых в соответствии со ст. 93
НК РФ документов в установленные сроки производится выемка
этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.
Если проверяемое лицо в течение более двух месяцев не представляет налоговому органу необходимые для расчета налогов
документы или в ходе ВНП выявлено отсутствие учета доходов
и расходов, учета объектов налогообложения или ведение учета
с нарушением установленного порядка, приведшее к невозможности исчислять налоги, а также в случае отказа допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых
налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения согласно подп. 7 п. 1 ст. 31
НК РФ, у налоговых органов есть право определять суммы налогов, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных
налогоплательщиках.
В качестве мероприятий налогового контроля в рамках ВНП могут допрашиваться свидетели, проводиться инвентаризация, назначаться экспертиза, производиться осмотр территорий, помещений
налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая
проверка, документов и предметов. При необходимости для участия
в проведении конкретных действий по осуществлению налогового
контроля на договорной основе могут быть привлечены: эксперт;
специалист, обладающий специальными знаниями и навыками,
не заинтересованный в исходе дела; переводчик. При выполнении
действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, вызываются понятые.
101
Раздел I. Общая часть
5. Срок проведения.
Не может превышать двух месяцев, но может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.
Основаниями продления срока ВНП в соответствии с приказом
1
ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@
являются:
1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к кате-
гории крупнейших;
2) получение в ходе проведения ВНП информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников,
свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной
проверки;
3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т. п.) на территории, где проводится проверка;
4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе
несколько обособленных подразделений;
5) непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора,
налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93
НК РФ срок документов, необходимых для проведения ВНП;
6) иные обстоятельства.
Кроме того, руководителю (заместителю руководителя) налогового органа предоставлено право приостановить проведение
ВНП для:
1) истребования документов (информации) в соответствии с п. 1
ст. 93.1 НК РФ;
2) получения информации от иностранных государственных ор-
ганов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных нало-
гоплательщиком на иностранном языке.
1
Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта
налоговой проверки : приказ ФНС России от 25 дек. 2006 г. № САЭ-3-06/892@ //
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2007. № 13.
102
Тема 4. Налоговая декларация и налоговый контроль
Процедура приостановления предполагает соблюдение следую-
щих правил:
1) приостановление для истребования документов допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются
документы;
2) общий срок приостановления не может превышать шесть
месяцев;
3) на период действия срока приостановления приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются
все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки,
а также приостанавливаются действия налогового органа на территории налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
6. Окончание стадии проведения и оформление результатов
проверки.
Окончание ВНП оформляется справкой о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и срок ее проведения.
Справка вручается налогоплательщику или его представителю,
а в случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки, она направляется заказным письмом
по почте.
Далее начинается процедура оформления результатов ВНП и составления акта, который должен быть составлен в установленной
форме в течение двух месяцев со дня составления справки.
В акте должны быть отражены все существенные обстоятельства,
относящиеся к выявленным нарушениям, в том числе сведения:
а) о не представленных в налоговый орган налоговых декларациях
(расчетах); б) правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в налоговом учете; в) источниках оплаты произведенных затрат; г) обстоятельствах, исключающих применение
мер ответственности за совершение налогоплательщиком нарушения, и т. д.
С момента получения акта налоговой проверки начинается отсчет предусмотренного законом срока один месяц, в течение которого лицо, проверенное в ходе налоговой проверки (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой
103
Раздел I. Общая часть
проверки, имеет право представить письменные возражения (разногласия) по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. После истечения срока на представление возражений
заканчивается стадия оформления результатов налоговой проверки
и начинается стадия вынесения итогового решения по результатам
рассмотрения материалов проверки. Таким образом, налогоплательщику предоставляется возможность отстоять свою точку зрения
на стадии рассмотрения акта налоговой проверки и других материалов налоговой проверки, способствующая принятию налоговым
органом правильного и справедливого решения с учетом всех существенных обстоятельств дела (рис. 7 прил. 1).
Вынесение решения по результатам рассмотрения
материалов налоговой проверки
Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов КНП и ВНП одинаков и регулируется ст. 101 НК РФ.
Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки,
в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его
представителем) письменные возражения должны быть рассмотрены в срок, ограниченный 10 днями, который может быть продлен
не более чем на один месяц.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка,
вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной
проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица,
в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте
рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано
руководителем (заместителем руководителя) налогового органа
обязательным для рассмотрения этих материалов.
Пункт 5 ст. 101 НК РФ вводит следующий порядок рассмотре-
ния материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Указанное лицо:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был
составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства
о налогах и сборах;
104
Тема 4. Налоговая декларация и налоговый контроль
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав
налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица
к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие
или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Если необходимо получить дополнительные доказательства
для подтверждения факта совершения нарушений законодательства
о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение
о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнитель-
ных мероприятий налогового контроля. Необходимость в таких
мероприятиях может возникнуть при представлении налогоплательщиком одновременно с письменными объяснениями или возражениями по акту налоговой проверки дополнительных документов,
так как проверяющим, скорее всего, понадобится дополнительное
время на ознакомление с этими документами, их изучение и проверку содержащихся в них сведений.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться: истребование документов в соответствии
со ст.ст. 93 и 93.1 НК РФ; допрос свидетеля; экспертиза.
Если же по окончании дополнительных мероприятий налоговый
орган приходит к выводу, что сведения, поступившие от налогоплательщика при рассмотрении разногласий, не подтверждаются
или никак не влияют на совершенное налогоплательщиком налоговое правонарушение, то выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Решение о проведении
дополнительных мероприятий налогового контроля не является
итоговым документом налогового контроля и носит промежуточный характер.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из двух решений: 1) о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
105
Раздел I. Общая часть
Эти решения по общему правилу вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого они были вынесены.
После вынесения итогового решения руководитель налогового
органа вправе принять меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные
основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить
или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание указанных в нем недоимки, пеней и штрафов.
Обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Такой запрет производится последовательно в отношении: а) недвижимого имущества,
в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); б) транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна
служебных помещений; в) иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; г) готовой продукции, сырья
и материалов;
2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ. Эта мера может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества
(рис. 8 прил. 1).
Вопросы для самоконтроля
1. Что такое налоговая декларация?
2. В каких случаях возникает обязанность по представлению налоговой декларации?
3. Каков порядок представления налоговой декларации?
4. Вправе ли налоговые органы разрабатывать обязательные
для налогоплательщиков формы налоговых деклараций и порядок
их заполнения?
5. В каких случаях лицо освобождается от налоговой ответственности при подаче УНД?
6. Перечислите основания для постановки на учет организаций
и физических лиц.
7. Назовите основания для снятия с учета налогоплательщиков.
106
Тема 4. Налоговая декларация и налоговый контроль
8. В каких случаях обязанность по представлению сведений,
связанных с учетом налогоплательщиков, возложена не на налогоплательщиков?
9. Назовите сроки представления сведений, связанных с учетом
налогоплательщиков.
10. В какие сроки проводится камеральная (выездная) налоговая
проверка?
11. Какие документы и в каких случаях имеет право требовать
налоговый орган в рамках проведения КНП?
12. Каким образом осуществляется планирование ВНП?
Задачи
1. В 2023 г. ООО «Альфа» сдавало отчетность в налоговые органы на бумажных носителях. Среднесписочная численность работников в организации на 1 января 2024 г. – 120 человек. В 2024 г.
сотрудники налогового органа отказались принимать отчетность
организации на бумажных носителях. Объясните, правомерен ли
такой отказ.
2. ООО «Пантера» привлечено к налоговой ответственности
по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу на прибыль. Общество не согласилось с решением налоговой инспекции,
указав в исковом заявлении, что у него отсутствовала обязанность
представлять декларацию, так как в спорном налоговом периоде
прибыль не получена. Подлежит ли иск удовлетворению?
3. И. К. Мазаев зарегистрирован в качестве предпринимателя.
Однако в связи с убыточностью своего бизнеса решил временно
прекратить предпринимательскую деятельность (о чем сообщил
в налоговый орган по месту учета), устроился работать по трудовому договору. В течение всего срока приостановления деятельности И. К. Мазаев не представлял налоговые декларации по НДФЛ
и НДС, за что был привлечен налоговой инспекцией к ответственности по ст. 119 НК РФ. Оцените законность наложения штрафов.
4. Предприниматель А. В. Кормаков 25 апреля представил в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ. Налоговый инспектор
декларацию не принял, указав, что она заполнена ненадлежащим
образом. При этом инспектор объяснил предпринимателю, какие
107
Раздел I. Общая часть
недостатки следует устранить. А. В. Кормаков отказался вносить
в декларацию исправления, посчитав действия инспектора неправомерными. По мнению предпринимателя, поскольку он сдал декларацию, но ее незаконно не приняли, он выполнил свою обязанность
по представлению декларации и вправе идти домой. Инспекция
2 июня обратилась в суд с требованием о взыскании с А. В. Кормакова штрафа, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ. Подлежит ли
данное требование удовлетворению?
5. ООО «Ягуар» в текущем году обнаружило у себя в бухгалтерском учете ошибку, в результате которой произошло занижение налоговой базы по налогу на прибыль за позапрошлый год. В связи
с этим организация представила в налоговый орган уточненную декларацию за указанный налоговый период с исправлениями, обусловленными выявленной ошибкой. Налоговый орган на основании
данной декларации вынес решение о привлечении Общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и начислении пени. Налогоплательщик обжаловал данное решение в суде. Свое требование
Общество мотивировало тем, что оно самостоятельно обнаружило
ошибку в бухгалтерском учете и заявило о наличии недоимки налоговому органу. Законно ли оспариваемое решение?
108
Тема 5. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
§ 1. Понятие, юридические признаки и состав налогового правонарушения.
§ 2. Виды налоговых правонарушений.
§ 3. Понятие налоговой ответственности.
§ 4. Налоговые санкции. Давность привлечения к ответ ственности
за совершение налогового правонарушения.
§ 1. Понятие, юридические признаки и состав налогового правонарушения
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ
установлена ответственность.
Из приведенного определения вытекают следующие юридические признаки налогового правонарушения:
– виновность (проявление умысла или неосторожности в деяниях обязанного лица);
– противоправность (нарушение законодательства о налогах
и сборах);
– наказуемость (применение санкций, установленных НК РФ,
к налогоплательщикам, налоговым агентам и иным лицам в случае
нарушения ими налогового законодательства).
Состав налогового правонарушения – совокупность предусмотренных законом признаков (элементов), квалифицирующих противоправное деяние (действие или бездействие) как налоговое правонарушение; необходимое основание налоговой ответственности.
Объект налогового правонарушения – охраняемые законодательством налоговые отношения (например, отношения по исчислению и уплате налогов, по осуществлению налогового контроля).
109
Раздел I. Общая часть
Объективная сторона – совокупность признаков противоправных
деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее проявление налоговых правонарушений в реальной действительности. Обязательные признаки противоправности –
само деяние и его результат, наличие причинной связи между ними.
Факультативные признаки – место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения (например, время – в течение более одного периода). Деяния могут иметь
форму действия или бездействия.
Субъект – лицо, которое нарушило налоговое законодательство
и может быть привлечено к ответственности. Субъект налогового
правонарушения – деликтоспособное физическое лицо или организация, совершившие налоговое правонарушение. Для физического
лица налоговая деликтоспособность включает достижение шестнадцатилетнего возраста и вменяемость, для организации – статус
юридического лица.
Субъективная сторона – сознательно-волевые признаки налогового правонарушения. Помимо вины они включают мотивы
и цели правонарушителя. Мотивы представляют собой побудительные причины, которыми руководствовался нарушитель, цели – конечный результат, к которому он стремился.
Формы вины при совершении налогового правонарушения
(ст. 110 НК РФ):
1. Налоговое правонарушение признается совершенным умышлен-
но, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий ( бездействия).
2. Налоговое правонарушение признается совершенным по не-
осторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного
характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Вина организации в совершении налогового правонарушения
определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо
ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили
совершение данного налогового правонарушения.
110