2. Операции, которые не признаются объектом только для целей исчисления НДС. Перечень этих операций приведен в подп. 2–18 п. 2 ст. 146 НК РФ:

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного са­моуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключи­тельных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законода­тельством субъектов Российской Федерации, актами органов мест­ного самоуправления;

самоуправления, а также государственным и муниципальным учрежде­ниям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

5) операции по реализации земельных участков (долей в них);

В пункте 1 ст. 149 НК РФ предусмотрен лишь один вид не обла­гаемой налогом операции: предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или органи­зациям, аккредитованным в РФ. Льготный порядок налогообложе­ния, предусмотренный п. 1 ст. 149 НК РФ, применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государ­ства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

в жилищном фонде всех форм собственности;

беспошлинной торговли;

8) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

2) при осуществлении операций, предусмотренных п. 2 ст. 149 НК РФ, налогообложению не подлежат как операции по реализа­ции указанных в этом пункте товаров, работ, услуг, так и операции по их передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд. Операции, перечисленные в п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат на­логообложению только при осуществлении налогоплательщиком операций по реализации этих товаров, работ, услуг. Налоговое осво­бождение при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд предоставляется только в случаях, специ­ально поименованных в отдельных подпунктах п. 3 ст. 149 НК РФ, например, при реализации товаров (работ, услуг) предприятиями, использующими труд инвалидов (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При совершении операций, освобождаемых от НДС (не обла­гаемых НДС), счета-фактуры выставляются налогоплательщиком­продавцом в общеустановленном порядке. При этом счет-фактура выставляется покупателю без выделения суммы НДС. Если при со­вершении операции, освобожденной от НДС, продавец выставит в адрес покупателя счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то всю эту сумму налога необходимо будет заплатить в бюджет.

Одним из условий обоснованного использования льгот, преду­смотренных ст. 149 НК РФ, является ведение налогоплательщи­ком раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению.

Очень важным является вопрос момента определения налого­вой базы. В соответствии с положениями п. 1 ст. 167 НК РФ в за­висимости от способа расчетов (авансового или последующего) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, ус­луг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

квартал.

Общая налоговая ставка с 2019 г. составляет 20 % от налоговой базы (до 2019 г. – 18 %). Льготная (пониженная) ставка в размере 10 % установлена для ряда социально значимых категорий товаров:

некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т. п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров.

При реализации товаров, по которым применяется ставка 0 %, налогоплательщик должен подтвердить обоснованность ее приме­нения, а также доказать право на получение налоговых вычетов. При экспорте товаров за пределы Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) и применении ставки 0 % в общем случае необходимо представить в налоговые органы реестр в электронной форме, содержащий:

– обнаружит несоответствие между сведениями, которые пред­ставлены налогоплательщиком и которые есть у налогового органа;

– в налоговый орган не поступили соответствующие сведения из Федеральной таможенной службы.

органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в та­моженном режиме экспорта или транзита. Если по истечении этого срока подтверждающие документы не представлены, то указанные операции подлежат налогообложению по ставкам соответствен­но 10 или 20 %. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, то уплаченные суммы налога под­лежат возврату (рис. 13 прил. 1).

Однако по отдельным операциям расчетные ставки применяются в качестве основных. Так, согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пп. 2–4 ст. 155 НК РФ;

– по товарам, возвращенным покупателю;

расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на при­быль организаций;

– по отгрузкам в счет ранее полученных предоплат;

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, иных документов, подтверждающих совершение операции. Со­гласно ст. 169 НК РФ составление счетов-фактур при совершении операций по реализации товаров является обязательным для всех плательщиков НДС. По этим документам осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. Налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж в установленном порядке.

Законодательством предусмотрен порядок заполнения счетов­фактур. Неправильное заполнение или незаполнение хотя бы одно­го реквизита может служить основанием непринятия работниками налоговой службы сумм НДС к вычету (рис. 14 прил. 1).

(зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежа­щая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принима­ется равной нулю.

(полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии со ст. 176 НК РФ. Территориальный орган Феде­рального казначейства должен перечислить возвращаемые денеж­ные средства не позднее следующего рабочего дня после получе­ния поручения от налогового органа.