Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебное пособие.pdf
Тема 10. Налог на прибыль организаций
4. Компания «Бритиш Персонал Лимитед» (Великобритания)
5 января заключила с ЗАО «Алконост» г. Омска договор строительного подряда, в соответствии с которым обязалась выполнить работы
по приведению в надлежащее состояние фасада здания, являющегося памятником архитектуры. Между сторонами договора 5 августа
подписан акт приема-передачи выполненных работ в полном объеме. Компания получила за выполненные работы 400 000 руб., однако налог на прибыль с данного дохода не уплатила. В связи с этим
налоговый орган вручил уполномоченному представителю названного иностранного юридического лица требование об уплате налога
на прибыль. Законно ли это требование?
211
Тема 11. Государственная пошлина
§ 1. Плательщики.
§ 2. Объект обложения.
§ 3. Ставки.
§ 4. Налоговые льготы.
§ 5. Порядок уплаты. Изменение срока уплаты.
§ 6. Порядок возврата или зачета уплаченной пошлины.
§ 1. Плательщики
Плательщики государственной пошлины – организации и физические лица при условии их обращения за совершением юридически значимых действий. Плательщиками являются также организации и физические лица, выступающие ответчиками в судах общей
юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым
мировыми судами, если при этом решения приняты не в их пользу
и истец освобожден от уплаты пошлины. В том случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько лиц, не имеющих права на льготы, государственная
пошлина уплачивается каждым из них в равных долях. В случае же,
если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа, одно или несколько лиц
освобождены от уплаты пошлины, ее размер, подлежащий уплате
в соответствующий бюджет, уменьшается пропорционально количеству лиц, имеющих право на льготы. В этом случае остальная
часть государственной пошлины уплачивается одним или остальными лицами, не имеющими права на льготы.
§ 2. Объект обложения
В связи с широким толкованием действий, подлежащих обложению пошлиной, законодательством установлен достаточно большой
(но при этом закрытый) перечень объектов обложения пошлиной.
Всего НК РФ предусмотрено более 100 видов юридически значимых
212
Тема 11. Государственная пошлина
действий, облагаемых государственной пошлиной. В частности,
она взимается с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых
в суды общей юрисдикции, мировым судьям, в арбитражные суды,
Конституционный Суд РФ и конституционные (уставные) суды
субъектов РФ. За выдачу документов вышеперечисленными судами, учреждениями и органами граждане и юридические лица также
обязаны уплатить пошлину.
Объектом обложения пошлиной является также совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных
контор или уполномоченными на то должностными лицами органов
исполнительной власти, органов местного самоуправления. Взимание пошлины производится за государственную регистрацию актов
гражданского состояния и иные юридически значимые действия,
совершаемые органами записи актов гражданского состояния (далее – органы ЗАГС) и другими государственными органами.
Подлежит обложению пошлиной государственная регистрация
юридических лиц, в том числе государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридических
лиц. Также пошлина взимается за государственную регистрацию:
граждан в качестве индивидуальных предпринимателей; средств
массовой информации; прав, ограничений прав на недвижимое
имущество; договоров ипотеки и т. д. Является объектом обложения совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ
или выездом из нее.
§ 3. Ставки
Законодательством определены индивидуальные размеры (ставки) государственной пошлины в зависимости от органов и организаций, совершающих юридически значимые действия, а также
характера этих действий или выдаваемых документов. При этом
установлены как специфические, так и адвалорные, а также смешанные ставки налогообложения. Преобладают специфические
(твердые) ставки, установленные в рублях. В числе адвалорных, составляющих смешанные ставки, имеют место как пропорциональные, так и прогрессивные ставки.
213
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
Приведем некоторые примеры ставок государственной пошлины. По делам, рассматриваемым арбитражными судами, размер пошлины зависит от характера искового или иного заявления, от вида
подаваемой жалобы. В частности, с исковых заявлений имущественного характера, подлежащих оценке, установлена смешанная
ставка пошлины, и ее адвалорная составляющая уменьшается в зависимости от цены иска (табл. 10).
Таблица 10
Примеры ставок государственной пошлины
при подаче исковых завлений имущественного характера
Цена иска Размер ставки
До 100 000 руб.
Свыше 100 000 руб.
до 200 000 руб.
Свыше 200 000 руб.
до 1 000 000 руб.
Свыше 1 000 000 руб.
до 2 000 000 руб.
Свыше 2 000 000 руб.
4 % цены иска,
но не менее 2 000 руб.
4 000 руб. + 3 %
суммы свыше 100 000 руб.
7 000 руб. + 2 %
суммы свыше 200 000 руб.
23 000 руб. + 1 %
суммы свыше 1 000 000 руб.
33 000 руб. + 0,5 % суммы свыше
2 000 000 руб.,
но не более 200 000 руб.
Величина государственной пошлины при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также
искового заявления неимущественного характера зависит от категории заявителя. С исковых заявлений о расторжении брака берется
специфическая пошлина в твердо установленном размере. При подаче в суды надзорной жалобы государственная пошлина взимается
в размере 50 % государственной пошлины, уплачиваемой при подаче искового заявления имущественного характера.
За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного
самоуправления, а также за составление ими проектов документов,
выдачу копий и дубликатов документов государственная пошлина взимается в следующих размерах. За удостоверение до говоров
об ипотеке жилого помещения в обеспечение возврата кредита
214
Тема 11. Государственная пошлина
или займа, предоставленного на приобретение или строительство жилья, установлена специфическая ставка пошлины в размере 200 руб.
При удостоверении договоров ипотеки морских и воздушных судов,
а также судов внутреннего плавания применяется адвалорная ставка
в размере 0,3 % суммы договора. При этом размер государственной
пошлины не может превышать 30 тыс. руб.
Ставки госпошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство по закону и завещанию являются адвалорными и составляют:
1) наследникам первой очереди (детям, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам) – 0,3 % стоимости наследуемого имущества, но не более 100 тыс. руб.;
2) другим наследникам – 0,6 % стоимости наследуемого имущества, но не более 1 млн руб.
Органами ЗАГС государственная пошлина взимается исключительно по специфическим ставкам. За государственную регистрацию
заключения брака, включая выдачу свидетельства, установлена ставка в размере 200 руб., за государственную регистрацию расторжения
брака по взаимному согласию супругов, не имеющих несовершеннолетних детей, – также в размере 200 руб. За выдачу физическим лицам справок из архивов органов ЗАГС или других уполномоченных
органов ставка пошлины установлена в размере 50 руб.
За совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с выездом и въездом в РФ, государственная пошлина взимается исключительно
по специфическим (твердым) ставкам. В частности, размер пошлины за выдачу заграничного (общегражданского) паспорта составляет 2 000 руб. За выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию лицам из другого государства или лицам без гражданства
взимается пошлина в размере 800 руб. за каждого приглашенного.
С учетом особенностей совершения отдельных юридически значимых действий размер пошлины, установленный НК РФ, может
быть увеличен. В частности, за нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы, органов исполнительной власти и муниципальных органов, государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в 1,5 раза.
В увеличенных размерах уплачивается пошлина также при осуществлении федерального пробирного надзора за проведение
215
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
опробования, клеймения или экспертизы, выполнение анализов
по желанию организации или физического лица, для которых совершаются эти действия, в более короткие сроки, чем это предусмотрено распорядительными документами Российской государственной
пробирной палаты. В частности, при выдаче заклейменных изделий
в течение одних суток с момента их принятия установленный размер пошлины увеличивается в три раза, при выдаче в течение двух
суток – в два раза.
§ 4. Налоговые льготы
По уплате в бюджет государственной пошлины федеральным законодательством установлены многочисленные налоговые льготы,
которые классифицируются как по совершаемым юридически значимым действиям и видам выдаваемых документов, так и по категориям плательщиков и формам совершаемых действий.
От уплаты почти всех видов государственной пошлины освобождены отдельные категории граждан Российской Федерации. К ним,
в частности, относятся Герои Советского Союза, Герои Российской
Федерации, полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды
Великой Отечественной войны. Освобождены от уплаты государственной пошлины и отдельные категории организаций. В частности, льгота предоставлена судам общей юрисдикции, арбитражным
судам и мировым судьям при направлении или подаче ими запросов
в Конституционный Суд РФ.
Льготы установлены также в зависимости от форм совершаемых
действий. В частности, от уплаты пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и мировыми судьями, освобождаются истцы по искам о взыскании заработной платы и другим
требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений. От уплаты освобождаются истцы по искам о взыскании пособий, а также
общественные организации инвалидов – по всем искам, в том числе
и выступающие в качестве ответчиков.
В органах, совершающих нотариальные действия, от уплаты пошлины освобождаются, например, финансовые и налоговые органы
за выдачу им свидетельства о праве Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований на наследство. Инвалиды
216
Тема 11. Государственная пошлина
I и II групп уплачивают пошлину в размере 50 % по всем видам
нотариальных действий.
Перечень установленных в федеральном законодательстве льгот
по уплате государственной пошлины превышает сотню наименований. При этом органам власти субъектов РФ и муниципалитетам
не предоставлено право устанавливать дополнительные льготы.
§ 5. Порядок уплаты. Изменение срока уплаты
Государственная пошлина уплачивается по месту совершения
юридически значимого действия. Она может уплачиваться в наличной форме в рублях в банках или их филиалах, а также в безналичной форме путем перечисления сумм пошлины со счета плательщика через банки или их филиалы. Прием банками или их филиалами
государственной пошлины осуществляется во всех случаях с выдачей квитанции установленной формы. Факт уплаты пошлины
в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. Факт уплаты государственной пошлины в наличной форме подтверждается квитанцией, выдаваемой
плательщику банком или же должностным лицом либо кассой органа, в котором производилась оплата.
Порядок уплаты пошлины в бюджет зависит от характера совершаемых юридически значимых действий. По делам, рассматриваемым судами, пошлина должна быть уплачена до подачи юридическим или физическим лицом соответствующего заявления, жалобы,
запроса и т. д. Ответчики в судах общей юрисдикции, арбитражных
судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями (в случаях принятия судами решений не в их пользу и когда истец освобожден от уплаты пошлины), обязаны уплатить государственную
пошлину в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда.
При обращении за совершением нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и другими уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти государственная пошлина уплачивается до совершения
нотариальных действий, а при обращении за выдачей документов или их копий и дубликатов – до их выдачи. При обращении
217
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
за совершением других юридически значимых действий, в том числе за государственную регистрацию актов гражданского состояния,
внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского
состояния, пошлина должна быть уплачена до подачи соответствующих заявлений или других документов.
Согласно НК РФ плательщику пошлины предоставлено право
получать отсрочку или рассрочку уплаты государственной пошли-
ны. Отсрочка или рассрочка предоставляется по ходатайству плательщика на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной уплатой плательщиком суммы задолженности.
При этом на сумму пошлины проценты не начисляются в течение
всего срока, на который предоставлены отсрочка или рассрочка.
Правильность исчисления и уплаты государственной пошлины
проверяют налоговые органы. Такие проверки проводятся в государственных нотариальных конторах, органах ЗАГС и других органах, а также в организациях, осуществляющих действия, за совершение которых взимается государственная пошлина. При этом
в соответствии с НК РФ все указанные органы обязаны представлять в налоговые органы информацию о совершении юридически
значимых действий. Порядок представления данной информации
устанавливается Минфином России.
§ 6. Порядок возврата или зачета уплаченной пошлины
НК РФ установлены порядок и основания для возврата или зачета уплаченной государственной пошлины. В частности, уплаченная
государственная пошлина должна быть возвращена плательщику
частично или в полном размере в случае ее уплаты в большем размере, чем это предусмотрено законом.
Также пошлина подлежит возврату в случае возвращения заявления, жалобы или другого обращения или же отказа в их принятии
судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами или должностными лицами. При этом
подлежащая возврату пошлина может быть засчитана в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска,
если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего
218
Тема 11. Государственная пошлина
решения и к повторному иску приложен первоначальный документ
об уплате государственной пошлины. При прекращении производства по делу или оставлении заявления без рассмотрения судом
общей юрисдикции или арбитражным судом уплаченная государственная пошлина также подлежит возврату плательщику.
При заключении мирового соглашения до принятия решения
арбитражным судом истцу возвращается только 50 % суммы уплаченной им государственной пошлины. При этом данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено
в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда.
Законодательством также предусмотрены отдельные случаи, когда уплаченная государственная пошлина не возвращается плательщику. В частности, пошлина не подлежит возврату при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения
последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству, а также при утверждении
мирового соглашения судом общей юрисдикции. В случае отказа
лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган
или к должностному лицу, совершающему указанное юридически
значимое действие, уплаченная пошлина также не возвращается.
Не подлежит возврату и государственная пошлина, уплаченная
за государственную регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений или изменений в записи актов гражданского состояния, в случае если впоследствии не была произведена
государственная регистрация соответствующего акта гражданского
состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния. Не подлежит возврату пошлина,
уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений
или обременений прав на недвижимое имущество, а также сделок
с ним, в случае отказа в госрегистрации.
Возврат излишне уплаченной или взысканной суммы государственной пошлины производится по заявлению плательщика. Заявление подается в орган или должностному лицу, уполномоченному
совершать юридически значимые действия, за которые взыскана
или уплачена государственная пошлина. Если пошлина подлежит
возврату в полном объеме, то к заявлению должны быть приложены
219
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
подлинные платежные документы. Если же она возвращается частично, то можно приложить копии.
Решение о возврате излишне уплаченной или взысканной суммы государственной пошлины принимают орган или должностное
лицо, осуществляющие действия, за которые уплачена или взыскана пошлина. Возврат пошлины осуществляют органы Федерального казначейства.
Несколько иной порядок подачи заявлений о возврате излишне уплаченной или взысканной суммы государственной пошлины
установлен по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми
судьями. Такие заявления подаются плательщиком пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.
Заявление о возврате излишне уплаченной или взысканной государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня
уплаты указанной суммы. Возврат должен быть произведен в течение одного месяца со дня подачи заявления.
Также плательщик имеет право на зачет излишне уплаченной
или взысканной суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия. Зачет производится по заявлению плательщика,
предъявленному в уполномоченный орган или должностному лицу,
к которому он обращался за совершением юридически значимого
действия. Указанное заявление может быть подано в течение трех
лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы
в бюджет.
Вопросы для самоконтроля
1. Кто является плательщиком госпошлины?
2. В какие сроки должна уплачиваться госпошлина?
3. Какие льготы существуют при уплате госпошлины?
4. Поясните порядок возврата излишне уплаченной госпошлины.
220