Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебное пособие.pdf
Тема 15. Транспортный налог
2) государственные воздушные суда – в порядке, установленном
специально уполномоченным органом в области обороны по согласованию со специально уполномоченными органами, имеющими
подразделения государственной авиации;
3) экспериментальные воздушные суда подлежат государственному учету с выдачей соответствующих документов специально
уполномоченным органом в области оборонной промышленности.
Не являются объектом налогообложения следующие воздушные
транспортные средства:
– пассажирские и грузовые воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления) организаций, основным видом деятельности которых
является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
– транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам
исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная
и (или) приравненная к ней служба;
– транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии
подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым
уполномоченным органом;
– самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской
службы.
Налоговая база
В отношении транспортного налога налоговая база определяется
как мощность двигателя, валовая вместимость водного транспортного средства либо как единица транспортного средства.
Так, согласно ст. 359 НК РФ налоговая база по транспортному
налогу определяется:
1) в отношении обычных транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых
определяется тяга реактивного двигателя, – как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного
средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах
силы;
251
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел III. Региональные налоги
3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, –
как валовая вместимость в регистровых тоннах;
4) в отношении водных и воздушных транспортных средств,
не указанных в вышеназванных пунктах, – как единица транспортного средства.
Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.
§ 3. Налоговый период. Налоговые ставки
Согласно ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному
налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций – первый, второй, третий кварталы.
Базовые ставки транспортного налога установлены п. 1 ст. 361
НК РФ. На их основе представительные органы на региональном
уровне устанавливают ставки налога для конкретного субъекта РФ.
При этом ставка, установленная законом субъекта РФ, может отклоняться от базовой ставки не более чем в 10 раз (табл. 12).
Таблица 12
Ставки транспортного налога,
установленные Налоговым кодексом Российской Федерации
и Законом Омской области «О транспортном налоге»
Налоговая ставка, руб.
Наименование объекта налогообложения
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной
силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт
до 110,33 кВт) включительно 3,5 15
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт
до 147,1 кВт) включительно 5,0 30
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт
до 183,9 кВт) включительно
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) 15,0 90
установлен-
ная НК РФ
2,5 7
7,5 45
по Омской
области
252
Тема 15. Транспортный налог
Продолжение табл. 12
Налоговая ставка, руб.
Наименование объекта налогообложения
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно 1,0 5
свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до
25,74 кВт) включительно 2,0 8
свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)
Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт
до 110,33 кВт) включительно 4,0 30
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт
до 147,1 кВт) включительно 5,0 40
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт
до 183,9 кВт) включительно 6,5 50
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) 8,5 60
Другие самоходные транспортные средства,
машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) 2,5 12
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной
силы):
до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно 2,5 15
свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) 5,0 30
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощ-
ностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 10,0 40
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 20,0 90
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой
лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 20,0 100
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 40,0 200
установлен-
ная НК РФ
5,0 30
5,0 20
10,0 30
2,5 20
по Омской
области
253
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел III. Региональные налоги
Окончание табл. 12
Налоговая ставка, руб.
Наименование объекта налогообложения
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 25,0 100
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 50,0 225
Несамоходные (буксируемые) суда, для ко-
торых определяется валовая вместимость (с
каждой регистровой тонны валовой вместимости) 20,0 80
Самолеты, вертолеты и иные воздушные
суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) 25,0 100
Самолеты, имеющие реактивные двигатели
(с каждого килограмма силы тяги) 20,0 30
Другие водные и воздушные транспортные
средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 200,0 900
установлен-
ная НК РФ
по Омской
области
При сравнении ставок транспортного налога, установленных на федеральном уровне и по Омской области, выявлено среднее превышение федеральных показателей региональными чуть более чем в 5 раз.
Из пункта 3 ст. 361 НК РФ следует, что размер ставки транспортного налога может зависеть не только от категории транспортного
средства и его технических характеристик, но и от количества лет,
прошедших с года выпуска транспортного средства, и (или) его экологического класса. Данный показатель влияет на ставку налога в случае закрепления такого влияния на региональном уровне. Например,
в Московской области ставка транспортного налога по грузовикам
и автобусам зависит от количества лет, прошедших с года их выпуска: градация на менее или более 5 лет. Для расчета транспортного
налога количество лет, прошедших с года выпуска транспортного
средства, определяется в календарных годах. Количество календарных лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года. Отсчет лет начинается с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного
средства, и включает в себя год, за который уплачивается налог.
254
Тема 15. Транспортный налог
§ 4. Порядок исчисления и сроки уплаты
Транспортный налог для физических лиц рассчитывается налоговыми органами на основании сведений, представленных ведомствами, которые регистрируют транспортные средства. Необходимость
представить в инспекцию какие-либо документы по транспортному
средству у налогоплательщика может возникнуть, если налог рассчитан неверно.
Если транспортное средство зарегистрировано с начала года,
то годовая сумма транспортного налога равна произведению налоговой базы и ставки налога. Если транспортное средство зарегистрировано не с начала года, то сумму налога рассчитывают за месяцы фактической регистрации.
Уплата налога производится по местонахождению транспортных средств. Налогоплательщики-организации в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи в срок не позднее
28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата налога по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями производится не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 2021 года декларации по транспортному налогу организациями не предоставляются
в связи с отменой ст. 363.1 НК РФ. Уплата налога физическими лицами производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления,
направляемого налоговыми органами.
§ 5. Налоговые льготы
Глава 28 НК РФ, регулирующая порядок исчисления и уплаты
транспортного налога, в 2016 г. была дополнена ст. 361.1 «Налоговые льготы», при этом перечня льготных категорий лиц, начиная
с 1 января 2019 г., в этой статье нет, а есть лишь порядок использования тех льгот, которые могут быть предоставлены региональным
законодательством. В Омской области, например, от уплаты налога
освобождаются:
1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои
Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные
кавалеры ордена Трудовой Славы;
255
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел III. Региональные налоги
2) участники и инвалиды Великой Отечественной войны, а также инвалиды боевых действий и бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания,
созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой
войны, по одному зарегистрированному на физическое лицо легковому автомобилю с мощностью двигателя до 200 л. с. включительно,
либо мотоциклу или мотороллеру независимо от мощности двигателя;
3) общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности,
с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно;
4) организации автомобильного и электрического транспорта
общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим
перевозки пассажиров (кроме такси, включая маршрутные);
5) бюджетные учреждения, финансируемые из областного
и местного бюджетов, органы государственной власти Омской области и органы местного самоуправления Омской области.
Налогоплательщики, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы. Налогоплательщики-организации, имеющие право
на льготы и указанные в настоящей статье, представляют правоподтверждающие документы вместе с налоговой декларацией по итогам налогового периода. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет суммы налога производится
с месяца, в котором возникло это право (табл. 15 прил. 2).
Вопросы для самоконтроля
1. Каковы полномочия органов государственной власти субъек-
тов РФ при введении региональных налогов?
2. Кто является плательщиком транспортного налога?
3. Какие транспортные средства не относятся к объектам обло-
жения транспортным налогом?
4. Что является налоговой базой по транспортному налогу?
5. В каких единицах измеряется налоговая база по транспортно-
му налогу?
6. Каковы особенности исчисления и уплаты транспортного на-
лога физическими и юридическими лицами?
256
Тема 15. Транспортный налог
Задачи
1. На организацию зарегистрирован автомобиль ГАЗ-3110
с мощностью двигателя 130 л. с. Этот автомобиль числился за организацией до продажи 25 февраля текущего года. Других автомобилей у организации нет. Рассчитайте сумму транспортного налога
за текущий год.
2. Организация зарегистрировала автомобиль с мощностью двигателя 285 л. с. с 4 марта текущего года, 23 августа текущего года
он был снят с учета в связи с продажей. Других автомобилей у организации нет. Рассчитайте сумму транспортного налога.
3. ООО «Ветерок», зарегистрированное в г. Омске, занимается
пассажирскими и грузовыми перевозками. На балансе организации
числятся следующие автомобили:
Марка автомобиля Мощность двигателя, л. с. Количество, шт.
ПАЗ 120 20
КрАЗ-255 240 10
ЗИЛ-133 150 5
ГАЗ-6611 120 4
КамАЗ-5320 200 2
Два автомобиля КрАЗ-255 направлены для работы в другой регион, где установлена ставка транспортного налога в два раза выше,
чем в Омской области. В августе автобус ПАЗ передан в аренду другой организации. Рассчитайте налог, который организация должна
уплатить за налоговый период, определите срок его уплаты.
257
Тема 16. Налог на игорный бизнес
§ 1. Налогоплательщики. Объект налогообложения.
§ 2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки.
§ 3. Порядок исчисления и сроки уплаты.
§ 1. Налогоплательщики. Объект налогообложения
Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере
игорного бизнеса. Под последним понимается предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр,
связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша
и (или) платы за проведение азартных игр. Согласно действующему
законодательству игорная деятельность в РФ запрещена в части использования игровых столов и игровых автоматов, азартный бизнес
в России можно вести в специально отведенных местах – игорных
зонах. На начало 2024 г. в стране насчитывалось пять таких мест
(с учетом запланированных): Приморский, Алтайский края, Калининградская область, Краснодарский край (г. Сочи), Крым (в проекте). Ранее существовала еще одна игорная зона на территории
Краснодарского края, но с 2019 г. она закрыта.
Объектами налогообложения признаются: игровой стол; игровой
автомат; процессинговый центр букмекерской конторы; процессинговый центр тотализатора; процессинговый центр интерактивных
ставок тотализатора; процессинговый центр интерактивных ставок
букмекерской конторы; пункт приема ставок тотализатора; пункт
приема ставок букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения) этого объекта.
Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения
с выдачей свидетельства. Заявление должно быть представлено
в налоговый орган не позднее чем за пять дней до даты установки
каждого объекта.
258
Тема 16. Налог на игорный бизнес
Особенностью правового режима налога на игорный бизнес является наличие специальных составов налоговых правонарушений
и мер ответственности, которые обособлены от главы 16 «Виды
налоговых правонарушений и ответственность за их совершение»
НК РФ. Статья 129.2 НК РФ устанавливает ответственность за непостановку на налоговый учет объектов налога на игорный бизнес.
Подобные противоправные деяния наказываются взысканием штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Повторное совершение
аналогичного деяния влечет взыскание штрафа в шестикратном размере. Поскольку ставки налога на игорный бизнес детализируются региональным законодательством, то сумма налоговой санкции
поставлена в зависимость от волеизъявления представительного
органа соответствующего субъекта РФ. Такой подход федерального налогового законодательства подчеркивает региональный статус
налога на игорный бизнес, так как осуществление предпринимательской деятельности без постановки объектов на налоговый учет
причиняет имущественный вред бюджетам субъектов РФ.
§ 2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки
Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество игровых столов, игровых автоматов, процессинговых центров тотализаторов, процессинговых
центров букмекерских контор и т. д., используемых налогоплательщиком. Налоговый период – календарный месяц.
Налог уплачивается ежемесячно по ставкам, устанавливаемым
субъектами РФ. НК РФ предоставляет законодательным органам
власти субъектов РФ право самостоятельно определять размер ставок налога в следующих пределах:
1) за один игровой стол – от 50 000 до 250 000 руб.;
2) за один игровой автомат – от 3 000 до 15 000 руб.;
3) за один процессинговый центр букмекерской конторы –
от 50 000 до 250 000 руб.;
4) за один процессинговый центр тотализатора – от 50 000
до 250 000 руб.;
259
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел III. Региональные налоги
5) за один процессинговый центр интерактивных ставок тотали-
затора – от 2 500 000 до 3 000 000 руб.;
6) за один процессинговый центр интерактивных ставок букме-
керской конторы – от 2 500 000 до 3 000 000 руб.;
7) за один пункт приема ставок тотализатора – от 10 000
до 14 000 руб.;
8) за один пункт приема ставок букмекерской конторы – от 10 000
до 14 000 руб.
§ 3. Порядок исчисления и сроки уплаты
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно
как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого
объекта налогообложения, начиная с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, срок уплаты налога – 28 число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопросы для самоконтроля
1. От уплаты какого налога освобождаются юридические лица,
получающие доход исключительно от игорного бизнеса?
2. Каковы ставки налога на игорный бизнес в том случае, когда
региональный законодатель не утверждает конкретные ставки налога в субъекте РФ?
3. Какая ответственность предусмотрена НК РФ за недостоверное отражение объектов налогообложения по налогу на игорный
бизнес?
Задачи
1. Налогоплательщик установил игровые автоматы 2 июня текущего года, однако использовать их по назначению начал 16 июня.
Ответьте на следующие вопросы:
260