Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебное пособие.pdf
Тема 9. Налог на доходы физических лиц
от размера доходов плательщика и определяется видом получаемых
доходов (табл. 5).
Таблица 5
Ставки НДФЛ в зависимости от вида доходов
Вид получаемого дохода
Все доходы, кроме перечисленных ниже 13*
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводи-
мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров (работ, услуг), в части превышения суммы 4 000 руб.
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены проценты,
по рублевым вкладам
Суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов
за пользование заемными средствами, выраженными в рублях,
исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договоров
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации
Примечание. По ставке 13 % облагаются доходы до 5 млн руб., свыше действует ставка 15 %.
Ставка,
%
35
35
30
С 2025 года Минфин России предлагает ввести полноценную
прогрессивную шкалу НДФЛ, состоящую из пяти ступеней:
1) ставка 13 %: действующая ставка НДФЛ сохраняется для до-
ходов до 2,4 млн руб. в год, то есть до 200 тыс. руб. в месяц;
2) ставка 15 %: под нее попадают доходы от 2,4 до 5 млн руб.
в год, то есть заработок от 200 тыс. до 416,7 тыс. руб в месяц;
3) ставка 18 %: ее предлагается установить для доходов от 5
до 20 млн руб. в год – это разброс от 416,7 тыс. до 1,67 млн руб. в месяц;
4) ставка 20 %: такой уровень ставки НДФЛ Минфин России
предложил для доходов от 20 млн до 50 млн руб. в год – от 1,67 млн
до 4,17 млн руб. в месяц;
5) ставка 22 %: максимальный уровень ставки НДФЛ ждет доходы от 50 млн руб. в год или от 4,17 млн руб. в месяц и выше.
181
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
§ 6. Порядок исчисления и уплаты.
Особенности декларирования доходов
различными налогоплательщиками
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ имеет некоторые особенности применительно: а) к налоговым агентам; б) индивидуальным
предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой; в) отдельным видам доходов.
1. Налоговые агенты – российские организации, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми плательщик получил доходы, – обязаны исчислить,
удержать у плательщика и уплатить сумму налога. Исчисление сумм
и уплата налога производятся в отношении доходов плательщика,
источником которых является налоговый агент.
Исчисление сумм налога производится агентами нарастающим
итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка
13 %, начисленным плательщику за данный период. Налог по доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется агентом отдельно. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных
плательщиком от других налоговых агентов и удержанных ими.
Агенты обязаны удержать налог из доходов плательщика
при их выплате. Удержание производится за счет любых денежных
средств, выплачиваемых агентом плательщику, при их выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.
При невозможности удержать у плательщика исчисленную сумму налога агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли
соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Например, в июле 2023 г. А. Н. Леонов по случаю увольнения
в связи с выходом на пенсию получил от ООО «АРФА», бывшего
182
Тема 9. Налог на доходы физических лиц
работодателя, подарок (холодильник) стоимостью 29 000 руб. Подарки от организаций признаются облагаемым доходом физического лица только в части их стоимости, превышающей 4 000 руб.
за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Таким образом, сумма налога, не удержанного с данного дохода, составила 3 250 руб.
(13 % × (29 000 руб. – 4 000 руб.)).
В ноябре 2023 г. и январе 2024 г. ООО «АРФА» выплачивало
А. Н. Леонову доходы по заключенному с ним договору на оказание
консультационных услуг. С этих доходов в том числе было удержано
2 000 руб. налога со стоимости указанного подарка. 28 января 2019 г.
организация направила в налоговую инспекцию сведения о невозможности удержания НДФЛ в сумме 1 250 руб. (3 250 руб. – 2 000 руб.)
с дохода А. Н. Леонова, выплаченного ему в натуральной форме.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного
и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты
налогоплательщику дохода. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная агентом у плательщика, в отношении которого он
признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).
Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять суммы налога как по месту своего нахождения,
так и по месту нахождения каждого своего подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего обложению,
начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.
Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми агенты принимают
на себя обязательства по уплате налога за физических лиц.
2. Физические лица, зарегистрированные в установленном
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачива-
ют НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления этой
деятельности. Частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, –
по суммам доходов, полученных от нее.
183
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
Эти плательщики исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисляется плательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате плательщику дохода, а также сумм
авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет,
понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Указанные плательщики обязаны представить в налоговый орган
декларацию в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. Плательщики – резиденты РФ в случае получения доходов
за рубежом одновременно обязаны представить справку от источников доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная
по налоговой декларации, уплачивается по месту жительства плательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.
При появлении в течение года у перечисленных плательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде
в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется плательщиком.
Исчисление авансовых платежей осуществляет налоговый орган. Расчет производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации, или суммы фактически полученного
дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый
период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.
Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца,
следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.
3. Законодательство предусматривает некоторые особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов.
Исчисление и уплату налога производят следующие категории
плательщиков:
– физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных
от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе
заключенных договоров гражданско-правового характера, включая
доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам;
184
Тема 9. Налог на доходы физических лиц
– физические лица – резиденты РФ, получающие доходы из зарубежных источников, – исходя из сумм таких доходов;
– физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи
имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности,
и имущественных прав;
– физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые
операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, – исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 руб.;
– физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя
из сумм таких доходов.
Перечисленные категории плательщиков исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами
при выплате плательщику дохода. При этом убытки прошлых лет
не уменьшают налоговую базу.
Названные категории плательщиков обязаны представить декларацию в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. Плательщики – резиденты РФ в случае получения доходов
от зарубежных источников одновременно с декларацией представляют справку от этих источников.
Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из декларации, уплачивается по месту жительства плательщика
в срок не позднее 15 июля следующего года.
Вопросы для самоконтроля
1. Кто является плательщиком НДФЛ?
2. Каков порядок определения статуса нерезидента?
3. Что признается в качестве объекта обложения НДФЛ?
4. В каких случаях предусмотрены специальные правила опре-
деления налоговой базы?
5. Какова установленная продолжительность налогового перио-
да по НДФЛ?
6. Какие виды налоговых вычетов по НДФЛ установлены НК РФ?
7. Каковы правила определения даты фактического получения
дохода?
185
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
8. В каких случаях в отношениях между бюджетом и плательщи-
ком НДФЛ действует налоговый агент?
9. Возможно ли взыскание НДФЛ с налогового агента?
10. В каком порядке уплачивают НДФЛ предприниматели
и лица, занимающиеся частной практикой?
11. В каких случаях у плательщика НДФЛ возникает обязан-
ность представлять налоговую декларацию?
12. Допускается ли учет уплаченных сумм налога с доходов
за границей при определении суммы НДФЛ?
Задачи
1. В феврале работнику фирмы В. П. Пантелееву были выплачены: заработная плата за январь в сумме 12 800 руб.; премия в сумме
2 500 руб.; материальная помощь в связи со смертью члена семьи
в сумме 6 000 руб. На иждивении у В. П. Пантелеева находится
10-летняя дочь. Работник является акционером фирмы. Поэтому
ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за предыдущий год. Сумма дивидендов составила
56 000 руб. В январе работник представил по месту работы заявление и документы, необходимые для предоставления стандартных
налоговых вычетов. Определите размер НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет.
2. В семье учатся отец и сын. Отец за свое заочное обучение заплатил за налоговый период 60 000 руб. Стоимость обучения 20-летнего
сына в институте на очной основе составила за налого облагаемый
период 70 000 руб., оплата произведена обоими родителями в равных размерах по 35 000 руб. Образовательные учреждения имеют
лицензии, подтверждающие их право на ведение образовательной
дея тельности. Доход, полученный в налоговом периоде и облагаемый
налогом по ставке 13 %, составил у отца 360 000 руб. (30 000 руб.
ежемесячно), у матери – 180 000 руб. (15 000 руб. ежемесячно). Рассчитайте суммы возврата НДФЛ обоих родителей при условии использования ими стандартных и социальных налоговых вычетов
в полном объеме при подаче налоговой декларации.
3. И. В. Пономарева в 2017 г. заключила договор долевого участия
в строительстве многоквартирного дома. Размер платы за квартиру,
186
Тема 9. Налог на доходы физических лиц
которую она приобретала, составил 2 300 000 руб. В январе 2018 г.
дом был сдан в эксплуатацию и она получила акт приема-передачи
квартиры. В 2019 г. И. В. Пономарева оформила право собственности на квартиру. Определите размер имущественного налогового
вычета, на который имеет право И. В. Пономарева, и установите,
с какого момента она имеет право на получение этого вычета.
4. О. М. Долматова строит жилой дом. Кредитов на строительство
она не получала. Расходы по строительству составили: в 2022 г. –
800 000 руб.; в 2023 г. – 750 000 руб.; в 2024 г. – 480 000 руб. Определите размер имущественного налогового вычета, на который имеет
право О. М. Долматова.
5. Предприниматель продает пиломатериалы. За год доход
от их продажи составил 3 500 000 руб. (без НДС). На содержание
и ремонт лесопилки, покупку леса, выплату заработной платы рабочим, уплату страховых взносов с зарплаты рабочих и т. д. предприниматель израсходовал 2 850 000 руб. Кроме того, он по туристической путевке посетил Мадагаскар, путешествие обошлось
в 250 000 руб. Рассчитайте сумму НДФЛ, которая должна быть
уплачена в бюджет по итогам года.
6. Г. Д. Богословцев и Е. В. Щетинкин – студенты 1-го курса
университета. Договоры с университетом на весь период обучения
были заключены в июле 2023 г. Срок обучения составляет 5 лет.
Г. Д. Богословцев в августе 2023 г. оплатил весь период обучения
в размере 200 000 руб. Е. В. Щетинкин вносит плату постепенно –
за каждый семестр. В 2023 г. плата за обучение Е. В. Щетинкина
(40 000 руб.) была внесена двумя равными частями: в августе –
за первый семестр (сентябрь–декабрь 2023 г.), в декабре – за второй
семестр (январь–июнь 2024 г.). Определите размеры социальных
налоговых вычетов, которыми могут воспользоваться студенты.
7. СК «Стройинвест» обратилась в суд с иском к налоговому органу о признании недействительным требования о взыскании сумм
НДФЛ, не удержанного данным предприятием как работодателем
со своих работников. В обоснование иска юридическое лицо указало на отсутствие у налогового органа права на взыскание задолженности. Чья позиция по делу – истца или ответчика – на ваш взгляд,
является правильной?
187
Тема 10. Налог на прибыль организаций
§ 1. Налогоплательщики.
§ 2. Объект налогообложения. Порядок его определения.
§ 3. Налоговая база.
§ 4. Налоговый период. Налоговые ставки.
§ 5. Налоговый учет.
§ 6. Порядок исчисления и сроки уплаты.
§ 1. Налогоплательщики
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
1) российские организации; 2) иностранные организации, которые
осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ. Таким образом,
по общему правилу плательщиками являются все российские организации и некоторые иностранные. Вместе с тем НК РФ предусматривает исключения.
К российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам (ст. 11 НК РФ). Это означает, что плательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения.
НК РФ предусматривает освобождение от обязанностей по упла-
те налога для некоторых категорий организаций, в частности:
– применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН)
или являющихся плательщиками налога на игорный бизнес;
– являющихся участниками проекта «Инновационный центр
“Сколково”» (при соблюдении определенных условий).
§ 2. Объект налогообложения. Порядок его определения
Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. Налогообложение прибыли (доходов) организаций считается одним из основных элементов налоговой политики
188
Тема 10. Налог на прибыль организаций
любого государства, поэтому необходимо знать, что признается
прибылью в целях главы 25 НК РФ.
По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Если налогоплательщиком
является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами.
Если постоянного представительства в России нет, то прибылью
будут доходы, которые организация получила в России (рис. 22
прил. 1). Таким образом, ответ на вопрос, что такое прибыль для це-
лей налогообложения, будет разным в зависимости от категории,
к которой принадлежит налогоплательщик (табл. 6).
Таблица 6
Прибыль для целей налогообложения
в зависимости от категории налогоплательщика
Категория налогоплательщика
Российские организации Доходы, уменьшенные на расходы
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство
Иные иностранные организации Доходы, полученные в России, пе-
Содержание прибыли
для целей налогообложения
(п. 1 ст. 247 НК РФ)
Доходы представительства, умень-
шенные на его расходы (п. 2 ст. 247
НК РФ)
речень которых установлен ст. 309
НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ)
Как видим, возникновение обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы
и расходы. Поэтому каждый налогоплательщик должен четко понимать, что такое доходы и что такое расходы для целей налогообложения, какие доходы и расходы учитываются при определении
налогооблагаемой прибыли, а какие нет.
Доходы. Классификация доходов
Величина дохода может быть определена на основании любых
документов, так или иначе подтверждающих его получение. К таким документам относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, а также любые иные документы.
189
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
Первичными учетными документами признаются документы,
на основании которых ведется бухгалтерский учет. Принимаются
к учету только те документы, которые составлены по утвержденной
Госкомстатом России форме. К документам налогового учета отно-
сится, например, счет-фактура, служащий основанием для принятия
к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику. К иным документам,
не являющимся первичными документами и документами налогового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовой
договор, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др.
Все доходы, которые получает организация, можно условно разделить на две группы: 1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст.ст. 249, 250 НК РФ); 2) доходы, которые
не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).
Доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы
(п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доход от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Выручка может быть получена
от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Например, за отчетный период хлебопекарня реализовала 2 т
хлебобулочных изделий собственного изготовления и микроавтобус,
приобретенный ранее для доставки продукции по торговым точкам.
Выручка, полученная от реализации хлебобулочных изделий, и выручка от реализации микроавтобуса должна быть учтена в составе
доходов организации для целей налогообложения прибыли.
В сумме выручки учитываются все поступления, которые
так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары, независимо от формы, в которой они получены: денежной или натуральной. При этом суммы НДС, предъявленные покупателям, в составе
выручки не учитываются.
Например, основным видом деятельности организации «СТРЕЛЕЦ» является предоставление офисных помещений в аренду
190