Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебное пособие.pdf
Тема 6. Налоговые споры
– определение подведомственности ведения дел;
– разграничение компетенции по рассмотрению споров (виды
исков);
– исполнение решения суда;
– обжалование решения в вышестоящих судебных инстанциях.
В России действует обязательный претензионный (досудебный)
порядок урегулирования налоговых споров. То есть обжаловать
в суд решение, принятое по итогам проверки, налогоплательщик
сможет, только если его не устроит результат обжалования этого
решения в вышестоящем налоговом органе. Если же будет подано
заявление без обращения с жалобой в административном порядке,
суд такое заявление рассматривать не будет.
Согласно п. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов,
если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный
по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. По общему правилу иск подается в арбитражный
суд по месту нахождения ответчика.
Апелляционная жалоба подается лично или через представителя,
действующего по доверенности, не позднее месяца со дня принятия
судом оспариваемого решения (если по уважительной причине пропущен срок, суд может продлить его). Кассационная жалоба подается не позднее двух месяцев после того, как обжалуемое решение
вступило в силу.
Преимущества судебного способа разрешения конфликтов с налоговыми органами по сравнению с административным порядком
состоят в следующем:
– относительная объективность рассмотрения спора как следствие его рассмотрения вне рамок налогового ведомства. Процент
удовлетворения требований налогоплательщиков в судебном порядке гораздо выше, чем в административном;
– возможность (если позволяет существо иска) принятия судом
мер по обеспечению исковых требований в виде, например, запрещения налоговому органу списывать недоимку и пени до разрешения спора по существу;
131
Раздел I. Общая часть
– детальная урегулированность всех стадий судопроизводства
процессуальным законодательством;
– возможность (в зависимости от характера требований) получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда.
К недостаткам судебной защиты можно отнести достаточно высокие расходы, связанные с ведением судебного процесса.
Налогоплательщик может обратиться в суд и предъявить следующие виды исков: о признании недействительным ненормативного
акта налогового органа; о признании недействительным нормативного акта налогового органа; о признании незаконными действий
(бездействия) должностных лиц налогового органа; о признании
поручения не подлежащим исполнению; о возврате из бюджета
уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов.
Вопросы для самоконтроля
1. Что следует понимать под налоговым спором?
2. Каковы причины возникновения налоговых споров?
3. Каковы способы уменьшения числа налоговых споров?
4. Кто такие фискально-обязанные лица?
5. Дайте определение понятиям «нормативный правовой акт»
и «ненормативный правовой акт». Приведите примеры таких актов
в налоговой сфере.
6. Проведите классификацию налоговых споров по различным
основаниям (по предмету рассмотрения, по инициирующей стороне, по порядку рассмотрения и т. д.).
Задачи
1. Налогоплательщик И. Р. Коробов обратился в арбитражный
суд с иском к налоговому органу о возмещении морального вреда ввиду непредставления ему налоговых льгот по НДФЛ в связи
с учебой его сына в высшем учебном заведении. Какое решение вынесет суд? Определите категорию спора.
132
Тема 6. Налоговые споры
2. Антонов занимается пчеловодством на принадлежащем ему
на праве собственности приусадебном участке. Четыре года назад,
когда он подавал налоговую декларацию, ему объяснили в налоговой инспекции, что доход от его деятельности подлежит включению
в налоговую базу по НДФЛ. Антонов уплатил с указанного дохода
налог. Однако в текущем году он прочитал в журнале, что такой доход не облагается упомянутым налогом. Считая, что его права нарушены, пчеловод обратился за советом в адвокатское бюро. Подготовьте письменную консультацию от имени бюро. Определите
категорию спора.
3. ЗАО «Омскспичпром» обратилось в налоговую инспекцию
с заявлением, в котором просило зачесть сумму излишне уплаченного более трех лет назад налога на прибыль в счет предстоящих
платежей по этому же налогу. Инспекция в удовлетворении данного заявления отказала. Правомерно ли поступил налоговый орган?
Куда следует обратиться за защитой своих прав Обществу? Определите категорию спора.
4. Инспекция ФНС России по Ленинскому округу г. Омска одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой
санкции с ООО «Посудная лавка», привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, направило в суд ходатайство об обеспечении иска. Оцените правомерность действий
налогового органа.
133
Раздел II. ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
Тема 7. Налог на добавленную стоимость
§ 1. Общая характеристика. Налогоплательщики.
§ 2. Объект налогообложения.
§ 3. Налоговая база.
§ 4. Налоговый период. Налоговые ставки.
§ 5. Порядок исчисления и сроки уплаты. Возмещение налога.
§ 1. Общая характеристика. Налогоплательщики
Налог на добавленную стоимость введен в Российской Федерации с 1 января 1992 г., что совпало с внедрением в экономику рыночных отношений. Поскольку это косвенный налог, необходимо
знать особенности определения объекта и базы налогообложения.
Подобные косвенные налоги успешно применяются в ряде государств с рыночной экономикой. Так, в странах Западной Европы
НДС введен в конце 1960-х (Германия, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция) – начале 1970-х гг. (Бельгия, Великобритания, Италия, Люксембург, Норвегия) и в настоящее время является налогом
на потребление. Он взимается также в 35 странах Азии, Африки
и Латинской Америки. В современных условиях косвенные налоги,
и прежде всего НДС, – один из основных источников налоговых
поступлений.
Поскольку НДС относится к косвенным налогам, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене
реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС. Тем самым налогоплательщик
имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который, в свою очередь, при перепродаже товара обязан
134
Тема 7. Налог на добавленную стоимость
исчислить НДС, переложив бремя по его уплате на своего покупателя, и так далее – вплоть до конечного потребителя. Таким образом,
в результате процесса перепродажи товаров реальное бремя уплаты
НДС в итоге несут не налогоплательщики, а конечный потребитель
товаров (работ, услуг). Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 23 НК РФ.
Налогоплательщиками НДС признаются: 1) организации;
2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.
Статьей 145 НК РФ предусмотрено освобождение от испол-
нения обязанностей плательщика НДС. Данный механизм является абсолютно новым, не имеющим аналогов в российском
законодательстве по налогам и сборам. По своей сути данное освобождение – разновидность льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. В отличие от налогоплательщиков НДС субъекты,
освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика,
налог не уплачивают. Однако в отличие от неплательщиков НДС
указанные лица обязаны периодически подтверждать право на полученное освобождение.
Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если
за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 2 млн руб. Данная льгота не распространяется на лиц, реализующих подакцизные товары (далее – ПАТ).
Порядок освобождения от уплаты налога
Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговый орган
по месту своего учета соответствующее уведомление и документы,
подтверждающие право на такое освобождение. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца,
начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Например, организация желает получить освобождение начиная с марта. Для этого она должна подать заявление и соответствующие документы не позднее 20 марта. Исчисленная
135
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
в установленном порядке выручка от реализации за декабрь, январь
и февраль не должна превышать 2 млн руб.
Перечень документов, необходимых для предъявления в налоговые органы, закреплен в п. 6 ст. 145 НК РФ. В соответствии с указанной нормой индивидуальные предприниматели представляют:
– выписку из книги продаж (за предшествующие три месяца);
– выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных
операций (за предшествующие три месяца).
Организации представляют следующие документы:
– выписку из книги продаж (за предшествующие три месяца);
– выписку из бухгалтерского баланса.
Уведомление и соответствующие документы могут передаваться
индивидуальными предпринимателями и организациями непосредственно в налоговый орган или по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.
Таким образом, начиная с 1 июля 2002 г. разрешительный характер получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика сменился на уведомительный. Следовательно, если
организация или индивидуальный предприниматель представят
соответствующее уведомление и документы будут соответствовать
критериям, указанным в ст. 145 НК РФ, то они автоматически пользуются освобождением. Согласно п. 3 ст. 145 НК РФ освобождение
от исполнения обязанностей налогоплательщика не применяется
в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию РФ товаров, подлежащих налогообложению
в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС предоставляется на 12 календарных месяцев. Право на освобождение
от исполнения обязанностей налогоплательщика может прекращаться в законном порядке либо в силу нарушения установленных
условий. При этом в законном порядке такое право прекращается
либо в добровольном, либо в обязательном порядке.
По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения налогоплательщик должен принять одно из двух решений: 1) о продлении использования права не платить НДС
136
Тема 7. Налог на добавленную стоимость
на следующие 12 календарных месяцев; 2) об отказе от использования такого права. После принятия решения, но в срок
до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем, необходимо представить в налоговую инспекцию: а) подтверждающие документы, указанные выше, и уведомление о продлении
использования права на освобождение, или б) подтверждающие
документы, указанные выше, и уведомление об отказе от использования права на освобождение.
Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила
2 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию
ПАТ, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором
имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация ПАТ, и до окончания срока освобождения утрачивают право
на освобождение (рис. 10 прил. 1).
При освобождении налогоплательщика от исполнения обязанности налогоплательщика расчетные и первичные учетные документы
оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога и сопровождаются надписью «Без налога
(НДС)». В связи с этим покупатель не имеет возможности возместить какие-либо суммы и вынужден уплачивать в бюджет всю сумму налога, предъявленную им очередному покупателю. В результате освобождение предоставляется не за счет государства, а за счет
покупателей.
§ 2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения является любой объект, имеющий
стоимостную, количественную или физическую характеристику,
с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Основным объектом налогообложения НДС является реализация
товаров (работ, услуг) на территории РФ, но не все операции по реализации, являясь объектом, облагаются налогом и не все операции
являются объектом (рис. 11 прил. 1).
137
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
Статьей 146 НК РФ установлены четыре вида объектов налогообложения:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том
числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также
передача имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)
при исчислении налога на доходы организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
При рассмотрении данных объектов налогообложения НДС необходимо учитывать ту особенность, что налоговая база по НДС не совпадает с объектом налогообложения. Иными словами, НДС облагаются
не только те операции, которые являются объектом налого обложения,
но и иные показатели, которые формируют налоговую базу.
Поскольку НДС облагаются только операции, осуществляемые
на территории Российской Федерации, важное значение приобретает порядок определения места реализации товаров (работ, услуг).
Рассмотрим эту норму подробнее.
Место реализации товаров
Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается
территория Российской Федерации при наличии одного или двух
следующих обстоятельств: 1) товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется; 2) товар
в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Например, если организация реализует товары из Омска в Новосибирск или Казахстан, то эта операция по реализации товара происходит на территории Российской Федерации и, соответственно,
у организации возникает объект налогообложения. Если же организация реализует товары из Узбекистана в Казахстан, то эта
операция по реализации товара происходит не на территории Российской Федерации и, соответственно, у организации не возникает
объекта налогообложения.
138
Тема 7. Налог на добавленную стоимость
Место реализации работ (услуг)
Согласно положениям ст. 148 НК РФ место реализации работ
(услуг) в зависимости от их вида может определяться:
– по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);
– по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);
– по месту выполнения (оказания) работ (услуг);
– по месту нахождения покупателя этих работ (услуг);
– по месту нахождения пункта отправления (назначения) (табл. 3
прил. 2).
Место деятельности исполнителя
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является
место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Местом
осуществления деятельности организации или индивидуального
предпринимателя считается территория Российской Федерации
в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. Если исполнитель указанных работ (услуг)
осуществляет деятельность за пределами РФ, то местом их реализации территория РФ не является.
Место нахождения имущества
По месту нахождения имущества определяется место реализации следующих работ (услуг):
1) работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым
имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов
внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы
по озеленению, услуги по аренде. Если такое недвижимое имущество находится за пределами территории РФ, то связанные с ним
работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ.
Например, турецкая строительная компания по договору с рос-
сийской организацией осуществляет на территории г. Омска
139
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
строительство производственного здания. Компания не состоит
на учете в налоговых органах РФ и не имеет в РФ своего представительства. В этом случае, несмотря на то что исполнителем работ
является иностранная компания, местом реализации работ является Российская Федерация. Следовательно, реализация турецкой
компанией строительных работ подлежит обложению НДС;
2) работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего
плавания, находящимися на территории Российской Федерации.
К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка,
переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.
Если такое движимое имущество, а также воздушные, морские
суда и суда внутреннего плавания находятся за пределами территории РФ, то связанные с ними работы (услуги) не признаются реализованными на территории РФ.
Например, российская организация выполняет работы по монтажу производственного оборудования одной из парфюмерных
компаний Турции. Монтаж осуществляется на территории Турции, то есть оборудование расположено за пределами территории РФ. Следовательно, местом реализации работ по техническому обслуживанию данного оборудования РФ не признается
и, соответственно, такие услуги не облагаются НДС.
Место оказания услуг
Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта
определяется по месту их фактического оказания. Если такие услуги оказаны на территории РФ, то независимо от того, кто их оказывает (иностранный или российский налогоплательщик), местом
их реализации является территория РФ. Следовательно, их реализация признается объектом налогообложения по НДС.
Например, китайская компания оказывает на территории Российской Федерации услуги по обучению персонала российских компаний. В этом случае данные услуги оказаны на территории РФ
140