Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебное пособие.pdf
Тема 11. Государственная пошлина
Задачи
1. Общественная организация инвалидов подала иск в арбитражный суд. Цена иска 2 500 000 руб. Определите, когда и в каком размере необходимо уплатить государственную пошлину.
2. Нотариус удостоверяет договор поручения. Сумма принимаемых по договору обязательств равна 30 000 руб. Рассчитайте размер
пошлины за нотариальные действия.
3. Сумма иска – 600 000 руб., размер удовлетворенных арбитражным судом исковых требований – 50 000 руб. Истец освобожден
от уплаты пошлины. Рассчитайте размер пошлины для плательщика.
4. Гражданка обратилась в суд с исковым заявлением о расторжении брака и о разделе имущества (дачи), находящегося в совместной собственности супругов. Стоимость дачи оценена в 460 000 руб.
Рассчитайте размер госпошлины с данного искового заявления.
5. Гражданка подала заявление о повторной выдаче постановления суда на 8 страницах. Рассчитайте размер госпошлины.
6. Гражданин подает исковое заявление имущественного характера в суд общей юрисдикции, цена иска составила 90 000 руб. Рассчитайте размер госпошлины.
7. В суд подается иск о признании сделки недействительной.
Определите размер госпошлины.
8. Физическое лицо подает заявление об оспаривании действий
администрации города. Определите размер госпошлины.
9. Гражданин обратился к нотариусу для удостоверения договора дарения транспортного средства родному брату. Определите размер госпошлины.
221
Подраздел II. Основные специальные
налоговые режимы
Тема 12. Система налогообложения
для сельскохозяйственных
товаропроизводителей
§ 1. Общие положения.
§ 2. Объект налогообложения.
§ 3. Налоговая база.
§ 4. Налоговый период. Налоговые ставки.
§ 5. Порядок исчисления и сроки уплаты.
§ 1. Общие положения
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога
в соответствии с НК РФ признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства,
перешедшие на данный налоговый режим и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Под последними понимаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие
ее первичную и последующую (промышленную) переработку
(в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие
эту продукцию.
Налогоплательщики самостоятельно решают, переходить им
на уплату ЕСХН или применять общую систему налогообложения.
На организации, перешедшие на уплату ЕСХН, возлагаются следующие обязанности:
– правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам,
и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды);
222
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Тема 12. Система налогообложения
– в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и сумме задолженности налогоплательщика,
если таковая имеется;
– вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
– представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налогоплательщики, желающие перейти на уплату ЕСХН, подают в инспекцию соответствующее заявление до 31 декабря года,
предшествующего году, с которого планируется переход. В заявлении необходимо указать данные о доле дохода от реализации сельхозпродукции. Предварительно плательщик должен определить, соответствует ли он понятию «сельскохозяйственный производитель».
Вновь созданные организации или предприниматели вправе подать заявление о переходе не позднее 30 календарных дней с даты
постановки на учет в налоговом органе. В этом случае плательщик
считается перешедшим на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной
в свидетельстве.
В статье 346.2 НК РФ говорится о том, каких налогоплательщиков можно считать сельскохозяйственными производителями,
о порядке и условиях перехода. Сельхозпроизводители – это организации и индивидуальные предприниматели, которые производят
сельхозпродукцию, осуществляют ее первичную и промышленную
переработку (в том числе на арендованных основных средствах)
и реализуют эту продукцию. В общем доходе от реализации доля
дохода от продажи произведенной ими сельхозпродукции, включая
продукцию ее первичной переработки, должна составлять не менее
70 %. Также на ЕСХН могут перейти организации, которые производят сельхозпродукцию и только осуществляют ее первичную
переработку. Если же организация сама не производит продукцию,
а лишь перерабатывает ее или оказывает услуги по приемке, хранению, сушке, отгрузке сельхозкультур, то применять ЕСХН она
не вправе.
223
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел II. Основные специальные налоговые режимы
К сельхозпроизводителям относятся сельскохозяйственные потребительские кооперативы – перерабатывающие, сбытовые (торговые),
снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие.
Доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов такого кооператива, включая продукцию первичной
переработки, произведенную кооперативом из сельхозсырья собственного производства членов кооператива, а также от выполненных
работ (услуг) для членов кооператива должна составлять в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %.
НК РФ устанавливает и иные ограничения при переходе на уплату ЕСХН. Не обладают правом перехода на данный режим налогоплательщики: а) занимающиеся производством ПАТ; б) имеющие
филиалы и (или) представительства (данный пункт относится к организациям); в) переведенные на систему налогообложения в виде
ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно и предусматривает:
1) для организаций – замену уплаты налога на прибыль органи-
заций, налога на имущество организаций уплатой ЕСХН;
2) для индивидуальных предпринимателей – замену уплаты
НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество физических
лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления
предпринимательской деятельности) уплатой ЕСХН.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим
режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
§ 2. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели при определении
224
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Тема 12. Система налогообложения
объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Все доходы, получаемые организацией в ходе осуществления
дея тельности, включаются в налоговую базу при исчислении ЕСХН.
Сюда относятся и доходы от реализации продукции (работ, услуг),
и внереализационные доходы (от сдачи помещения в аренду, проценты по выданным кредитам и т. д.).
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации призна-
ется выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. К выручке от реализации относятся
все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В сельскохозяйственных организациях к доходам от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав относятся:
– выручка от реализации продукции растениеводства;
– выручка от реализации продукции животноводства;
– выручка от реализации животных на выращивании и откорме;
– выручка от реализации продукции подсобных производств;
– доходы (выручка), полученные за выполненные работы и оказанные услуги (переработка давальческого сырья, перевозка грузов,
обработка приусадебных участков, выполнение других видов работ
и оказание услуг основных и вспомогательных производств) организациям, сторонним лицам и своим работникам;
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации по договору аренды;
– другие доходы.
Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными. Доходы, полученные при осуществлении
подобных операций, либо относятся к внереализационным доходам,
которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со ст. 250 НК РФ, либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.
Внереализационными доходами в целях ЕСХН признаются,
в частности, доходы:
225
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел II. Основные специальные налоговые режимы
– от долевого участия в других организациях;
– в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ
на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
– в виде положительной курсовой разницы, возникающей в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей на дату составления налоговой отчетности;
– в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
– от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы
не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации
в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Если организация осуществляет операции по передаче имущества в аренду (субаренду) на постоянной (систематической) основе,
то доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст. 249
НК РФ, а если операции по передаче имущества в аренду носят
разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в п. 3 ст. 120 НК РФ (два раза
и более в течение календарного года).
Данный порядок применяется для целей налогообложения ЕСХН
вне зависимости от способа отражения указанных операций в бухгалтерском учете:
– от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
– в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам
и другим долговым обязательствам и т. д.
Перечень расходов, в отличие от доходов, установлен главой 26.1
НК РФ. Однако не все расходы, указанные в данном перечне, могут
226
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Тема 12. Система налогообложения
учитываться налогоплательщиком при исчислении ЕСХН. В данном
случае применяется порядок признания расходов, аналогичный порядку, установленному главой 25 НК РФ для организаций – плательщиков налога на прибыль. Расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты, которые
подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Важным моментом является то,
что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода. В соответствии с п. 7 ст. 346.5 НК РФ возможность признания
затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей налогообложения ЕСХН наступает только после их фактической оплаты.
Большинство расходов налогоплательщика принимается применительно к порядку, используемому для исчисления налога на прибыль организаций. Статьи главы 25 НК РФ содержат подробные
перечни расходов. В частности, в ст. 254 НК РФ предусмотрены
особенности определения материальных расходов, вопросы расходов на оплату труда рассмотрены в ст. 255 НК РФ. Особенности
определения расходов на обязательное и добровольное страхование
имущества установлены ст. 263 НК РФ и т. д.
К расходам, признаваемым при уплате ЕСХН, относятся:
– расходы на приобретение основных средств;
– расходы на приобретение нематериальных активов;
– расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
– арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое
(в том числе принятое в лизинг) имущество;
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности;
– расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
227
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел II. Основные специальные налоговые режимы
– суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
– суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям;
– расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы
на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной
сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны
и иных услуг охранной деятельности;
– суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату;
– расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок легковых автомобилей и мотоциклов в пределах нормы;
– расходы на командировки;
– плата нотариусу за нотариальное оформление документов;
– расходы на аудиторские услуги;
– расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также
на опубликование и иное раскрытие другой информации, если на налогоплательщика возложена обязанность такого опубликования;
– расходы на канцелярские товары;
– расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи;
– расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;
– расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака обслуживания;
– расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов
и агрегатов;
– расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
– суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
– расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных
для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов,
указанных в подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, т. е. на суммы НДС по приобретенным товарам);
– расходы на информационно-консультативные услуги;
228
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Тема 12. Система налогообложения
– расходы на повышение квалификации кадров;
– судебные расходы и арбитражные сборы;
– расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде
сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба;
– расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов.
§ 3. Налоговая база
Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка
(превышения расходов над доходами), полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, это ограничение может переноситься на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
§ 4. Налоговый период. Налоговые ставки
Налоговым периодом признается календарный год, отчетным
периодом – полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.
§ 5. Порядок исчисления и сроки уплаты
ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН
исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов,
уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН
по итогам налогового периода.
229
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел II. Основные специальные налоговые режимы
Уплата ЕСХН производится по местонахождению налогоплательщика не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом (табл. 12 прил. 2).
Вопросы для самоконтроля
1. От уплаты каких налогов освобождаются лица, перешедшие
на ЕСХН?
2. Кто не вправе применять ЕСХН?
3. Каковы порядок и условия начала и прекращения применения
ЕСХН?
4. Что признается объектом налогообложения при ЕСХН?
5. Каков порядок определения доходов и расходов при ЕСХН?
Задачи
1. Предприниматель выращивает скот на мясо и получение молока. Выращенный скот и молоко он сдает соответственно на мясокомбинат и молокозавод. В текущем году предприниматель израсходовал на закупку сена 40 000 руб., закупку комбикорма и витаминов
18 000 руб., заработную плату персоналу 175 000 руб., налоги от заработной платы персоналу 24 500 руб., доставку молока на молокозавод 28 400 руб. Доходы за текущий год составили 465 000 руб.
Рассчитайте сумму налога к уплате за 2-е полугодие, если за 1-е полугодие авансовые платежи не выплачивались.
2. ООО «Заливные луга» занимается заготовкой сена для скота.
Выручка за 9 мес. составила 3,5 млн руб., в том числе 3,2 млн руб.
от продажи сена и 300 тыс. руб. от продажи имущества. Рассчитайте, может ли организация перейти на уплату ЕСХН.
3. Предприниматель Забалуев платит ЕСХН. За определенный
период он получил выручку в размере 300 000 руб. и израсходовал на закупку зерна 10 000 руб., закупку комбикорма 12 000 руб.,
в том числе 2 000 руб. на доставку комбикорма, на заработную плату персоналу 100 000 руб., налоги от заработной платы 14 000 руб.,
коммунальные услуги – 2 000 руб. Рассчитайте сумму налога
за 1-е полугодие.
230