Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебное пособие.pdf
и налоговая деятельность государства
Тема 1. Налогообложение
платежа. Налоговая декларация не отнесена законодателем к элементам налогообложения, без определения которых налог не может
считаться установленным, но в то же время обязанность по представлению налоговой декларации должна быть закреплена в надлежащей правовой форме, т. е. актом законодательства о налогах
и сборах.
Налоговая ставка – это размер налога на единицу налогообложения. Налоговые ставки можно классифицировать по различным
основаниям. По методу установления они подразделяются на твер-
дые (специфические), процентные (адвалорные) и комбинированные (смешанные).
Твердые налоговые ставки устанавливаются в определенной законодательством и не зависящей от величины дохода сумме на единицу налогообложения. Например, по налогу на игорный бизнес
устанавливаются твердые налоговые ставки на один игровой стол,
автомат и т. п. Примером адвалорной ставки могут служить ставки по налогу на прибыль: они устанавливаются в процентном отношении к налоговой базе; эффективная налоговая ставка равна
20 %. Комбинированная налоговая ставка состоит из двух частей:
твердой и процентной. Такая ставка характерна для акцизов. Так,
в соответствии со ст. 193 части второй НК РФ для сигарет и папирос с 1 января 2024 г. ставка устанавливается в размере 2 813 руб.
за 1 тыс. шт. плюс 16 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из
максимальной розничной цены, но не менее 3 820 руб. за 1 тыс. шт.
По методу налогообложения ставки можно классифицировать
на равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
В данном случае налоговые ставки будут изменяться в зависимости
от роста налоговой базы.
Равное (подушное) налогообложение характеризуется тем,
что осуществляется в одинаковой сумме для каждого налогоплательщика. В настоящее время применяется крайне редко. При про-
порциональном налогообложении величина налоговой ставки постоянна и не зависит от величины облагаемого дохода. Для каждого
налогоплательщика, в отличие от равного налогообложения, равна
именно ставка, а не величина налога. Прогрессивная ставка соответствует прогрессивному методу налогообложения, т. е. с возрастанием налоговой базы увеличивается и ставка. Примером может
21
Раздел I. Общая часть
служить транспортный налог, налоговые ставки по которому увеличиваются с мощностью транспортного средства в лошадиных
силах. Регрессивная ставка, напротив, уменьшается с увеличением
налоговой базы. Такая ставка действовала в отношении единого социального налога, который утратил силу с 1 января 2010 г.
Порядок исчисления налога устанавливает метод исчисления
и определяет обязанных лиц. Сумма налога, подлежащая уплате
за налоговый период, исчисляется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Существует два основных метода исчисления налога: кумулятив-
ный и некумулятивный. При кумулятивном методе налоги исчисля-
ются нарастающим итогом с начала налогового периода. В данном
случае учитывается и общая сумма льгот, на которые к этому сроку
имеет право налогоплательщик. Такой метод применяется, например, при определении суммы НДФЛ, налога на прибыль организаций за календарный год, который является налоговым периодом
для этих налогов.
Например, если налогоплательщик получает ежемесячно заработную плату в размере 50 тыс. руб., его доход для целей налогообложения составит за январь 50 тыс. руб., за январь–февраль –
100 тыс. руб., январь–март – 150 тыс. руб. и т. д. Этот метод
обеспечивает равномерное поступление средств в бюджет.
Некумулятивный метод, напротив, предусматривает исчисление
налога с каждой суммы в отдельности, без учета доходов, полученных ранее, т. е. вне связи с иными источниками дохода, например
при расчете НДС.
Относительно обязанных лиц налоги могут исчисляться: 1) само-
стоятельно налогоплательщиками; 2) налоговыми агентами; 3) налоговыми органами.
Как правило, налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно (например, налог на прибыль организаций). Налоговыми
агентами – работодателями исчисляется НДФЛ в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также НДС и налог на прибыль в случаях, прямо предусмотренных НК РФ. Налоги, уплачиваемые физическими лицами,
22
и налоговая деятельность государства
Тема 1. Налогообложение
не являющимися индивидуальными предпринимателями, исчисляют налоговые органы (транспортный, налог на имущество физических лиц, земельный).
Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается
на налоговый орган, он должен направить налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В уведомлении должны быть указаны сумма, объект налога,
налоговая база и срок уплаты налога. Уведомление может содержать
данные по нескольким подлежащим уплате налогам.
Форма и форматы в электронной форме, порядок направления
налогового уведомления налогоплательщику устанавливаются
ФНС России. Уведомление передается налогоплательщику лично
под расписку, может быть направлено по почте заказным письмом
или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления по почте оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Налоговое
уведомление может быть передано как руководителю организации
либо физическому лицу, так и их законным или уполномоченным
представителям.
Порядок и сроки уплаты налога – это технические приемы внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога
в бюджетную систему Российской Федерации, т. е. определяются
соответствующий бюджет (федеральный, региональный, местный)
и механизм платежа (например, наличная или безналичная форма).
Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, региональных и местных налогов – соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФ. Обычно
налоги уплачиваются в безналичном порядке, физическими лицами – в наличной форме. Однако при отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты) – физические лица могут уплачивать
налоги и через кассу местной администрации (например, земельный налог) либо через организацию федеральной почтовой связи.
Общие правила уплаты налогов установлены ст. 58 части первой НК РФ, а конкретные – соответствующей главой части второй
НК РФ, регулирующей определенный налог. По отдельным налогам
23
Раздел I. Общая часть
соответствующей главой части второй НК РФ может предусматриваться уплата предварительных платежей по налогу – авансовых
платежей – в течение налогового периода. В случае уплаты налога или авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на эту
сумму начисляются пени. Однако нарушение порядка исчисления
или уплаты авансовых платежей, в отличие от налогов, не может
рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Если обязанность по исчислению налога возложена НК РФ на налоговый орган, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение
одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан
в этом налоговом уведомлении.
Срок уплаты налога или сбора согласно ст. 6.1 НК РФ определяется одним из перечисленных способов:
1) календарной датой;
2) указанием на событие, которое должно неизбежно наступить,
или на действие, которое должно быть совершено;
3) периодом времени, который исчисляется годами, кварталами,
месяцами или днями.
Сроки уплаты конкретных налогов или сборов установлены в соответствующей главе части второй НК РФ. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке,
предусмотренном НК РФ. Если расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает
не ранее даты получения налогового уведомления.
Законодательством о налогах и сборах могут быть установлены
факультативные элементы налогообложения, а именно налоговые льготы и основания для их использования.
Определение налоговой льготы содержится в ст. 56 НК РФ.
Это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков
и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность
не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Цель введения налоговой льготы – сокращение размера налогового
24
и налоговая деятельность государства
Тема 1. Налогообложение
обязательства для отдельных категорий налогоплательщиков.
Это важнейший инструмент выравнивания налогового бремени,
нивелирующий экономические возможности различных налогоплательщиков. Предоставление налоговых льгот может преследовать
различные цели: социальную, стимулирующую, инвестиционную.
В то же время предоставление льгот должно осуществляться
в разумных пределах, поскольку в обратном случае будет нарушаться принцип юридического равенства налогоплательщиков, сформулированный в ст. 3 НК РФ. Как указал Конституционный Суд
Российской Федерации, «налоговая льгота является исключением
из вытекающих из Конституции Российской Федерации принципов
всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый
обязан платить законно установленный налог с соответствующего
1
объекта налогообложения»
. Но такое исключение является право-
мерным и допустимым.
Налоговой льготе присущи специальные признаки:
1) предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков;
2) не может носить индивидуальный характер;
3) должна быть предусмотрена законодательством о налогах
и сборах (особый порядок установления);
4) ее применение является правом, а не обязанностью налого-
плательщика.
Льготы могут предоставляться в виде освобождения, скидки
или изъятия.
Освобождение направлено на уменьшение налоговой ставки.
Примером может служить применение пониженной ставки в размере 10 % по НДС при реализации некоторых категорий товаров (работ, услуг), в том числе детских товаров, периодических печатных
изданий, продуктов питания, кроме деликатесных. Разновидностями
1
Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы садоводческого некоммерческого товарищества «Минтрансстроевец-4» на нарушение конституционных
прав и свобод положениями подпункта «а» пункта 3 статьи 1 Федерального закона
«О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, Федеральный закон “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» : определение Конституц. Суда Рос.
Федерации от 17 июля 2007 г. № 544-О-О // Рос. газ. 2007. 12 окт.
25
Раздел I. Общая часть
освобождения также являются так называемые налоговые каникулы
и налоговая амнистия.
Налоговые каникулы предполагают освобождение организаций,
физических лиц от уплаты тех или иных налогов в определенном
законом временном промежутке. Например, законами субъектов РФ
может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после
вступления в силу указанных законов субъектов РФ, применяющих
упрощенную или патентную систему налогообложения и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной,
социальной или научной сфере.
Налоговая амнистия – это устанавливаемое государством освобождение лиц, совершивших налоговые правонарушения, от привлечения к налоговой ответственности при условии полного или частичного декларирования сокрытых сумм налогов и добровольного
внесения их в бюджет. В Российской Федерации было проведено несколько налоговых амнистий. До 28 февраля 2023 г. действовала налоговая амнистия, установленная Федеральным законом от 8 июня
2015 г. № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими
лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
1
в случае подачи в налоговый орган декларации, в которой содержатся сведения об имуществе и счетах (вкладах) в зарубежных
банках, декларант освобождается от уголовной, административной
ответственности и ответственности за налоговые правонарушения,
связанные с приобретением, использованием или распоряжением
названным имуществом, проведением операций по таким счетам
(вкладам).
Скидка – это прямое сокращение налоговой базы. Например,
в отношении налога на прибыль организаций скидка предоставляется в виде определенных законом расходов, имеющих социальную
или экономическую направленность и поощряемых обществом
и государством. Скидки могут быть лимитированными и нелимитированными в зависимости от влияния на результаты налогообложения. При предоставлении нелимитированных скидок, в отличие
:
1
Рос. газ. 2015. 10 июня.
26
и налоговая деятельность государства
Тема 1. Налогообложение
от лимитированных, налоговая база уменьшается на всю сумму расходов налогоплательщика.
Изъятие предполагает выведение из-под налогообложения отдельных объектов (предметов). Например, не облагаются налогом
на имущество организаций земельные участки и иные объекты природопользования. Также перечень доходов, не подлежащих обложению, установлен по НДФЛ в ст. 217 НК РФ: стипендии учащихся,
студентов, аспирантов, докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального
образования; алименты, получаемые налогоплательщиком; доходы
в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц
в порядке наследования, и др.
Таким образом, налоговая льгота является одним из эффективных инструментов реализации налоговой политики государства
в условиях рыночной экономики.
Вопросы для самоконтроля
1. Как распределяются полномочия Российской Федерации
и ее субъектов в области правового регулирования налоговых
отношений?
2. В каких статьях Конституции РФ и НК РФ закреплены основные принципы правового регулирования налоговых отношений?
3. Каковы полномочия Федеральной налоговой службы в сфере
регулирования налоговых отношений?
4. Назовите основные отличия налога от сбора.
5. Какой элемент налогообложения является факультативным?
6. Назовите существенные условия налогообложения.
7. Приведите примеры использования различных методов налогообложения с указанием конкретных налогов.
Задачи
1. Законом субъекта Российской Федерации была установлена
льгота, предусматривающая снижение ставки по налогу на прибыль
для ОАО «Сибзерноснаб». Правомерно ли введение этой льготы?
Ответ обоснуйте.
27
Раздел I. Общая часть
2. Решением Омского городского Совета от 16 ноября 2005 г.
№ 297 были установлены следующие ставки налога на имущество
физических лиц:
Суммарная
инвентаризационная
стоимость строения,
помещения, тыс. руб.
От 300 0,09 0,09
От 300 до 500 0,2 0,29
Более 500 1,0 1,99
Ставка налога
на жилые дома,
квартиры, дачи, %
Ставка налога
на строения нежилого
назначения, %
Определите метод налогообложения, используемый для этого
налога.
3. Законодательные органы субъекта Российской Федерации
установили на своей территории новый налог для граждан, не имеющих детей. Правомерны ли эти действия? Ответ обоснуйте.
4. Владелец казино «Ветер странствий» обратился в Конституционный Суд Российской Федерации с жалобой на то, что главой 29
НК РФ не предусмотрены налоговые льготы, в то время как по всем
другим налогам льготы установлены. По мнению владельца казино, тем самым нарушен принцип равноправия. Подготовьте ответ
на жалобу.
28
Тема 2. Понятие налогового права.
Налоговая система России
§ 1. Предмет и метод налогового права. Система налогового права.
§ 2. Понятие и виды источников налогового права.
§ 3. Система налогов и сборов в Российской Федерации.
§ 4. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц.
§ 5. Субъекты налоговых правоотношений. Содержание налоговых правоотношений.
§ 6. Основные права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
§ 1. Предмет и метод налогового права. Система налогового права
Вопрос о месте налогового права в системе российского права является дискуссионным. Большинство ученых, исследующих проб лемы финансового права, придерживаются мнения
о встроен ности налогового права в систему финансового права.
В период неразвитости рыночных отношений налоговое право
считалось составной частью правового института государственных доходов.
О вхождении налогового права в систему финансового права
свидетельствует и частичное совпадение границ предмета правового регулирования. Предметом финансового права являются общественные отношения, складывающиеся в процессе образования,
распределения и использования государственных (муниципальных)
денежных фондов. Предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов.
Предмет налогового права – общественные отношения, скла-
дывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными субъектами в налоговой сфере. Исчерпывающий перечень
29
Раздел I. Общая часть
имущественных и процессуальных налоговых отношений отражен
в ст. 2 НК РФ. К ним относятся отношения:
– связанные с установлением, введением и взиманием налогов
и сборов;
– возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
– возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
– возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые отношения, составляющие предмет налогового права, имеют отличительные черты. Они:
– связаны со сферой перераспределения и носят имущественный характер;
– ориентированы на формирование публичных доходов (при этом
главенствующее значение приобретает проблема справедливости
распределения налогового бремени);
– имеют специфический круг участников: государство (субъект
публичного права), наделенное властными полномочиями, и налогоплательщики (субъекты частного права), не обладающие таковыми.
Отношения в сфере налогообложения всегда связаны с изъятием
у юридических и физических лиц части их доходов в государственный бюджет для удовлетворения публичных интересов. Поэтому
налогоплательщик всегда стремится сохранить долю своей собственности, т. е. платить как можно меньше налогов.
В противовес частным интересам государство старается не допустить сокращения поступления налоговых платежей в бюджет,
и ему всегда требуется финансирование за счет собственности
в виде налогов, так как другие источники незначительны для этого.
Отсюда возникает жесткая регламентация налоговых отношений законодательством, которая находит свое выражение в формулировании метода налогового права.
Метод налогового права – совокупность и сочетание приемов,
способов воздействия на общественные отношения по вопросам налогообложения. В ст. 2 НК РФ подчеркивается, что законодательство
регулирует властные отношения по поводу налогообложения и осуществления налогового контроля. Следовательно, узаконенный метод налогового права характеризуется как властно- имущественный,
30