4. При проведении ВНП налоговый орган установил нарушение порядка исчисления налога. Налогоплательщик указал, что руко­водствовался письменным разъяснением Минфина России, полу­ченным им в прошлом году. Налоговый орган на данном основании освободил налогоплательщика от уплаты штрафа, однако потребо­вал уплатить сумму налога и пеней. Правомерно ли требование на­логового органа в части уплаты пеней?

3) процедурные споры – это споры, в которых налогоплатель­щик ссылается на допущенные налоговым органом нарушения за­конодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях.

На практике дела по налоговым спорам обычно имеют комплексный характер, т. е. содержат разногласия как по вопросам права, так и по во­просам факта и (или) по процедурным вопросам. Это серьезно затруд­няет процессуальную деятельность представителей спорящих сторон, так как в подобных ситуациях им необходимо правильно разграничить налоговое дело на соответствующие категории входящих в его содер­жание налоговых споров, с тем чтобы детально разобраться с норма­тивной базой и выстроить верную линию процессуального поведения по защите интересов налогоплательщика или государства в суде.

1. Субъектный состав. Субъектами налогового спора выступают налогоплательщики, налоговые агенты с одной стороны и налого­вый орган – с другой.

Административный способ защиты нарушенных прав субъек­тов финансового права предполагает обращение за защитой и вос­становлением нарушенного права к вышестоящему по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие, ор­гану власти. В соответствии со ст. 137 НК РФ в административном порядке со стороны налогоплательщиков или налоговых агентов об­жалованию подлежат акты налоговых органов как ненормативного, так и нормативного характера.

предпринимает меры, направленные на устранение нарушений за­конодательства и привлечение нарушителей к ответственности.

Основные способы защиты прав налогоплательщиков – адми- нистративный и судебный. В современной юридической литературе выделяют различные основания для классификации способов за­щиты, однако наиболее применимым с практической точки зрения является их разграничение в зависимости от субъекта (органа), рас­сматривающего спор. Таким органом может быть арбитражный суд либо вышестоящий налоговый орган.

При применении ст.ст. 137 и 138 НК РФ необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требова­ния о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руково­дителя) налогового органа и касающийся конкретного налогопла­тельщика. Одной из важнейших особенностей внесудебного поряд­ка обжалования считается то, что на время реализации указанной процедуры налоговый орган, чье решение обжалуется, лишается возможности обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции.

Необходимо отметить, что в 2013 г. введен обязательный досу­дебный порядок обжалования в отношении всех налоговых споров. Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Последний обязан в те­чение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

одного года со дня вынесения обжалуемого решения (рис. 9 прил. 1). Кроме того, жалоба может быть подана в федеральный орган испол­нительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзо­ру в области налогов и сборов. Срок подачи такой жалобы – три ме­сяца со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

по делу новое решение;

вых органов незаконными и выносит решение по существу.

необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в тече­ние трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Последствия подачи жалобы:

вышестоящий налоговый орган зачастую предпочитает защитить интересы подчиненных ему инспекций, нежели объективно иссле­довать существо разногласий.

Для рассмотрения споров в налоговых органах ряда стран соз­даны специальные подразделения. Например, в составе Службы внут ренних доходов США и в Главном налоговом управлении Франции действуют соответствующие службы; в Дании существу­ют специальные налоговые суды, которые входят в систему нало­говых органов; в ФРГ попытка досудебного урегулирования спо­ра является обязательным условием принятия дела к судебному рассмотрению.

Судебный способ защиты предусматривает подачу жалобы (ис­кового заявления) на акты налоговых органов, действия или без­действие их должностных лиц и судебное разрешение разногласий в порядке, установленном гражданским и арбитражным процессу­альным законодательством, иными федеральными законами.

В самых общих чертах порядок судебной защиты прав налого­плательщика следующий: