Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право. Учебное пособие.pdf
Тема 7. Налог на добавленную стоимость
со дня получения заявления о распоряжении путем возврата переплата не возвращена.
Сумму переплаты налоговые органы возвратили на расчетный
счет организации с нарушением срока на 36 дней.
Предположим, что ключевая ставка ЦБ РФ за период просрочки составила:
– в первые пять дней просрочки – 7,5 %;
– в последующие дни просрочки – 7,25 %.
Рассчитаем сумму процентов, начисленных за весь период просрочки:
1) проценты за первые пять дней просрочки:
200 000 руб. × 7,5 % ⁄ 365 дн. × 5 дн. = 205,48 руб.
2) проценты за последующие дни просрочки (31 день):
200 000 руб. × 7,25 % ⁄ 365 дн. × 31 дн. = 1231,51 руб.
Таким образом, сумма процентов, начисленных за несвоевременный возврат НДС (в размере суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС), составила 1436,99 руб.
(205,48 руб. + 1 231,51 руб.).
Заявительный порядок возмещения
Заявительный порядок позволяет налогоплательщикам вернуть
(зачесть) суммы налога еще до завершения камеральной проверки
декларации. Воспользоваться правом на ускоренное возмещение
НДС можно в следующих случаях:
1) за три года, предшествующих году подачи заявления на применение заявительного порядка, налогоплательщиком уплачено
в совокупности не менее 2 млрд руб. налогов: НДС, НДПИ, акцизов, налога на прибыль. При этом применить заявительный порядок
можно только по истечении определенного срока после создания
организации: не менее трех лет с момента учреждения до дня подачи декларации с суммой НДС к возмещению;
2) вместе с декларацией, в которой сумма НДС указана к возмещению, необходимо представить банковскую гарантию. В ней
должно быть предусмотрено, что банк обязуется уплатить в бюджет возмещенные в ускоренном порядке суммы НДС, если решение
о таком возмещении впоследствии будет полностью или частично
отменено.
151
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
В отдельных случаях обязанность по исчислению, удержанию
и перечислению НДС возлагается на налоговых агентов. Например, очень сложно проконтролировать уплату НДС иностранными
лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах
в качестве налогоплательщиков. Возможности налогового контроля
и государственно-властного воздействия на них существенно ограничены. Поэтому обязанность по удержанию и уплате НДС таких
налогоплательщиков возлагается на налоговых агентов, в качестве
которых выступают организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие
на территории Российской Федерации товары (работы, услуги)
у иностранных лиц. Кроме того, налоговыми агентами признаются лица, арендующие имущество у органов государственной власти
и органов местного самоуправления. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют
ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением
и уплатой НДС.
Уплата НДС производится равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым
периодом.
Например, по итогам I квартала НДС по декларации составил
600 000 руб., уплатить его нужно в следующие сроки: 28 апреля –
200 000 руб., 28 мая – 200 000 руб., 28 июня – 200 000 руб.
Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщиков, которые обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом (табл. 5 прил. 2).
Вопросы для самоконтроля
1. Кто является плательщиком НДС?
2. В каких случаях возможно освобождение от исполнения обя-
занностей налогоплательщика?
3. Что признается объектом обложения НДС?
152
Тема 7. Налог на добавленную стоимость
4. Какое правовое значение имеет место реализации товаров (ра-
бот, услуг) при обложении НДС?
5. Каковы правила налогового учета при осуществлении налогоплательщиком одновременно операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих таковому?
6. Возможен ли частичный отказ от освобождения операций
от налогообложения?
7. Каковы особенности определения налоговой базы налоговыми агентами?
8. Какие ставки установлены по НДС?
9. Что такое расчетные налоговые ставки? В каких случаях они
применяются?
10. Какие документы необходимо представить для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 %?
11. Как исчисляется НДС?
12. Что означает термин «момент определения налоговой базы»?
13. Для чего служит счет-фактура?
14. Каковы правила применения налоговых вычетов?
15. Каковы порядок и сроки уплаты налога в бюджет?
16. В каком порядке возмещается НДС?
Задачи
1. Компания планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с апреля отчетного года. За три предшествующих календарных месяца выручка фирмы от реализации товаров
составила: за январь – 826 000 руб. (в том числе НДС 126 000 руб.);
за февраль – 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.); за март –
755 200 руб. (в том числе НДС 115 200 руб.). Определите, может ли
организация использовать право на освобождение от уплаты НДС
с апреля отчетного года.
2. Организация занимается торговлей прохладительными напитками. Совокупная выручка за январь, февраль и март текущего
года с учетом НДС составила 1 560 000 руб. (январь – 800 000 руб.,
февраль – 460 000 руб., март – 300 000 руб.) В этой связи организация с апреля текущего года воспользовалась правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС
153
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
в соответствии со ст. 145 НК РФ. В дальнейшем выручка без НДС
составила:
Апрель – 200 000 руб.
Май – 300 000 руб.
Июнь – 700 000 руб.
Июль – 900 000 руб.
Сентябрь – 600 000 руб.
Октябрь – 500 000 руб.
Ноябрь – 400 000 руб.
Декабрь – 200 000 руб.
Август – 1 200 000 руб.
Укажите документы, которые организации необходимо было
предоставить для получения освобождения. Определите, сохранит ли она право на освобождение от уплаты НДС до конца года.
3. Немецкая строительная компания по договору с российской
организацией осуществляет на территории Краснодарского края
строительство гостиничного комплекса. В соответствии с условиями договора срок строительства объекта – 10 месяцев. Компания
не состоит на учете в налоговых органах РФ и не имеет в РФ своего
представительства. Определите, подлежит ли реализация немецкой
компанией строительных работ обложению НДС.
4. Российская организация выполняет работы по техническому
обслуживанию производственного оборудования одной из фармацевтических компаний Индии. Техническое обслуживание осуществляется на территории Индии. Определите, облагаются ли
НДС такие услуги.
5. Английская компания оказывает на территории Российской
Федерации услуги по обучению персонала российских компаний.
Определите, облагаются ли НДС такие услуги.
6. ООО «Буран» заключило с департаментом государственного
и муниципального имущества г. Омска договор на аренду помещения. По условиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 80 000 руб. с учетом НДС. В декабре предшествующего
аренде года организация оплатила аренду целиком за весь следующий год. Определите сумму НДС и сумму арендной платы, которую
необходимо перечислить департаменту.
154
Тема 8. Акцизы
§ 1. Общая характеристика. Налогоплательщики.
§ 2. Объект налогообложения. Условия освобождения от уплаты.
§ 3. Налоговая база.
§ 4. Налоговый период. Налоговые ставки.
§ 5. Порядок исчисления и сроки уплаты.
§ 1. Общая характеристика. Налогоплательщики
Акцизы (как и НДС) относятся к косвенным налогам, бремя
уплаты которых перекладывается налогоплательщиками на потребителей товаров. В Российской Федерации установлен довольно
ограниченный перечень ПАТ. По каким критериям законодатель
выбирает такие товары?
Изначально акцизы применялись к производству дорогостоящих, но имеющих низкую себестоимость товаров. Тем самым достигалось сглаживание уровня рентабельности производства таких
товаров до средних показателей промышленности. В нашей стране
акциз использовался как налог на обеспеченных (богатых). Обложению акцизами подлежали меха, икра и деликатесы из лососевых
и осетровых рыб, фарфор, изделия из натуральной кожи.
В настоящее время акцизами прежде всего облагаются социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересованы государство и общество. Кроме того, к подакцизным
нередко относят высокорентабельные товары, реализация которых
приносит налогоплательщикам сверхприбыль.
Как видим, акцизам, как ни одному другому налогу, свойственна
регулирующая функция, прежде всего в сфере потребления. В перечень ПАТ в разное время включали винно-водочные изделия, икру
осетровых и лососевых рыб, готовую деликатесную продукцию
из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, табачные изделия, шины для легковых автомобилей, ювелирные изделия, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя, ковры и ковровые
155
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
изделия, охотничьи ружья, яхты и катера, меховые изделия, одежду
из натуральной кожи и др.
Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется главой 22 НК РФ. Налогоплательщиками согласно ст. 179 НК РФ
являются организации, индивидуальные предприниматели, про-
1
изводящие (в том числе из давальческого сырья
) и реализующие
ПАТ, и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые
в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщиков акциза можно разделить
на две группы: плательщики внутреннего акциза и плательщики акциза на таможне.
Подакцизными товарами являются:
1) этиловый спирт из всех видов сырья;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие жидкости) крепостью более 9 %, кроме: а) зарегистрированных
в Минздраве лекарственных средств, внесенных в Государственный
реестр лекарственных средств; б) лекарственных средств, изготавливаемых аптеками по индивидуальным рецептам и требованиям и разлитых в емкости в соответствии с требованиями государственных
стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей); в) зарегистрированных в Минсельхозе ветеринарных препаратов, разлитых
в емкости не более 100 мл; г) парфюмерно-косметической продукции
с содержанием спирта не более 90 %, разлитой во флаконы емкостью
не более 100 мл. Флакон должен быть оснащен пульверизатором;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция крепостью
более 1,5 %);
4) пиво;
5) табачная продукция, в том числе табак (табачные изделия),
предназначенный для потребления путем нагревания;
6) легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более
150 л. с.;
7) нефтепродукты: автомобильный бензин и дизельное топливо;
1
Сырье, предоставляемое для переработки в готовую продукцию с последую-
щим возвратом продукции.
156
Тема 8. Акцизы
авиационный керосин; моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; прямогонный бензин (бензиновые фракции,
полученные в результате переработки нефти, газового конденсата,
попутного нефтяного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья,
а также продуктов их переработки). Бензиновая фракция – смесь
углеводородов, кипящих при температуре от 30 до 215 °С и атмосферном давлении 760 мм рт. ст.;
8) природный газ;
9) бензол, параксилол, ортоксилол и т. д.
§ 2. Объект налогообложения.
Условия освобождения от уплаты
Объектом налогообложения являются перечисленные в ст. 182
НК РФ операции с ПАТ, которые можно условно разделить на четыре группы: операции по реализации, операции по передаче, операции по получению, операции по ввозу на таможенную территорию РФ (рис. 16 прил. 1):
1. Операции по реализации.
Реализацией ПАТ признается передача прав собственности
на них одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.
2. Операции по передаче:
а) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья ПАТ собственнику сырья;
б) передача в структуре организации произведенных ПАТ
для дальнейшего производства неподакцизных товаров.
Например, в одном структурном подразделении производится
спирт, который является ПАТ, в дальнейшем он передается в другое структурное подразделение для производства духов с содержанием спирта не более 90 %, разлитых во флаконы емкостью не более 100 мл, которые не являются ПАТ. В этом случае в момент
передачи спирта начисляется акциз;
в) передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ
для собственных нужд;
157
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
г) передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ
в уставный капитал организаций;
д) передача на территории РФ организацией произведенных ею
ПАТ своему участнику при его выходе (выбытии) из организации;
е) передача произведенных ПАТ на переработку на давальческой
основе.
3. Операции по получению:
а) получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей
продукции;
б) получение прямогонного бензина организацией, имеющей
свидетельство на переработку прямогонного бензина, и т. д.
Важнейшими операциями, облагаемыми акцизами, являются
операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным
бензином. При этом возникновение объекта налогообложения ставится в зависимость от наличия у организаций и предпринимателей
свидетельства о регистрации организации, совершающей операции
с денатурированным этиловым спиртом, и свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.
Операции, на которые выдаются такие свидетельства, а также требования для их получения изложены в ст.ст. 179.2 и 179.3 НК РФ.
4. Операции по ввозу на таможенную территорию РФ.
Операции, освобождаемые от налогообложения
1. В соответствии с п. 3 ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную
территорию РФ ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
2. В отношении всех ПАТ не подлежат налогообложению следующие операции:
1) передача ПАТ одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком,
для производства других ПАТ другому такому же структурному
подразделению этой организации.
Например, в одном структурном подразделении производит-
ся спирт, который является ПАТ, в дальнейшем он передается
158
Тема 8. Акцизы
в другое структурное подразделение для производства водки, которая тоже является ПАТ. В этом случае в момент передачи спирта
акциз не начисляется;
2) реализация ПАТ на экспорт.
Согласно ст. 184 НК РФ указанное освобождение предоставляется только при наличии поручительства банка (банковской гарантии).
При этом налогоплательщик обязан в течение 180 дней со дня реализации ПАТ представить документы, подтверждающие экспорт:
– контракт (копию контракта) с контрагентом на поставку ПАТ;
– платежные документы и выписку банка (их копии), которые
подтверждают фактическое поступление выручки от реализации
ПАТ иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском
банке;
– декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме
экспорта;
– копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных
таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы
таможенной территории РФ.
В случае непредставления или представления в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза ПАТ
за пределы территории РФ, по указанным ПАТ акциз уплачивается
в общем порядке. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие
освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению;
3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства
и которые подлежат обращению в государственную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных
и (или) налоговых органов либо уничтожение.
При этом одним из обязательных условий применения льготного
порядка налогообложения является обеспечение раздельного учета
облагаемых и необлагаемых операций.
159
Раздел II. Особенная часть.
Подраздел I. Федеральные налоги и сборы
§ 3. Налоговая база
Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком ПАТ в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных (переданных) ПАТ в натуральном
выражении – по ПАТ, в отношении которых установлены твердые
(специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных (переданных) ПАТ (без учета
акциза, НДС) – по ПАТ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданных ПАТ, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен (без учета
акциза, НДС) – по ПАТ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
4) как объем реализованных (переданных) ПАТ в натуральном
выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) ПАТ, исчисляемая исходя из максимальных
розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по ПАТ, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие
из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых
ставок (рис. 17 прил. 1).
При этом расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки,
определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ. Налоговая база
при реализации (передаче) этих товаров определяется как объем
реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров,
исчисленная исходя из максимальных розничных цен. Согласно
ст. 187.1 НК РФ расчетная стоимость табачных изделий определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной
на пачке, и количества реализованных в отчетном налоговом периоде пачек сигарет (папирос). Максимальная розничная цена устанавливается как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может
160