Виды доходов.

15 Ноября 2011 г.

Доходы от использования гос. (муниципального) имущества.

1. Сюда включаются в т.ч. средства от арендной платы, средства от передачи имущества в пользование. До 1 янв. 2008 г. в указанном пункте отсутствовало указание на то, что он не распространяется на случаи сдачи в аренду имущества унитарных предприятий (включая казенных). В связи с этим встал вопрос об истребовании всей суммы арендной платы после её налогообложения в бюджет (см. ст. 41 БК РФ). Такова позиция Минфина. Однако в той же статье бюджетного кодекса указывается, что в качестве самостоятельного вида неналоговых доходов от использования имущества рассматривается часть прибыли унитарных предприятий после уплаты соотв. налогов и сборов.

Т.о. действительно существует проблема. Арендная плата – внереализационный доход унитарного предприятия, который включается в состав прибыли предприятия. Вопреки тому, что собственником изымается часть прибыли, собственник настаивает и на том, чтобы изымать всю сумму арендной платы (не в составе прибыли, а наряду с изъятием соотв. части прибыли).

Представляется, что это не вполне вписывается в систему отношений между собственником и предприятием.

С юридической точки зрения возникает и проблема организации отношений таких унитарных предприятий с собственниками; возникала проблема толкования ст. 41 БК РФ с позиции того, какой пункт признать специальным: то положение, которое предусматривает изъятие в бюджет части прибыли унитарных предприятий, то положение, которое предполагает изъятие арендной платы.

На определенном этапе спор начал решаться не в пользу унитарных предприятий. В бюджетной классификации появился самостоятельный код, по которому изымалось имущество, полученное от сдачи в аренду (наряду с прибылью, которая изымается по иному коду бюджетной классификации). Следовательно, таковой была воля законодателя.

С 1 янв. 2008 г. указанный спор решился в пользу предприятий; арендная плата подлежит включению в прибыль, изымается в составе части прибыли унитарного предприятия после налогообложения по установленному собственником нормативу.

2. Вторая проблема связана с вопросом о том, препятствует ли ст. 41 БК РФ тому, чтобы при сдаче в аренду гос. имущества предусматривать оплату не в денежной, а в иных формах? Ст. 41 требует отнесение к доходам бюджета всей арендной платы.

С учетом предмета правового регулирования бюджетное законодательство не претендует на определение государственной политики в области управления имуществом. БК РФ определяет лишь обязательность перечисления в бюджет денежных средств от сдачи имущества в аренду, когда такие средства получены, когда они имеют место быть. Но это не исключает того, что в рамках политики по управлению гос. или муниципальным имуществом может быть решен вопрос о том будет ли такое имущество сдаваться в аренду и на каких условиях.

В зависимости от этого, с учетом этого и планируется поступление соотв. сумм бюджета. Т.е. необходимо не только не абсолютизировать положения БК – необходимо воспринимать их с учетом предмета правового регулирования.

3. Сдача имущества казенных учреждений в аренду. Данный вопрос решается с учетом переходного периода. Регулирование бюджетных отношений в этот период осуществляется в соотв. с положения № 83 ФЗ. БК РФ регулирует соотв. отношения с 1 янв. 2012 г. (т.к. переходный период).

Для федеральных казенных учреждений, а также для тех бюджетных учреждений, которые пока сохраняют статус получателя бюджетных средств (т.е. не переведены на субсидирование для целей выполнения заданий собственника), для указанных учреждений арендная плата может служить дополнительным источником финансового обеспечения их содержания и развития материально-технической базы, сверх тех ассигнований, которые эти учреждения получают по смете.

Речь идет о тех гос. учреждения (федеральных), которые имеют право сдавать в аренду гос. имущество: культуры и искусства, науки и образования, архивные учреждения.

Казенные учреждения субъектов РФ, муниципальных образований, учреждения, сохраняющие статус получателя бюджетных (по смете), то порядок направления и использования ими доходов в виде арендной платы на переходный период устанавливается законами субъекта РФ или нормативно-правовыми актами местного самоуправления.

См. ФЗ№ 83 ( подп. 3 п. 19 ст. 33).

1. Казенные учреждения; бюджетные учреждения со статусом получателя на переходный период вправе получать:

   1. бюджетные ассигнования по смете;

   2. арендная плата (дополнительное бюджетное финансирование). Включается в смету, как и в части бюджетных ассигнований речь идет об установлении лимитов бюджетных обязательств.

Т.е. собственник определяет предельные объемы полномочий по расходованию соотв. средств на те или иные цели.

Т.о. указанные средства не смешиваются, они отражаются обособленно; для фед. учреждений предусмотрен специальный раздел на лицевом счете для арендной платы.

Поэтому, правовой режим указанных средств (a, b) практически тождественен. Различие: в первом случае финансирование идет из бюджета; во втором – средства получаются не непосредственно из бюджета, а образуются от сдачи соотв. имущества.

Однако эти суммы признаются источниками бюджетного финансирования, на них распространяется правовой режим средств, полученных из бюджета.

3. Доходы от приносящей доход деятельности, расходуемых по смете доходов и расходов в пределах остатка средств на счете.

Проценты по остаткам средств на счетах кредитных организаций.

Средства от передачи имущества в залог или доверительное управление.

Часть прибыли унитарных предприятий.

Дивиденды по акциям, принадлежащим публичным субъектам.

Доходы от платных услуг казенных учреждений; на переходный период – бюджетных учреждений, сохранивших статус получателей бюджетных средств, не переведенных на субсидии, которые продолжают содержаться собственником по смете.

С вступлением в силу БК РФ с 1 янв. 2000 г. доходы бюджетных учреждений от предпринимательской (иной приносящей доходы деятельности) впервые были признаны доходами бюджетов соотв. уровня. Однако это (такое признание) не привело к изъятию соотв. доходов у бюджетных учреждений и фактически не позднее следующего операционного дня с момента поступления их в бюджетную систему они отражаются на лицевых счетах соотв. бюджетных учреждений и расходуются на обеспечение деятельности этих бюджетных учреждений.

Не произошло и отождествление режима соотв. доходов, получаемых непосредственно из бюджета по смете и тех доходов, которые учреждения получают в результате осуществления разрешенной собственником деятельности.

Бюджетное учреждение (получатель), сохраняющее соотв. статус на соотв. период:

Бюджетные ассигнования по смете на выполнения задания:		Доходы от приносящей доход деятельности:
Объем прав по распоряжению строго ограничен сметой и пределами лимитов бюджетных обязательств на использование соотв. средств.		Расходует по смете доходов и расходов, но в пределах фактического наличия соотв. средств на лицевом счете, т.е. без определения (установления) лимитов бюджетных обязательств на их использование
Бюджетная смета	Смета доходов и расходов приносящей доход деятельности
Лимиты бюджетных обязательств	Расходование средств в пределах остатков средств на счете
Казенные учреждения	Бюджетные учреждения нового типа

Т.е. в лимитировании (отсутствии такового) и состоит принципиальное различие.

Вопреки тому, что законодатель хочет навести порядок, он устанавливает определенную сферу усмотрения учреждения, стимулируя бюджетную активность.

В условиях сохранения различий в правовом режиме ассигнований, которые учреждение получает на выполнение заданий собственника, тех доходов, которые учреждения получают от приносящей доход деятельности, возникает стремление собственника разграничить и обязательства соотв. учреждений и говорить раздельно: об обязательствах, подлежащих исполнению за счёт бюджетных ассигнований; об обязательствах, подлежащих исполнению за счёт приносящей доход деятельности.

Допустим, обучаются студенты (по заданию собственника; по инициативе учреждения). Как разграничить расходы на обеспечение учебного процесса (отопление, ремонт помещений и пр.)?

Цель: исключение учреждениями на себя обязательств с превышением установленных лимитов, обеспечение строгого соблюдения бюджетной дисциплины соотв. учреждениями. Однако всё это имеет значение скорее в рамках отношений учреждений с собственником, но не для отношений учреждения с контрагентами по сделкам, заключаемым таким учреждением.

С позиции законодательства договор учреждения, заключенный с превышением установленных лимитов может быть признан недействительным по иску главного распорядителя в той части, в какой обязательство принято с превышением лимита. Например, выделено 500 тыс. на осуществление кап. ремонта, а учреждение предусматривает оплату в размере 600 тыс. руб. Т.е. сделка может быть признан недействительной в размере 100 т.р.

Однако если учреждение имеет доходы от приносящей доход деятельности, то оно может ссылаться на оплату соотв. части работ услуг, поставленных товаров, за счёт доходов от приносящей доход деятельности.

Т.о. идея разграничения обязательств на практике не привела к желаемым результатам и в связи в этим законодатель решил пойти по пути реформирования статуса бюджетных учреждений (см. схема выше).

Не удалось поделить обязательства, решили поделить учреждения. Если учреждение претендует на содержание от публичного субъекта (т.е. финансирование по смете), то учреждения преобразуются в казенные, но они утрачивают возможность осуществлять деятельность, в результате которой они будут получать доходы, поступающие в их свободное распоряжение. Даже если такую платную деятельность осуществляют казенные учреждения, то в рамках задания собственника и с изъятием всех сумм в бюджет. В бюджете указанные поступления (в соотв. с принципом общего совокупного покрытия) обезличиваются и распределяются на цели осуществления публичной деятельности. Если финансирования нет, то бюджетное учреждения нового типа: утрачивает статус получателя бюджетных средств; в отношении такого учреждения может устанавливаться государственное или муниципальное задание; по смете оно не содержится. Задание финансируется на основе субсидий. Все доходы от разрешенной собственником деятельности расходуются по своему усмотрению.

До 1 янв. 2012 г. сохраняется переходный период и казенные учреждения (бюджетные учреждения, сохраняющие статус получателей) могут иметь право относительно свободного распоряжения доходами от приносящей доход деятельности, могут рассматривать доход в качестве дополнительного источника выполнения ими своих функций. Т.е. доход может и не изыматься в бюджет. При наличии ген. разрешения главного распорядителя в соотв. со сметой доходов и расходов и в пределах остатка средств на лицевом счете. См. ФЗ № 83: ст. 30, ст. 30 п. 26, ст. 33 п. 19 подп. 4. См. п. 16 ст. 33 Закона (субъекты РФ и МО).

Доходы (средства) полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной, уголовной ответственности (штрафы, конфискации, иные суммы принудительных изъятий).

Доходы от продажи гос. (муниципального имущества).

Указанные средства длительное время учитывались в составе источников финансирования дефицита и не признавались доходами бюджетов. Источники финансирования дефицита: заемные средства.

Однако это не логично, к ним должны относиться заёмные средства. С 1 янв. 2008 г. в ст. 41 указаны (в числе неналоговых доходов) поступления от продажи государственного (муниципального) имущеста за некоторыми исключениями (продажа акций, иные формы участия в капитале; продажа драгоценных камней и пр.). Т.е. часть учитывается в качестве дохода, часть в качестве источников финансирования дефицита.

Средства самообложения.

В составе местных бюджетов предусматривается такой вид неналоговых доходов, как средства самооблажения. Ст. 56 закона об общих принципах организации местного самоуправления под средствами самообложения понимает разовые платежи, для решения конкретных вопросов местного значения, которые устанавливаются в абсолютной величине равной для всех жителей муниципальных образований, кроме отдельных категорий, для которых размер может быть уменьшен и которые не могут превышать 30 % от общего числа жителей.

Вводятся на местном референдуме или сходе граждан. Практика получила широкое распространение.

Вопрос о правовой природе изъятия в сопоставлении с налогами и сборами:

Законодатель не признаёт соотв. средства в качестве налогов и сборов и определяет их в качестве неналоговых доходов местных бюджетов. Возникает вопрос: не содержат ли указанные средства признаки налогов и сборов, которые позволяли бы требовать распространения на них ст. 57 Конституции РФ (о законном их установлении)?