Позиция вас рф будет иметь определяющее значение для судебной практики

Семушкин Вячеслав Сергеевич,  судья Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда

  Статья представляет собой весьма своевременный и добротный комментарий к пока еще неофициальному тексту постановления Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 по делу № А41-36076/10, которое, несомненно, будет иметь определяющее значение для дальнейшей судебной практики по аналогичным делам. Вопрос о том, какие суммы налогов считать излишне уплаченными, а какие – излишне взысканными, и в каких случаях налогоплательщик может начислить налоговому органу проценты, предусмотренные ст. 79 НК РФ, оставался дискуссионным с момента принятия части первой Налогового кодекса РФ. Об этом свидетельствует и неоднозначная судебная практика, о которой говорится в комментарии. Налогоплательщикам и налоговым органам следует обратить внимание на отмеченные автором комментария практические правовые последствия принятия указанного постановления.

_________________________ ¹Пункт 14 ст. 78 и п. 9 ст. 79 НК РФ устанавливают, что правила, установленные в этих статьях, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. _________________________

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ

Налоговики приостановили операции по счету. Как не допустить блокирование деятельности компании

• Какие платежи могут осуществляться по счету, операции по которому приостановлены

• В каких случаях налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика

• Можно ли открыть новый счет, если операции по старому счету приостановлены частично

  Алиева Камилла Магомедовна, ведущий юрисконсульт ФАКБ «Инвестторгбанк» (ОАО) «Махачкалинский» alkamilla@mail.ru

Налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках (ст. 31 НК РФ). Это означает прекращение банком всех расходных операций по соответствующему счету. С одной стороны, данная процедура эффективна для контролирующих органов, с другой – наиболее болезненной для налогоплательщика, так как способна «парализовать» его хозяйственную деятельность. Важно, чтобы приостановление операций по счету происходило по закону.

Налоговый орган не должен мотивировать решение о приостановлении операций по счетам

Налоговые органы вправе приостановить операции по банковскому счету в следующих случаях:

• для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа (п. 1 ст. 76 НК);

• в качестве обеспечительной меры, применяемой на основании подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, но с учетом общих положений ст. 76 НК;

• непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации (п. 1, п. 3 ст. 76 НК РФ).

Иных оснований для приостановления налоговым органом операций по счетам НК РФ не предусматривает.

Первые два основания взаимосвязаны, однако приостановление операций по счетам в банке на основании ст. 76 НК РФ не является обеспечительной мерой, а представляет собой самостоятельную процедуру, не требующую предварительного наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика. В ст. 101 НК РФ определены случаи, когда налоговый орган вправе применить такие обеспечительные меры: только когда есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

В отличие от названных обеспечительных мер приостановление операций по счетам в банке не требует мотивированного обоснования необходимости их применения. Кроме того, приостановление операций на основании ст. 76 НК РФ принимается для реализации вступившего в законную силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения после выставления требования и принятия решения в порядке ст. 47 НК РФ (постановление ФАС Центрального округа от 20.04.2011 по делу № А54-3297/2010).

Таким образом, из анализа положений ст. 76 и ст. 101 НК РФ в их совокупности и взаимосвязи усматривается, что приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в качестве обеспечительной меры по исполнению принятого по результатам выездной налоговой проверки решения не может быть принято инспекцией произвольно. Такому приостановлению должна предшествовать определенная процедура, направленная на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика. Во-первых, налоговый орган должен наложить запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества, во-вторых, убедиться, что совокупная стоимость такого имущества меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате. Только после этого он вправе приостановить операции по счетам в банке, но только на сумму разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (постановление ФАС Центрального округа от 01.09.2010 по делу № А64-8178/09).