На практике сложилось два подхода к пониманию излишне взысканных сумм налогов

До недавнего времени судебная практика по вопросу квалификации излишней или добровольной уплаты сумм налогов (и, соответственно, возможности начисления процентов на сумму налога) не отличалась единообразием подходов. Ее анализ позволяет выделить две наиболее популярные правовые позиции, которые занимали арбитражные суды при рассмотрении данной категории споров. Стоит отметить, что в актах некоторых арбитражных судов встречались обе эти позиции.

Первый подход: взысканием признается уплата налога на основании требования. Некоторые арбитражные суды придерживались позиции, в соответствии с которой принудительное исполнение обязанности по уплате налога наступает только после получения налогоплательщиком от налогового органа требования об уплате налога. Получение такого требования, по мнению судей, является первым этапом длящегося процесса взыскания налога. При этом не важно, сам налогоплательщик исполнил это требование и заплатил налог, или же взыскание было произведено с помощью механизмов принудительного исполнения требования.

См., напр.: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2011 по делу № А46-11313/2010.

Если же налогоплательщик заплатил налог до получения требования об уплате налога, то налог считается уплаченным добровольно. Также не имеет правового значения, что уплаченный налог был исчислен не самим налогоплательщиком в налоговой декларации добровольно при оценке своих налоговых обязательств, а был доначислен налоговым органом по результатам проведения налоговой проверки и отражен им в соответствующем решении.

К слову, именно такой подход заняли арбитражные суды первой, апелляционной и кассационной инстанций по делу № А41-36076/10, рассмотренному Президиумом ВАС РФ 24.04.2012.

Второй подход: уплата налога по итогам проверки признается взысканием независимо от факта получения требования. Другие арбитражные суды указывали: на принудительный характер платежа не влияет то обстоятельство, что налогоплательщик перечислил суммы налогов и пеней до направления ему требования об уплате незаконных доначислений. Перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора. Поэтому в случае дальнейшего признания исполненного налогоплательщиком решения недействительным и осуществлении возврата (зачета) налога, на перечисленные в бюджет денежные средства подлежат начислению и выплате проценты как на излишне взысканные суммы (п. 5 ст. 79 НК РФ).

При этом доводы налоговых органов о том, что права налогоплательщиков не были нарушены, поскольку последние исполняли решения, не вступившие в законную силу (решения обжаловались в вышестоящие налоговые органы на момент уплаты налога), не принимались судами и были сочтены несостоятельными. Именно такую позицию занял Президиум ВАС РФ 24.04.2012 по делу № А41-36076/10.

См., напр.: постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2009 по делу № А42-5071/2008, от 09.09.2008 по делу № А05-992/2008; Московского округа от 16.02.2012 по делу № А40-54626/2011.