1.2.3. Характеристика і особливості бухгалтерської форми № 2 «Звіт про фінансові результати»

Зразок форми № 2 наводиться у додатку Б.

У даній формі знаходять відображення фінансові результати діяльності підприємств і використовуються такі терміни:

• витрати - це зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, що призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення чи розподілу власниками);

• власний капітал - це частина в активах підприємства, що залишається після відрахування його зобов'язань;

• доходи - це збільшення економічних вигід у вигляді надходження коштів або зменшення зобов'язань, що приводять до зростання власного капіталу (окрім зростання капіталу за рахунок внесків власників);

• збиток - це перевищення суми витрат над сумою доходу для одержання якого були здійснені ці витрати;

• звичайна діяльність - це будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що забезпечують її чи виникають у результаті її проведення;

26

- метод участі в капіталі - це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування;

• надзвичайна подія - це подія (чи операція), що відрізняється від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вона буде повторюватися періодично в кожному наступному звітному періоді;

• операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю;

• основна діяльність - це операції, що пов'язані з виробництвом чи реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечує основну частку його доходу;

• прибуток - це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати;

- асоційоване підприємство - це підприємство в якому інвестору належить блокувальний (більш 25 відсотків) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім чи спільним підприємством інвестора.

Метою складання «Звіту про фінансові результати» є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Для малих підприємств передбачена скорочена форма «Звіту про фінансові результати».

Визнання доходів і витрат відбувається за таких умов:

• за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід у «Звіті про фінансові результати» відображається в момент надходження активу чи погашення зобов'язання, що приводять до збільшення власного капіталу підприємства (окрім зростання капіталу за рахунок внесків учасників);

• за умови, що оцінка витрат може бути ймовірно визначена, витрати відображаються в «Звіті про фінансові результати» на момент вибуття активу чи збільшення зобов'язаннь, що призводять до зменшення власного капіталу підприємства (окрім зменшення капіталу за рахунок його вилучення чи розподілу власниками);

• якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображаються в «Звіті про фінансові результати» на основі систематичного і раціонального їхнього розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди;

• витрати варто негайно відображати в «Звіті про фінансові результати», якщо економічні вигоди не відповідають чи перестають відповідати такому положенню, за яким вони визнаються активами підприємства;

- згортання доходів і витрат не дозволяється, окрім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в Україні.

Визначення прибутку (збитку) за звітний період.

27

Доходи і витрати, що відповідають викладеним вище критеріям, наводять у «Звіті про фінансові результати» з метою визначення чистого прибутку чи збитку звітного періоду (окрім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають виключення з цього правила).

У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без відрахування наданих знижок, повернення проданих товарів і податків із продажу (податку на додаткову вартість, акцизного збору тощо).

У статті «Податок на додаткову вартість» наводиться сума податку на додаткову вартість, що внесена до складу доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті «Акцизний збір» підприємства - платники акцизного збору відображають суму, що внесена у складі доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Підприємства, що сплачують інші збори або податки з обороту, вказують їхню суму у вільному рядку «Звіту про фінансові результати».

У статті «Інші відрахування з доходу» відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають відрахуванню з доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Чистий дохід (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом відрахування з доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

У статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» указується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті «Інші операційні доходи» відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); дохід від операційної оренди активів; дохід І від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) та ін.

У статті «Адміністративні витрати» відбиваються загальногосподарськії витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням підприємства.

У статті «Витрати на збут» відображаються витрати підприємства пов'язані з реалізацією продукції (товарів), тобто витрати на утримуваний підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламою, доставкою продукції споживачам і тощо.

У статті «Інші операційні витрати» відбиваються: собівартісти реалізованих виробничих запасів; сумнівні безнадійні борги і втрати від знецінення запасів; утрати від операційних курсових різниць; визнані

28

економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також всі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються в собівартість продукції, товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інші операційні витрати.

У статті «Дохід від участі в капіталі» відображається дохід, отриманий від інвестицій у асоційовані, дочірні чи спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

У статті «Інші фінансові доходи» показуються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, що враховуються по методу участі в капіталі).

У статті «Інші доходи» відображається дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті «Фінансові витрати» вказують витрати на сплату відсотків та інші витрати підприємства, пов'язані з залученням боргового капіталу.

У статті «Втрати від участі в капіталі» відображається збиток, нанесений інвестиціями в асоційовані, дочірні чи спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

У статті «Інші витрати» відображаються: собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; утрати від неопераційних курсових різниць; утрати від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів; інші витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподатковування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових і інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

У статті «Податки на прибуток» указується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, що визначена відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток».

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподатковування і сумою податків із прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподатковування і сумі податків на прибуток.

У статтях «Надзвичайні доходи» і «Надзвичайні витрати», форми №2 відображаються відповідно: невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій і т.ін.), ураховуючи витрати на запобігання виникнення втрат від стихійного лиха і техногенних аварій, визначених за винятком суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; прибутки чи збитки від інших

20

подій і операцій, що відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному в дійсному Положенні (стандарті). Збитки від надзвичайних подій відображаються за винятком суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності в результаті цих збитків. Зміст і вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайної події окремо розкривається в примітках до фінансових звітів.

У статті «Податки з надзвичайного прибутку» наводиться сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

Елементи операційних витрат

У розділі II Звіту про фінансові результати приводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), що понесло підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду.

Розрахунок показників прибутковості акцій

Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або прості потенційні акції, які відкрито продаються і купуються на фондових біржах, уключаючи товариства, що знаходяться в процесі випуску таких акцій.

У статті «Середньорічна кількість простих акцій» приводиться середньозважена кількість простих акцій, що були в обігу протягом звітного періоду.

У статті «Скоректована середньорічна кількість простих акцій» указується середньорічна кількість простих акцій, що знаходяться в обігу, скоректована на кількість простих акцій, що можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними угодами (опціон, ф'ючерсний контракт та ін.).

У статті «Чистий прибуток, що приходиться на одну просту акцію» приводиться показник, що розраховується шляхом розподілу суми чистого прибутку або збитку, що належать власникам простих акцій на середньорічну кількість простих акцій.

У статті «Скоректований чистий прибуток, що приходиться на одну просту акцію» відображається показник, який розраховується шляхом ділення скоректованої суми чистого прибутку, що належить власникам простих акцій на скоректовану середньорічну кількість простих акцій.

Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку, що належить власникам простих акцій та їхнє коректування здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 24 «Прибуток на акцію».

У статті «Дивіденди на одну просту акцію» відбивається показник, що розраховується шляхом розподілу суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.

ЗО