Бухгалтерские издержки Экономические издержки

Схема 8.2. Подходы к определению издержек

Рассмотрим бухгалтерский подход к определению издержек. Экономический подход более подробно рассмотрим в следующей главе.

Бухгалтерские издержки – фактические затраты на производство и реализацию продукции в денежной форме. Иначе говоря, это фактические затраты денежных средств на производство и реализацию товаров, которые особым образом учитываются и фиксируются в финансовых документах. В экономической теории бухгалтерские издержки принято называть явными издержками.

В хозяйственной практике РФ для определения бухгалтерских издержек часто используется понятие себестоимость продукции. Вместе с тем, правильнее использовать понятие себестоимости продукции для определения затрат на единицу продукции.

Себестоимость продукции – все фактически произведенные затраты на производство и реализацию единицы продукции, выраженные в денежной форме, за исключением затрат и потерь, покрываемых из прибыли.

Таким образом, затраты на производство и реализацию продукции следует подразделить на затраты, которые могут быть включены в себестоимость продукции и на затраты, которые не включаются в себестоимость и покрываются из прибыли фирмы.

Так, например, в себестоимость продукции не могут быть включены затраты на судебные издержки, пени, штрафы, убытки от списания безнадежных долгов, затраты на финансирование НИОКР, затраты, связанные с выпуском и размещением ценных бумаг.

Следует подчеркнуть, что основные принципы и порядок определения себестоимости продукции (услуг) регулируется специальными нормативными документами, основным из которых в РФ является Налоговый кодекс РФ (глава 25). Очевидно, что порядок определения себестоимости продукции должен быть единым для всех участников хозяйственной деятельности, так как размер затрат самым непосредственным образом влияет на размер прибыли, а следовательно и на размер налоговых платежей. Фирмы заинтересованы в занижении прибыли путем включения затрат в себестоимость продукции, в то время как государство, напротив, заинтересовано в полном и своевременном сборе налогов. Поэтому государство обязано регулировать и контролировать процесс формирования себестоимости продукции.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, в издержки фирмы (себестоимость продукции) включают только те издержки, которые:

- выражены в денежной форме и экономически оправданы;

- документально подтверждены и оформлены надлежащим образом.

Затраты, включаемые в издержки производства, принято классифицировать на основе различных критериев. Основными из них являются:

• экономическое содержание затрат,

• роль в процессе производства,

• характер отнесения на себестоимость конкретного продукта,

• характер зависимости от объема выпускаемой продукции.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

Затраты сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов и т.п. (материальные затраты).

Затраты на оплату труда персонала, произведенные за фактически выполненную работу

Себестоимость продукции

Амортизация основных фондов

Отчисления на социальное страхование

Прочие затраты

Схема 8.3. Поэлементный состав себестоимости продукции

Структура бухгалтерских издержек существенно различается по отраслям. Так, например, в материалоемких отраслях (легкая, пищевая промышленность, машиностроение) 70-80% общего объема затрат составляют затраты на сырье и материалы; в энергоемких (химия, металлургия) более 30% приходится на топливо и энергию.

По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты – это затраты, непосредственно обусловленные технологическим процессом производства продукции. Накладные – затраты на обслуживание производственного процесса и создание условий для работы предприятия в целом.

По характеру отнесения на продукцию затраты подразделяют на прямые и косвенные. Прямые затраты – это затраты, которые могут быть отнесены на себестоимость произведенного продукта, так как они связаны с производством данного конкретного продукта (так, например, стоимость использованного одноразового медицинского инструмента будет включена в себестоимость произведенной медицинской услуги). Косвенные – это затраты, связанные с производством многих продуктов. Они не могут быть отнесены на себестоимость конкретного товара или услуги. К ним, например, относят расходы, связанные с содержанием управленческих служб предприятия. Чтобы включить эти затраты в себестоимость их следует распределить между всей произведенной продукцией используя косвенные методы.

По характеру зависимости от объема выпускаемой продукции затраты можно подразделить на постоянные и переменные. Постоянные затраты – это затраты, объем которых не зависит от объема выпускаемой продукции (например, к ним относят арендную плату, амортизацию оборудования и т.д.) Переменные затраты – затраты, объем которых непосредственно зависит от объема выпускаемой продукции (затраты сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии в производственных целях и т.п.).

Определение себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг называется калькуляцией себестоимости. Механизм калькулирования себестоимости в наиболее общем виде представляет собой добавление к прямым затратам доли косвенных затрат в определенной пропорции, одинаковой для всех видов производимой продукции. В качестве коэффициента распределения может использоваться соотношение между прямыми и косвенными затратами, сложившееся в предшествующем отчетном периоде.

В случае необходимости снижения затрат нередко используется целевое калькулирование себестоимости. В данном случае под конкретную цену, сформировавшуюся на рынке, рассчитываются необходимые затраты.

Таким образом, себестоимость продукции, рассчитанная по элементам затрат, дает возможность определить общий объем затрат ресурсов, определить удельный вес каждого из элементов затрат и, следовательно, выявить основные направления снижения себестоимости.

Итак, бухгалтерский подход к определению издержек производства позволяет определить бухгалтерские издержки, которые дают представление об общем объеме явных издержек, фактически понесенных фирмой в связи с производством и реализацией определенного объема продукции.

Возникает вопрос, действительно ли бухгалтерские издержки предоставляют предпринимателю всю информацию, необходимую для принятия решений о продолжении производства, его приостановке или даже прекращении производства; решений о расширении производства, оптимальном размере предприятия? Оказывается, нет. Для оценки экономической целесообразности использования затрачиваемых ресурсов, оценки эффективности их использования, оценки результатов и эффективности деятельности фирмы следует, наряду с бухгалтерскими издержками, определять так называемые экономические издержки.

Анализ динамики экономический издержек является важным инструментом, позволяющим предпринимателю принимать экономически грамотные, экономически обоснованные решения. Поэтому экономическая наука рекомендует, наряду с бухгалтерскими издержками, определять и экономические издержки производства.

Экономические издержки – это издержки производства, рассчитанные с учетом оценки упущенных возможностей. Иначе говоря, экономические издержки – это издержки, которые включают в себя не только явные, бухгалтерские издержки, но и неявные (альтернативные) издержки.

Экономические издержки = бухгалтерские издержки (явные) +