68. Облік застави.

Цінні папери та інші активи, які є предметом застави, обліковуються за ринковою вартістю з урахуванням дис­конту, який відображає зміну ринкової вартості активу, а також можливі резерви для компенсації втрат від примусового продажу цих цінностей. Як правило, дисконт становить від 20 % до 50 % ринкової вартості активу.

Ринкова вартість застави переглядається на час оцінки розміру не­обхідного резерву під основну кредитну операцію. Для визначення ринкової вартості застави беруть до уваги фактичний та перспектив­ний стан кон'юнктури ринку, довідкові дані про рівень цін, зокрема: • отримані в письмовій формі дані про ціни на аналогічну про­дукцію від підприємства-виробника; • довідки про рівень цін торговельних організацій та поста­чальників; • відомості про ціни, подані в засобах масової інформації та спеціальній літературі; • оцінки ринкової вартості об'єктів основних засобів експер­тами консультаційних та інших спеціалізованих організацій.

Власні активи, що надані банком під заставу і які залишають­ся його власністю, обліковуються на балансі, але на окремих ра­хунках. Водночас зобов'язання банку за переданими в заставу ак­тивами обліковуються на позабалансових рахунках.

Якщо банк передає в заставу грошові кошти, вони обліковую­ться на рахунках гарантійних депозитів, які в класі 1 плану ра­хунків виділено на синтетичному рівні — рахунок 1511 «Гаран­тійні депозити та грошове покриття в інших банках».

Активи, отримані в заставу, обліковуються поза балансом, крім грошових депозитів.

Якщо банк отримує в заставу грошові кошти, вони обліковую­ться на рахунках гарантійних депозитів, які в класі 1 плану ра­хунків виділено на синтетичному рівні — рахунок 1611 «Гаран­тійні депозити та грошове покриття інших банків».

Банк здійснює оцінку ринкової вартості отриманого забезпе­чення з урахуванням дисконту, але його балансова вартість не може перевищувати вартість основної операції (включаючи про­центи), яку це забезпечення страхує.

Цінності, які банк прийняв в якості забезпечення відображаються за сумою відповідно договору застави по оціночній вартості (оцінка експертів).

1) отримання застави

Дт 9500 Кт 9900 (вартість застави)

2) облік договору застави

Дт 9819 Кт 9910 (1 грн.)

3) отримана гарантія

Дт 9900 Кт 9010 – гарантії отримані від банків

9031 – гарантії отримані від клієнтів

4) облік договору гарантії

Дт 9819 Кт 9910 (1грн.)

5) реалізація заставного майна:

а) списується з позабалансового рахунку акт передачі заставного майна:

Дт 9900 Кт 9189 (?!!!)

б) після реалізації заставного майна виручка направляється на погашення кредиторської заборгованості:

Дт 1200 Кт 2909

Дт 2909 Кт 2207, 2027, 2217, 2037, 2067, 2096, 2097, 2290, 2291

Виручка від реалізації застави можу нарвлятися на погашення кредитів і погашення прострочених та сумнівних доходів. (2029, 2039, 2069, 2079)

Списання застави Дт 9900 Кт 9500

69. Порядок обліку пролонгованих, прострочених, сумнівних кредитів

Резерв для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями є спеціальним резервом, необхідність формування якого зумовлена кредитним ризиком, що притаманний банківській діяльності.

Резерв формується на повну суму чистого кредитного ризику за основним боргом, скоригованого відповідно до коефіцієнта ре­зервування, за всіма видами кредитних операцій у національній та іноземній валютах. Не формується резерв щодо бюджетних коштів, кредитних операцій між установами в системі одного банку та операцій з фінансового лізингу.

Щодо коштів, розміщених на кореспондентських рахунках в інших банках, а також депозитів до запитання в інших банках (рахунок 1500) і сумнівної заборгованості за цими коштами (ра­хунок 1580), резерв формується в такий спосіб: • щодо коштів, розміщених у банках-нерезидентах — з ураху­ванням ризикованості країни; • щодо коштів, розміщених у банках (резидентах та нерези­дентах), які ліквідуються з рішення вповноважених органів, які визнано банкрутами або зареєстровано в офшорних зонах — на всю суму цих коштів.

Резерв формується в тій самій валюті, в якій обліковується за­боргованість. Його поділяють на резерв під стандартну (за креди­тами, які віднесено до групи «стандартні») та під нестандартну заборгованість (за кредитними групами, класифікованими як «під контролем», «субстандартні», «сумнівні», «безнадійні»).

Формування резервів банки зобов'язані здійснювати щомісяч­но в повному обсязі (незалежно від розміру їхніх доходів) за гру­пами ризику відповідно до сум фактичної кредитної заборгованості за станом на перше число місяця, наступного за звітним, і до встановленого строку для подання місячного балансу.

Розмір фактично сформованого резерву за кредитними опера­ціями контролюється даними місячного балансу.

Стандартною визнається заборгованість, за якою термін по­гашення (або повернення), передбачений угодою, ще не настав.

Сумнівною — заборгованість: • за простроченими векселями з терміном прострочки не більше за 30 днів, • за факторинговими операціями — не більше за 90 днів після настання терміну, передбаченого угодою.

Безнадійною — заборгованість: • за простроченими векселями з терміном прострочки більше за 30 днів; • за факторинговими операціями, за якими клієнт не виконав своїх зобов'язань протягом понад 90 днів після настання терміну платежу за угодою.

У процесі визначення чистого кредитного ризику для розра­хунку резерву сума валового кредитного ризику за кожною кре­дитною операцією окремо зменшується на вартість наявного за-безпеченнй (гарантій, застави майна та майнових прав). За безумовні для розрахунку резервів беруться гарантії: • Кабінету Міністрів України; • банків, які мають офіційний кредитний рейтинг не нижче «інвестиційного класу»;• урядів країн категорії А; • міжнародних багатоцільових банків (Міжнародний європей­ський банк реконструкції та розвитку); • забезпечені гарантії банків України.

Предмети застави: • майнові права на грошові кошти, розміщені в банку, що має рейтинг «інвестиційного класу»; • майнові права на грошові депозити, розміщені в банку-кредиторі (умови доступу до них банку визначаються в кредит­ному договорі в разі невиконання позичальником зобов'язань за кредитом); • дорогоцінні метали, що належать позичальнику і перебува­ють на зберіганні в банку-кредиторі; • державні та недержавні цінні папери; • зареєстроване рухоме та нерухоме майно.

НБУ встановив такі норми відрахувань за категоріями кредит­ної операції: стандартна — 2%; під контролем — 5%; субстан-дартна — 20%; сумнівна — 50%; безнадійна — 100%і

Формування резервів у системі фінансового обліку відповідає методологічній основі принципу оцінки.

Операціям з формування резервів під кредитну заборгованість інших банків відповідають такі бухгалтерські проведення:

Банки зобов'язані продовжувати роботу з клієнтами щодо по­вернення ними боргу, списаного за рахунок резервів, протягом строку позовної давності.

Облік пролонгованих кредитів:

Здійснюється на тих же рахунках, що й основна кредиторська заборгованість, але в позабалансовому обліку на підставі договору пролонгації кредиту здійснюються такі бухгалтерські проведення:

1) списується строкове зобов’язання з попередньою датою погашення Дт 9910 Кт 9819

2) облік нового строкового зобов’язання з новою датою погашення кредиту Дт 9819 Кт 9910

В Плані рахунків відсутні балансові рахунки, на яких обліковується пролонговані кредити.

Облік прострочених кредитів:

Наступного дня після визнання кредиту простроченим кредиторська заборгованість переноситься на рахунки простроченої заборгованості (***7)

Дт позичковий рахунок Кт 2600, 2620, 1200

Дт прострочена заборгованість: 2027, 2037, 2067, 2077, 2207, 2217 Кт позичковий рахунок

Якщо клієнт погашає прострочений кредит: Дт 2600, 2620, 1001, 1200 Кт 2027, 2037, 2067, 2077, 2207, 2217

Облік сумнівної заборгованості:

Заборгованість визнана сумнівною, переноситься на рахунки сумнівної заборгованості з рахунків простроченої заборгованості

Дт сумнівна заборгованість: 2027, 2093, 2096, 2097, 2290, 2291 Кт прострочена заборгованість

В разі погашення сумнівної заборгованості:

Дт 2600, 2620, 1001, 1200 Кт сумнівна заборгованість

70. Облік міжбанківських операцій (кредитних та по розміщенню коштів в інших банках).

Облік МБ депозитів в інших Б

Розміщення коштів на депозити в НБУ:

1) розміщення коштів в НБУ Дт 1211, 1212 Кт 1200

2) погашення (повернення) депозиту Дт 1200 Кт 1211, 1212

3) нарахування доходів за депозитами в НБУ Дт 1218 Кт 6002, 6003

4) отримання зароблених процентів Дт 1200 Кт 1218

Розміщення депозитів в інших банках

1) розміщення депозитів в інших банках Дт 1510, 1512 Кт 1200

2) повернення депозиту Дт 1200 Кт 1510, 1512, 1515

3) в разі неповернення іншим банком депозиту заборгованість визначаться простроченою Дт 1517 Кт 1510, 1512, 1515

4) погашення простроченої заборгованості Дт 1200 Кт 1517

5) нарахування доходів за депозитом Дт 1518 Кт 6112, 6012, 6013

6) отримання доходів Дт 1200 Кт 1518

7) якщо банк не отримав доходи, вони визначаються як прострочені нараховані доходи Дт 1519 Кт 1518

8) отримання прострочених доходів Дт 1200 Кт 1519

Сумнівна заборгованість, що визнана безнадійною списується за рах сформованих резервів під нарах дох.